王鵬

摘要：文章基于稅負轉(zhuǎn)嫁的視角，運用經(jīng)濟學(xué)原理對增加商品房稅負與遏制投機關(guān)系進行分析，研究增加稅負是否可以遏制住房投機，減輕國民的購房負擔(dān)。研究發(fā)現(xiàn)，如果政府單純地通過增加商品房稅負，并不能實現(xiàn)遏制商品房投機、減輕國民購房負擔(dān)的目標(biāo)，因為此時稅負的大部分會向前轉(zhuǎn)給購房者承擔(dān)，并提出相應(yīng)對策建議。

關(guān)鍵詞：商品房;稅負轉(zhuǎn)嫁;遏制投機

一、引言

2006年以來，針對城市房價的快速上漲，為了穩(wěn)定住房價格，抑制投機，一系列增加稅負的政策相繼登場。然而，2006年以來的房地產(chǎn)價格的增速明顯超過了城鎮(zhèn)居民同期可支配收入的增速。2015年3月以來房地產(chǎn)價格出現(xiàn)加速上漲勢頭，部分大中城市的漲幅更大。此外，近年來全國稅收增速基本都在20%左右，其中部分應(yīng)歸功于房地產(chǎn)業(yè)的稅負增長。那么，本文將基于稅負轉(zhuǎn)嫁的視角，研究增加稅負是否可以遏制住房投機，減輕國民的購房負擔(dān)。

二、制約稅收負擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)嫁方向和轉(zhuǎn)嫁程度的因素分析

一般來說，制約稅收負擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)嫁方向和轉(zhuǎn)嫁程度的因素主要有三個即：稅種，課稅商品供給與需求的相對彈性和課稅商品生產(chǎn)與銷售的競爭程度。

1. 就稅種而言，一般認為，直接課自于商品的稅，即流轉(zhuǎn)稅或間接稅，容易轉(zhuǎn)嫁;直接課自于企業(yè)利潤或個人收入的稅，即收益稅或直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁?，F(xiàn)在政府為遏制住房投機、減輕國民的購房負擔(dān)所增加的商品房稅負，是一種直接課自于商品房的間接稅;由于政府對商品房征稅后，會改變商品房的邊際成本，從而引起該商品按較高價格出售，實現(xiàn)稅負向前轉(zhuǎn)嫁，或者房地產(chǎn)商通過采取壓低供貨商、建筑商等的價格方式，實現(xiàn)稅負向后轉(zhuǎn)嫁。特別是轉(zhuǎn)嫁發(fā)生在房地產(chǎn)商內(nèi)部，購房者不了解，也不關(guān)心價格組成情況下，稅負轉(zhuǎn)嫁起來就方便得多，所以商品房的稅負容易轉(zhuǎn)嫁，理論上存在轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。

2. 就課稅商品供給與需求的相對彈性而言，西方財政學(xué)家認為，課之于商品的稅收一般不會出現(xiàn)完全轉(zhuǎn)嫁或完全不能轉(zhuǎn)嫁的問題，大量發(fā)生的是生產(chǎn)者和消費者各自負擔(dān)一定的比例。生產(chǎn)者自己負擔(dān)部分和轉(zhuǎn)嫁出去部分的比例受制于課稅商品的相對彈性，需求彈性越大，供給彈性越小，消費者負擔(dān)的稅收份額越小，生產(chǎn)者負擔(dān)的稅收份額越大。供給彈性越大，需求彈性越小，消費者負擔(dān)的份額越大，生產(chǎn)者負擔(dān)的份額越小。而現(xiàn)在我國房地產(chǎn)市場的基本情況是，商品房的需求彈性小，供給彈性大，根據(jù)上面的理論可知，購房者負擔(dān)的稅負轉(zhuǎn)嫁份額較大，房地產(chǎn)商或其要素提供者負擔(dān)的稅負轉(zhuǎn)嫁份額較小。

3. 就課稅商品生產(chǎn)與銷售的競爭程度而言，一般認為，壟斷性商品要比競爭性商品的稅負轉(zhuǎn)嫁容易一些，理論上不排除獨占性商品的稅負有完全轉(zhuǎn)嫁出去的可能性。但在實際上，壟斷者稅負轉(zhuǎn)嫁主要受到兩個條件的制約：一是不能不考慮可能發(fā)生的實際或潛在的競爭，尤其是可能發(fā)生的可替代商品的競爭;二是壟斷經(jīng)營者以謀取更大利潤為定價方針，即使課稅商品的生產(chǎn)和經(jīng)營被一廠商完全壟斷，提價也會導(dǎo)致需求量減少，影響企業(yè)利潤。而現(xiàn)在我國的房地產(chǎn)市場整體上來看，并不屬于完全壟斷市場，也不屬于完全競爭市場，本文認為它屬于壟斷競爭市場，或寡頭市場。所以，商品房的稅負相對容易轉(zhuǎn)嫁。

三、我國商品房市場稅負轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象的經(jīng)濟學(xué)分析

經(jīng)過上面的分析，可以認為我國的商品房市場存在稅負轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象，那么下面將對增加的商品房稅負具體是如何轉(zhuǎn)嫁，以及房地產(chǎn)商或其要素提供者和購房者各自負擔(dān)多大的比例進行分析。

在這里，假定商品房的需求與供給曲線都是直線，函數(shù)分別為Q=a-bq和Q=c+dp，假如政府就商品房對房地產(chǎn)銷售商征收從量稅，單位商品稅收為t，則作如下分析。

這里的經(jīng)濟學(xué)含義為：需求彈性越大，供給彈性越小，購房者負擔(dān)的稅收份額越小，房地產(chǎn)銷售商及其要素提供者負擔(dān)的稅收份額越大;供給彈性越大，需求彈性越小，購房者負擔(dān)的份額越大，房地產(chǎn)銷售商及其要素提供者負擔(dān)的份額越小。

其原因在于：當(dāng)商品房的需求彈性大于供給彈性時，說明當(dāng)商品房由于政府征稅而價格變動時，其需求量的變動幅度大于供給量的變動幅度。在這種情況下，稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者較困難，會更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，稅負會更多地由房地廠銷售商及其要素提供者承擔(dān)。反之，當(dāng)需求彈性小于供給彈性時，說明當(dāng)商品房由于政府征稅而引起價格變動時，其需求量的變動幅度小于供給量的變動幅度，在這種情況下，稅負會更多地由購房者承擔(dān)，而現(xiàn)在我國的商品房市場就處于這樣的情況中。本文下面將通過作圖加以形象的說明，如下所示：

其中S0代表稅前供給曲線，S1代表稅后供給曲線，D0代表需求曲線，P代表價格，Q代表供給量或需求量。

（1）在需求彈性大，供給彈性小的情況下，此時需求彈性大于供給彈性，稅后的均衡價格由P1上升P2，供給者的價格有P1下降到了P3，（P2-P3）為全部稅收，這時稅收由供需雙方共同負擔(dān)，其中（P2-P1）的稅負轉(zhuǎn)嫁給購房者承擔(dān)，房地產(chǎn)銷售商的售房價格由P1下降到P3，（P1-P3）的稅收轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)銷售商及其要素提供者承擔(dān);由圖可以看出，顯然（P2-P1）<（P1-P3），稅收的大部分向后轉(zhuǎn)給房地產(chǎn)銷售商及其要素承擔(dān)，小部分由購房者承擔(dān)。

（2）在供給彈性大，需求彈性小的情況下，此時供給彈性大于需求彈性，稅后的均衡價格由P1上升P2，供給者的價格有P1下降到了P3，（P2-P3）為全部稅收，這時稅收由供需雙方共同負擔(dān)，其中（P2-P1）的稅負轉(zhuǎn)嫁給購房者承擔(dān)，房地產(chǎn)銷售商的售房價格由P1下降到P3，（P1-P3）的稅收轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)銷售商及其要素提供者承擔(dān);由圖可以看出，顯然（P2-P1）>（P1-P3），稅收的大部分向前轉(zhuǎn)給購房者承擔(dān)，小部分由房地產(chǎn)銷售商及其要素提供者承擔(dān)。

四、結(jié)論與建議

通過上面從稅負轉(zhuǎn)嫁視角的分析來看，本文認為如果政府期望單純地通過增加商品房稅負，來實現(xiàn)遏制商品房投機、減輕國民的購房負擔(dān)的目標(biāo)是不可行的。因為這種措施針對我國現(xiàn)今供給小于需求的商品房市場，對于遏制商品房投機、減輕國民購房負擔(dān)，基本沒有什么效果，相反還會增加廣大購房者的負擔(dān)，因為我國購房者中首次購房者占絕對的比例，這種需求是剛性需求，“衣食住行”乃人來生存的必需品，短時期內(nèi)住房需求量不會有根本性的變化，需求彈性小，而相反，商品房的供給者由于政策等經(jīng)濟社會因素，其供給量的變化相對較大，彈性較大，因而現(xiàn)階段我國商品房的供給彈性大于需求彈性，稅負的大部分向前轉(zhuǎn)給購房者承擔(dān)，小部分由房地產(chǎn)銷售商及其要素提供者承擔(dān)。

針對這種情況，本文提出建議如下：著重于解決首次購房者的剛性需求，可以從銀行信貸方面，給予優(yōu)惠的政策;有計劃的增加商品房的供給量;嚴(yán)厲打擊建設(shè)用地囤積，商品房惜售等行為;加大保障性住房的建設(shè)力度，保障低收入群體的基本住房需求;建立全國家庭住房信息系統(tǒng)，實時了解國民住房需求信息，遏制打擊住房投機行為。

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（作者單位：商丘師范學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院）