葛建鵬

建筑施工企業(yè)在我國發(fā)展過程中，發(fā)揮著不可替代的作用。在如今營改增的全面實施后，企業(yè)涉稅風險將會更加復雜，基于此，建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)合同管理方式需要進行轉變與分析。本文將針對建筑施工企業(yè)合同涉稅條款的風險管理措施等內容進行相應闡述。

一、建筑施工企業(yè)合同涉稅條款風險管理的重要作用

建筑施工企業(yè)加強對合同涉稅條款的風險管理，可以在很大程度上幫助企業(yè)避免稅務風險的產(chǎn)生。同時保證合同當中的條款能夠合情合理，充分發(fā)揮合同的價值，為建筑施工企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益與社會效益，保證建筑施工企業(yè)當中各項工作能夠順利展開。

二、建筑施工企業(yè)合同涉稅條款風險分析

1.陰陽合同造成的稅收風險

如果在中標合同之外，再簽署實際的執(zhí)行合同，被稱為陰陽合同或者黑白合同。低價中標、頻繁簽證、高價結算是建筑行業(yè)當中經(jīng)常會出現(xiàn)的一個問題。該種行為屬于違法行為，不僅會為稅收征收工作、行政監(jiān)管工作以及法院審判工作帶來一定影響，同時會對建筑施工合同簽署雙方，帶來嚴重的稅收法律風險問題。如果在合同當中針對稅款負擔缺少合理約定，那么將會產(chǎn)生稅收爭議問題。法院在案件受理過程中，會以陽合同為標準，而稅務機關在征稅過程中，通常會以實際的金額作為征稅的標準與依據(jù)。如果建筑施工企業(yè)在申報納稅過程中，以陽合同為準，將陰合同當中的金額隱藏，或者隱匿實際的計算金額，那么所交的稅款將會大大減少，出現(xiàn)偷稅情況，情節(jié)嚴重的需要對責任人進行處罰，而情節(jié)較輕的需要繳納巨額罰款。

2.合同本身條款瑕疵造成的稅收風險

第一，應納稅中存在的問題。建筑施工企業(yè)施工合同當中涉及到稅種有許多，比如，增值稅、城建稅、個人所得稅、印花稅等。其中會有部分省份，需要繳納地方教育費以及防洪堤防費等。比如，個人以及個體工商戶個人所得稅繳納按照個人所得稅稅種繳納即可，而企業(yè)的企業(yè)所得稅，需要按照企業(yè)所得稅繳納相應的資金。由此可以看出，個人所得稅與企業(yè)所得稅應該繳納的稅種較為明確。但是，在我國個人或者個體工商戶在工程項目承包過程中，經(jīng)常會掛靠在資質較強的建筑企業(yè)當中，因此，個人或者個體工商戶在納稅資金的繳納過程中，并沒有嚴格按照相應的標準進行資金的繳納。第二，納稅主體爭議。比如，發(fā)包人與承包人誰應該納稅，如果從我國相關稅法當中可以看出，發(fā)包人與承包人，需要各自按照規(guī)定進行納稅。但是在實際施工以及工程建設過程中，發(fā)包人與承包人之間經(jīng)常還是因為納稅主體問題發(fā)生爭議，嚴重情況會在法院當中進行起訴，對整個工程建設施工造成影響。

三、建筑施工企業(yè)合同涉稅條款的風險管理有效措施

1.發(fā)揮稅務機關作用

建筑施工企業(yè)在建筑工程施工合同示范文本的修訂過程中，需要積極采納稅務機關的建議，在這一過程中，稅務機關需要充分發(fā)揮自身的價值與作用, 從而給出相應的意見與建議，相關人員對合同內容進行調整與完善。這樣不僅可以對稅收征納行為進行約束與規(guī)范，減少納稅問題，同時還能在最大程度上避免涉稅風險的產(chǎn)生。

2.完善稅收法律

通常情況下，在我國的法律當中，針對某一社會關系做出的規(guī)定，具有較強原則性，現(xiàn)有的稅法對建設工程企業(yè)合同涉稅問題也是同樣。這一問題的出現(xiàn)，對我國稅務機關稽征稅款問題帶來嚴重影響，同時合同當中的各個建設方將會在納稅過程中出現(xiàn)不確定性，產(chǎn)生一定的稅收法律風險，基于此，需要對相關的稅收法律法規(guī)等進行完善。比如，在現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)上，構建特別的稅法規(guī)定，例如，在建立行業(yè)稅法規(guī)則體系的基礎上，對其進行完完善與創(chuàng)新，同時針對該行業(yè)的權利義務、法律責任等進行明確與詳細規(guī)定。出臺相應的稅法細則，在細則當中需要做出明確規(guī)定，比如，納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、列支范圍以及納稅人等。這樣才能保證各項納稅工作的順利展開，在最大程度上避免合同社會風險問題的產(chǎn)生。除此之外，在相關的稅法當中，針對陰陽合同對稅款征收作用進行明確規(guī)定，如果在納稅過程中，將陰合作作為納稅依據(jù)，那么產(chǎn)生的收支將不予承認，保證在稅款征收過程中，能夠將陽合同作為征收標準。

3.增加涉稅條款

繳納多少稅款、繳納什么稅種，通常情況下稅法會做出強制規(guī)定。但是，一般而言稅務機關在對稅種、稅率以及納稅地點等進行明確時，是按照合同約定展開?；诖耍梢栽诤贤斨性鲈O涉稅條款。通過涉稅條款的增設，可以保證合同雙方能夠對涉稅事項進行明確，不斷降低建筑企業(yè)的稅收負擔。同時也可以在最大程度上避免因為涉稅問題，導致糾紛的出現(xiàn)，防止稅收風險的產(chǎn)生。除此之外，還可以為稅收機關的監(jiān)管工作提供更多便利。在建設合同施工文本當中，需要設置稅收條款，保證合同雙方能夠及時明確自身的權利與責任，同時防止合同涉稅風險的產(chǎn)生。除此之外，在涉稅條款中，針對稅種、負擔人、支付時間等細則做出明確規(guī)范。同時針對違反該條款行為應該付出的法律責任進行明確，如果在合同當中出現(xiàn)為違反規(guī)定的一方，需要及時追究到相應的責任人，責任人要承擔相應的法律責任，比如，繳納罰款等。雙方針對違反涉稅的處理方式，也需要及時進行研究，給出相應的處理方法。這樣在出現(xiàn)違反合同或者規(guī)定的情況下，及時進行處罰。不僅可以在最大程度上避免風險的產(chǎn)生，同時可以保證各項施工工作的順利展開，保證施工質量，滿足人們對建筑工程的需求。

4.實現(xiàn)價稅分離

在營改增實施之前，建筑施工企業(yè)通常情況下會采取較為粗曠的管理方式，但是在如今營改增實施后，對建筑施工企業(yè)提供更高要求。因此，為在合同涉稅條款當中，為避免風險的產(chǎn)生，需要實現(xiàn)價稅分離。將含稅總價細化成為價稅分離，增值稅部分內容就不需要繳納印花稅，可以為建筑企業(yè)節(jié)省更多印花稅。一般而言，總包合同、分包合同以及采購合同，需要繳納印花稅。普通培訓類合同、工程建立合同等不需要繳納印花稅。在我國相關條例當中已經(jīng)明確規(guī)定，在合同當中如果所載金額與增值稅能夠分別標注，那么印花稅的繳納依據(jù)，需要按照不包含增值稅的合同金額展開。如果在合同當中沒有明確注明，那么在印花稅的繳納中，需要圍繞價稅合計數(shù)展開?；诖耍诤贤炗嗊^程中，需要盡量將價稅分開注明。尤其是合同當中涉及到地合同金額較大時，分開注明可以為建筑企業(yè)節(jié)省更多稅金。建筑企業(yè)在合同簽訂過程中，需要對該類問題給予更多關注，在合同簽訂過程中就實現(xiàn)價稅分離。

綜上所述，建筑施工企業(yè)合同涉稅條款風險是建筑企業(yè)運營發(fā)展過程中面臨的一個重要問題。如果建筑企業(yè)想要在激烈市場競爭當中得到更好發(fā)展，需要及時做好建筑施工企業(yè)合同涉稅條款風險管理工作。通過風險管理工作的展開，可以在最大程度上避免建筑施工企業(yè)面臨嚴重的合同風險問題，促使企業(yè)內各項工作的展開，實現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。