西藏大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院 薛倩

1 發(fā)展歷程

個(gè)人所得稅就是對(duì)個(gè)人所獲得的各種收入所得征收的一種稅。1799年英國(guó)最先創(chuàng)立個(gè)人所得稅，至今已有200年的歷史。由于個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等諸多方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，它逐漸在世界各國(guó)得到廣泛的應(yīng)用。不僅成為大部分國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，而且關(guān)系到每個(gè)公民的切實(shí)利益，影響力不容小覷。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上一些發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅收入占政府財(cái)政收入的比重平均可達(dá)45%左右，且仍處于不斷上升趨勢(shì)，其地位可見(jiàn)一斑。

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人有兩種：一是居民納稅義務(wù)人。是指在我國(guó)境內(nèi)有居住地或在我國(guó)境內(nèi)無(wú)居住地但居住滿(mǎn)一年的個(gè)人。其所獲得的收入來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外；二是非居民納稅義務(wù)人。指在我國(guó)境內(nèi)無(wú)居住地且不居住或無(wú)居住地且居住不滿(mǎn)一年的人。對(duì)其從中國(guó)境內(nèi)所取得的各種收入征稅。在1950年7月公布的《稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中就出現(xiàn)了對(duì)個(gè)人所得征稅的稅種，名曰“薪給報(bào)酬所得稅”。

由于當(dāng)時(shí)我國(guó)生產(chǎn)力水平落后以及受到人均收入水平的限制，雖然設(shè)立了稅種卻并未付諸行動(dòng)。1980年公布的《個(gè)人所得稅施行細(xì)則》中明確規(guī)定了只對(duì)外國(guó)人員征收個(gè)人所得稅，這表明我國(guó)的個(gè)人所得稅制度開(kāi)始建立。1986年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》規(guī)定對(duì)我國(guó)公民征稅個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。

1993年，《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》的修正案規(guī)定不分國(guó)界，對(duì)所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的人員一律征收個(gè)人所得稅。1999年8月30日，《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》規(guī)定對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息征稅。

2002年1月1日，對(duì)于所征收的個(gè)人所得稅收入中央與地方按比例共享。2005年10月27日，規(guī)定將1600元作為個(gè)人所得稅的免征額，自2006年1月1日起開(kāi)始實(shí)行。2007年6月29日，《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》明文規(guī)定：由國(guó)務(wù)院來(lái)決定對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征和減征以及停征的具體措施。2007年12月29日，新的稅法規(guī)定：把個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)從之前的1600元提高到2000元，2008年3月1日起開(kāi)始執(zhí)行。2008年，稅法規(guī)定暫時(shí)對(duì)個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款利息所得免征個(gè)人所得稅。2009年，取消“雙薪制”計(jì)稅辦法。

2010年，稅法規(guī)定對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅。2011年6月30日，稅法明文規(guī)定自2011年9月1日起開(kāi)始實(shí)施以下決定：個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高至3500元。將個(gè)人所得稅的第一級(jí)稅率改為3%，實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率，擴(kuò)大3%和10%兩個(gè)低檔稅率以及最高檔稅率的適用范圍并取消15%和40%兩檔稅率等。2012年7月22日，國(guó)家預(yù)備開(kāi)展全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作，為日后“按家庭征收個(gè)人所得稅”的改革提供技術(shù)支持。2018年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在工作報(bào)告中提出：可以通過(guò)提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)以及增加子女教育、大病醫(yī)療等專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用的扣除數(shù)額等措施，來(lái)適當(dāng)減輕人們的生活負(fù)擔(dān)，為其生活和學(xué)習(xí)提供保障，從而提高人們的生活質(zhì)量。2018年7月1日起科技人員可以通過(guò)所取得的科技成果獲得一定的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)可以享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

2018年6月19日，個(gè)人所得稅稅法歷經(jīng)了第七次重大修改。新的稅法規(guī)定：對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅；個(gè)稅起征點(diǎn)提高至每月5000元即每年6萬(wàn)元；增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除數(shù)額；擴(kuò)大3%和10%以及20%三檔低稅率之間的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，30%和35%以及45%三檔較高稅率之間的級(jí)距保持不變；把居民個(gè)人每一納稅年度的總收入減去六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額作為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)人所得稅的此番修改迎來(lái)了個(gè)人所得稅修改史上的一次根本變革。經(jīng)過(guò)此番修改之后，個(gè)人所得稅的部分稅率級(jí)距將會(huì)得到進(jìn)一步的優(yōu)化調(diào)整，多項(xiàng)支出可抵消個(gè)人所得稅。在今后計(jì)算個(gè)人所得稅的過(guò)程中，在扣除了基本的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除以外，還增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。新個(gè)人所得稅稅法中明文規(guī)定：由國(guó)務(wù)院決定專(zhuān)項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)施步驟，并報(bào)以全國(guó)人大常委會(huì)備案。減稅政策所帶來(lái)的各種優(yōu)惠效應(yīng)主要收益群體為中低收入階層。自2019年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行新的個(gè)人所得稅稅法。2019年2月16日，國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)部門(mén)回應(yīng)新個(gè)人所得稅法實(shí)施后納稅記錄有關(guān)問(wèn)題，個(gè)稅零申報(bào)并不影響納稅記錄的連續(xù)性。

2 個(gè)人所得稅優(yōu)缺點(diǎn)

比例稅率計(jì)算方法簡(jiǎn)單，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)從源頭上進(jìn)行征稅，有利于提高稅收的透明度，便于征管工作的開(kāi)展。累進(jìn)稅率根據(jù)不同納稅人的收入水平適應(yīng)不同的稅率，可以合理調(diào)節(jié)納稅人的收入分配和財(cái)富，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，維持社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。但是計(jì)算方法較為繁瑣、復(fù)雜。個(gè)人所得稅的稅率把累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合，結(jié)合了二者的優(yōu)點(diǎn)，針對(duì)不同的情況采取不同的稅率。

其中，對(duì)工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得采用累進(jìn)稅率，根據(jù)其具體經(jīng)濟(jì)收入能力來(lái)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅收，實(shí)行量能負(fù)擔(dān)；對(duì)稿酬所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得等采用比例稅率，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)。采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率是根據(jù)中國(guó)的實(shí)際發(fā)展國(guó)情制定的，有利于保障人民群眾的根本利益，同時(shí)也在一定程度上變相地提高了居民的收入水平，這有利于提高我國(guó)居民的整體生活質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)共同富裕。

同時(shí)，也有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，保持國(guó)家的穩(wěn)定，在一定程度上加快了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程。實(shí)施綜合稅制這一改革充分地了考慮納稅人的綜合收入水平和家庭負(fù)擔(dān)等情況，根據(jù)納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力收取個(gè)人所得稅，體現(xiàn)了稅收地公平公正原則，可以充分地發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。但綜合稅制征管要求高，不容易進(jìn)行監(jiān)管和控制，征收過(guò)程較為復(fù)雜，手續(xù)煩瑣，稅收成本高。

新的個(gè)人所得稅還規(guī)定對(duì)來(lái)華工作的外籍工作人員也可享受一定的附加減除費(fèi)用和稅收優(yōu)惠政策，這反映出了我國(guó)對(duì)來(lái)華工作的外籍人員的重視，體現(xiàn)了我國(guó)一視同仁，注重公平，盡顯大國(guó)風(fēng)范。這一舉措有利于吸引外籍人員來(lái)華工作，有利于促進(jìn)我國(guó)吸引外來(lái)高素質(zhì)人才以及學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)，也有利于我國(guó)對(duì)外開(kāi)放政策中的引進(jìn)外資政策的順利實(shí)施，進(jìn)一步擴(kuò)大了我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的廣度和深度。新的個(gè)人所得稅稅法中所規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)額對(duì)于我國(guó)低收入群體較為有利，收入過(guò)低的群體不需要繳納個(gè)人所得稅費(fèi)用，這為收入較低者減少了很大一筆開(kāi)支，變相的增加了低收入者的收入，在很大程度上保障了低收入者的基本生活，改善了其生活質(zhì)量。這些政策的具體內(nèi)容都是結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情所制定的，把保障人民群眾的根本利益作為一切稅收工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，切實(shí)維護(hù)人民群眾的各項(xiàng)權(quán)益。在稅收工作的開(kāi)展追求效率的同時(shí)，也要更加注重公平。

但是公民在履行個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)方面自覺(jué)性很低，履行個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的公民絕大多數(shù)都是非自愿的，這導(dǎo)致了極為普遍和嚴(yán)重偷稅、漏稅甚至騙稅的現(xiàn)象。據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)大部分的公民都沒(méi)有認(rèn)真履行過(guò)納稅義務(wù)，都存在著一定的僥幸心理，能拖則拖，能瞞就瞞，不被查獲堅(jiān)決不主動(dòng)繳納。大多數(shù)人的納稅意識(shí)都很薄弱，在享受稅收帶來(lái)的各項(xiàng)優(yōu)惠和便利的同時(shí)，很少有人會(huì)主動(dòng)去履行納稅義務(wù)。

相關(guān)部門(mén)應(yīng)定期宣傳稅收知識(shí)，改變其對(duì)納稅義務(wù)固有的思維，從思想上提高居民的納稅意識(shí)。把稅收收入的支出、用途公開(kāi)透明化，讓人民群眾意識(shí)到稅收“取之于民，用之于民”。對(duì)于違反稅法的行為加大處罰力度，讓其意識(shí)到不納稅帶來(lái)的嚴(yán)重后果。

3 新個(gè)人所得稅法改革熱點(diǎn)

我國(guó)現(xiàn)階段的個(gè)人所得稅采取分類(lèi)征稅的辦法，只對(duì)工薪所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率，高收入群體可以采取一定的辦法通過(guò)調(diào)整自己的收入來(lái)源便可以達(dá)到合理避稅的目的。

因此，現(xiàn)階段我國(guó)的個(gè)人所得稅不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。而發(fā)達(dá)國(guó)家為發(fā)揮出個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的積極作用，一般都實(shí)行綜合征稅制度。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重心已由更加注重效率向更加注重公平轉(zhuǎn)換，這就要求我國(guó)的個(gè)人所得稅也應(yīng)由分類(lèi)征收向綜合征收稅制轉(zhuǎn)變。本次新修訂的《個(gè)人所得稅法》，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得進(jìn)行綜合征稅，是1994年個(gè)稅改革之后我國(guó)將個(gè)人所得稅由分類(lèi)征收轉(zhuǎn)向綜合征收的第一步，是一次里程碑式的改革。

但值得注意的是，本次改革從根本上來(lái)說(shuō)還只是綜合課征漫漫發(fā)展歷程上的一次試點(diǎn)，革命尚未成功，未來(lái)要將所有收入類(lèi)別統(tǒng)一按照累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，還要經(jīng)歷更多的嘗試和實(shí)踐。在本次個(gè)人所得稅改革中有以下幾大亮點(diǎn)。

第一，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)有所提高。個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)從之前的每月3500元，提高到現(xiàn)在的每月5000元，換句話說(shuō)，就是從每年42000元提高到每年6萬(wàn)元。

第二，將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得一同納入綜合征稅范圍，采用了統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。

第三，在明確規(guī)定了繼續(xù)實(shí)施現(xiàn)行扣除項(xiàng)目的同時(shí)，擬增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與公民根本利益密切相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

個(gè)人所得稅改革的這三大亮點(diǎn)使得本次改革邁出了個(gè)人所得稅從分類(lèi)征收到綜合征收的關(guān)鍵一步，這從一定范圍內(nèi)將大幅降低居民的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)從普惠制改革到定點(diǎn)減負(fù)的跨越式轉(zhuǎn)變，為我國(guó)個(gè)人所得稅制度向現(xiàn)代稅制轉(zhuǎn)換創(chuàng)造了良好的開(kāi)端。

現(xiàn)階段，我國(guó)實(shí)行的是分類(lèi)征收的個(gè)人所得稅制度，對(duì)于不同類(lèi)別的收入其適應(yīng)的稅率是各不相同的。這就有可能使得具有同等收入的納稅人之間所承受的稅收負(fù)擔(dān)具有很大的差異性。例如，當(dāng)前，稅法明確規(guī)定作家稿酬的實(shí)際稅率為14%，而對(duì)于具有同等收入的工薪階層來(lái)說(shuō)則要使用七級(jí)累進(jìn)稅率，這是極其不公平的。

本次個(gè)人所得稅改革將工資薪金所得稅、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得4項(xiàng)勞動(dòng)性所得合并，并按照超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，這在一定程度上實(shí)行了稅收公平問(wèn)題。但我國(guó)的綜合征稅制度正處于初始階段，還無(wú)法顧及到完全公平，還有部分收入類(lèi)別適用比例稅率。

未來(lái)隨著個(gè)人所得稅的進(jìn)一步改革以及通過(guò)不斷地實(shí)踐和試點(diǎn)，將進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅制，有望將更多類(lèi)別的收入納入到綜合征稅制度的范疇，從而實(shí)現(xiàn)更大程度和范圍的公平。個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)應(yīng)適當(dāng)?shù)靥岣撸粦?yīng)增加幅度過(guò)大，應(yīng)該和現(xiàn)實(shí)的情況相結(jié)合。

自2000年以來(lái)，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了三次重大改革，都是將提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)作為個(gè)人所得稅改革的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。具體改革內(nèi)容為個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由1980年最開(kāi)始的800元，分別提高到了2005年的1600元和2007年的2000元以及2011年的3500元。提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)顯然已經(jīng)成為了調(diào)節(jié)我國(guó)個(gè)人所得稅收入再分配的一項(xiàng)重要手段。

因此，新的個(gè)人所得稅改革草案提出將我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由之前的3500元調(diào)整至5000元。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高對(duì)我國(guó)各方面的發(fā)展產(chǎn)生的作用是未知的，其利弊需要在今后的具體實(shí)踐中慢慢檢驗(yàn)。

根據(jù)財(cái)政部的測(cè)算，個(gè)人所得稅免征額由3500元調(diào)整到5000元后，在我國(guó)的就業(yè)總?cè)藬?shù)中，個(gè)人所得稅納稅人在所有納稅人中所占的比例由改革前的44%下降到了15%。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，個(gè)人所得稅的納稅人將從原來(lái)的1.87億人減少至6400萬(wàn)人左右。

也就是說(shuō)，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整之后我國(guó)只有4.62%的人需要繳納個(gè)人所得稅。這項(xiàng)改革又導(dǎo)致了個(gè)人所得稅的覆蓋面過(guò)窄，不利于發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面作用。

實(shí)際上來(lái)說(shuō)，雖然我國(guó)通過(guò)個(gè)人所得稅改革多次提高了個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，但是個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配的功能和作用并沒(méi)有因此而得到相應(yīng)的提升和加強(qiáng)，并未達(dá)到所期望的效果，反而在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用有所弱化。

因此，有學(xué)者提出：我國(guó)個(gè)人所得稅改革之所以沒(méi)有達(dá)到其在調(diào)節(jié)居民收入分配差距的預(yù)期效果與近年來(lái)提高個(gè)人所得稅免征額的改革設(shè)計(jì)有一定關(guān)聯(lián)。這是由于提高了個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)以后，綜合來(lái)說(shuō)，對(duì)于高收入者的減稅力度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)低收入者的減稅力度，反而會(huì)產(chǎn)生一種劫貧濟(jì)富的效果。

個(gè)人所得稅制度之所以設(shè)置起征點(diǎn)，其出發(fā)點(diǎn)是為了保障個(gè)人收入中用于基本生活開(kāi)支的那一部分收入不因征稅而受到影響，在促進(jìn)收入分配公平中主要起到保障性以及穩(wěn)定性的作用。提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)這一舉措雖然減輕了公民的平均稅收負(fù)擔(dān)，但對(duì)于不同的收入階層來(lái)說(shuō)享受到的減稅收益各不相同。

由于不同的收入階層所適用得邊際稅率各不相同，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為高收入者帶來(lái)的減稅收益要大于低收入者，而原本處于起征點(diǎn)以下的最低收入者沒(méi)有從提高起征點(diǎn)中獲得到任何減稅收益。

舉例來(lái)說(shuō)，起征點(diǎn)從原來(lái)的3500元提高到現(xiàn)在的5000元，對(duì)于原先收入水平就在起征點(diǎn)以下的居民群體而言，從中享受不到任何的優(yōu)惠；原先適用3%稅率的納稅人群體僅能夠從中享受到減稅45元以?xún)?nèi)的優(yōu)惠；而原先適用45%稅率的高收入群體可從中享受到減稅675元的優(yōu)惠。

綜上所述，只有個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)小于某一特定值時(shí)，提高起征點(diǎn)才會(huì)增強(qiáng)其在調(diào)節(jié)收入再分配方面的積極效應(yīng)，當(dāng)起征點(diǎn)大于這一特定值時(shí)，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)會(huì)降低稅收在調(diào)節(jié)收入再分配方面的作用。

總的來(lái)說(shuō)，絕大部分的人所承受的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)明顯下降。假如，某公民月收入為1萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金為工資的22%，在扣除五險(xiǎn)一金后的應(yīng)稅工資為7800元，超出免征額5000元的部分是2800元，每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為84元，全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為1008元。若按舊的個(gè)人所得稅稅率計(jì)算，每月需繳個(gè)人所得稅325元，全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅3900元。新的個(gè)人所得稅稅法實(shí)施后，每年少交了2892元的個(gè)人所得稅。

可見(jiàn)，對(duì)于大部分中產(chǎn)工薪階層來(lái)說(shuō)，每年起碼能比現(xiàn)在少交一半以上的個(gè)人所得稅。本次改革將4種所得合并在一起，統(tǒng)一按照七級(jí)累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。有很多人擔(dān)心采用綜合征稅制度后，適用的稅率會(huì)較原來(lái)有所提高，從而使得本次改革前后所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)明降實(shí)升。

雖然四項(xiàng)所得綜合征稅之后統(tǒng)一按照七級(jí)累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，稅率從直觀感覺(jué)上有所提高，但是由于提高了個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)并且允許對(duì)大病醫(yī)療支出、教育支出、住房貸款利息、住房租金支出等進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)扣除。

因此，對(duì)大部分納稅義務(wù)群體而言，稅負(fù)還是呈下降趨勢(shì)，只有少部分特殊群體可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況。具體來(lái)說(shuō)，若納稅人的所有收入所得只有工資收入，那么本次改革后，他的稅負(fù)肯定是下降的。

但若納稅人除工薪所得之外的其他三項(xiàng)所得占比比較高，那么他的稅負(fù)可能會(huì)上升，但是這個(gè)情況可能比較少見(jiàn)。據(jù)估算，若某個(gè)納稅人的專(zhuān)項(xiàng)扣除占綜合收入的比重為10%，一個(gè)月平均工資收入達(dá)到4千元，他的其他三項(xiàng)所得要月均達(dá)到29000元，其稅負(fù)才會(huì)上升；而一個(gè)月均工資收入為15000元的人，他的其他三項(xiàng)所得要月均達(dá)到34000元，其稅負(fù)才會(huì)上升。因此，一般情況下，本次改革會(huì)使得絕大多數(shù)居民的稅負(fù)下降，并非是明降實(shí)升。