張雪蘭

（山西大同大學(xué)計劃財務(wù)處，山西 大同037009）

隨著我國科教興國戰(zhàn)略的不斷深入實施，高校數(shù)量大幅的增加，招生規(guī)模不斷擴大。目前，據(jù)教育部2016年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國共有普通高校2596所（包括獨立學(xué)院266所），比上一年度增加36所，普通本專科招生748.6萬人，比上年增加10.8萬人，增長1.5%。隨著高等教育規(guī)模的不斷擴大，我國對于教育的投入也在不斷加大，因為高校各類經(jīng)費的來源多元化，使用目的多樣化，高校財務(wù)管理和審計面臨著巨大的風(fēng)險，并且，各類問題層出不窮，在物資采購、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、后勤保障以及科研經(jīng)費利用等方面的經(jīng)濟問題頻頻發(fā)生，不僅造成了高校財產(chǎn)的大量流失，也嚴重影響著高校的發(fā)展和聲譽。因此，對于高校內(nèi)部控制問題的研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制的要素及相互關(guān)系分析

依據(jù)內(nèi)部控制理論及我國高校組織結(jié)構(gòu)和實際運行狀況，筆者認為，高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)成要素應(yīng)當包括5個方面的內(nèi)容，即內(nèi)部控制環(huán)境狀況、風(fēng)險評價、風(fēng)險控制狀況、信息流動溝通和內(nèi)部監(jiān)督。高校的內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)復(fù)雜的工程，受到以上5個方面要素的影響和制約，任何高校都必須依據(jù)自身的實際狀況，制定完善的風(fēng)險評價和控制體系，適時動態(tài)的進行風(fēng)險評估，對關(guān)鍵的風(fēng)險點進行及時的控制，將隱患消滅在萌芽之中。而及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并得到有效的控制，就必須有信息的合理流動溝通，既要保證各個層面的教職工能夠?qū)l(fā)現(xiàn)的問題暢通無阻地反映并達到重視，又要實施有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，從而有效的防范高校面臨的各類經(jīng)濟問題的發(fā)生，杜絕科研經(jīng)費的使用不當和專項經(jīng)費的不合理使用。高校內(nèi)部控制體系構(gòu)成要素關(guān)系圖如下所示：

圖1高校財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)成要素關(guān)系圖

二、某高校財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）某高校概況 某高校是一所省屬全日制綜合類本科院校，其機構(gòu)包括5個系統(tǒng)，黨群工團系統(tǒng)在黨委的直接領(lǐng)導(dǎo)下，紀檢委全面監(jiān)督黨委辦公室、紀檢委辦公室與監(jiān)察室等9個部門；行政部門在校長的直接領(lǐng)導(dǎo)下共有校長辦公室、人事處、教務(wù)處等11個部門；教學(xué)單位共有政法學(xué)院、教育科學(xué)與技術(shù)學(xué)院等20個學(xué)院；教輔機構(gòu)包括學(xué)報編輯部、圖書館、檔案館等8個部門；附屬機構(gòu)有附屬學(xué)校、附屬醫(yī)院和校醫(yī)院。總體上來看，某高校的內(nèi)部控制職能由審計處和財務(wù)處共同承擔(dān)，有別于一些高校由財務(wù)管理部門獨立承擔(dān)內(nèi)部控制的職能。為了支持教學(xué)科研活動，某高校內(nèi)部控制的職能已經(jīng)深入涉及到基建、后勤、采購、醫(yī)療衛(wèi)生等多個方面。由于各個下屬單位的性質(zhì)差異性較大，勢必帶來會計制度和核算口徑的不同，因此，給某高校的內(nèi)部控制管理帶來了一定的挑戰(zhàn)。

（二）某高校財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 從內(nèi)部控制環(huán)境總體來看，某高校的各個下屬機構(gòu)設(shè)置合理，職能分工明確，對于教職工關(guān)注的熱點問題及時在學(xué)校網(wǎng)站和公示欄等進行公開，有較為完善的管理制度，包括各個崗位的工作人員考核、聘用、晉升、職稱以及培訓(xùn)等管理辦法。同時注重校園精神文明建設(shè)，加強師德和職業(yè)操守等方面的監(jiān)督管理，為構(gòu)建良好的內(nèi)部控制管理奠定了堅實的基礎(chǔ)。

第一，從風(fēng)險評估管理來看，某高校招生規(guī)模日益擴大，結(jié)合學(xué)校實際情況不斷引入高水平學(xué)者，辦學(xué)質(zhì)量逐步提升。但是，由于各個方面實際條件的制約，學(xué)校仍然面臨著辦學(xué)質(zhì)量有待提升、資金短缺、不能按時清償債務(wù)、缺乏專業(yè)的風(fēng)險管理控制人員、沒有完善的風(fēng)險評估機制等諸多風(fēng)險。

第二，從控制活動的現(xiàn)狀來看，計財處構(gòu)建了完善的職能管理體系，依照《會計法》《預(yù)算法》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會計準則》《高等學(xué)校財務(wù)制度》《高等學(xué)校會計制度》的有關(guān)規(guī)定，加強經(jīng)濟核算，強化財務(wù)監(jiān)督，保證學(xué)校持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。根據(jù)目前學(xué)校財務(wù)工作的具體內(nèi)容，下設(shè)綜合科、預(yù)算科、會計科、資金管理科、工資收費科等五個科室，職能分工明確，工作流程完善，并在學(xué)校網(wǎng)站公布各類財務(wù)信息。各類辦事指南如下圖所示：

圖2辦事指南分類圖

第三，從內(nèi)部監(jiān)督來看，審計處是學(xué)校內(nèi)部審計專職機構(gòu)，在校長的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)、政策對學(xué)校及其下屬單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性實行審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)和報告工作，接受省教育廳和審計廳內(nèi)審機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。通過審計，促進學(xué)校及其下屬單位遵守國家法律法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部管理，加強廉政建設(shè)，維護自身合法權(quán)益，防范財務(wù)風(fēng)險，提高教育資金使用效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標的健康發(fā)展。審計的重點是科研項目決算審簽、財務(wù)收支決算審計、基本建設(shè)及修繕工程審計和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及經(jīng)濟實體負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，并針對各個審計項目構(gòu)建了完善的審計工作流程。

第四，在信息溝通方面，為了保障師生及時獲取自身相關(guān)信息的合法權(quán)益，提升學(xué)校工作的透明度，某高校依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)政策等，通過學(xué)校網(wǎng)站、校園廣播以及公示欄等方式和途徑主動進行師生切身利益的信息公開，同時，各個院部和職能處室也在自己的子網(wǎng)站進行信息公開。但各個院系和行政處室雖都設(shè)置有意見建議箱和信息舉報箱等，并定期召開教職工座談會，基本上是流于形式，應(yīng)付上級部門的檢查或者出于上級部門的工作督導(dǎo)，并沒有形成有效的信息溝通機制。

三、某高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.風(fēng)險評估機制有待完善

某高校在實際的工作中，更加注重財務(wù)收支和資金的管理監(jiān)督，重在工作流程的規(guī)范方面，對于學(xué)校系統(tǒng)性的風(fēng)險認識不足，未能針對整個運作體系構(gòu)建適合的風(fēng)險評估體系和科學(xué)決策的流程。隨著招生規(guī)模的擴大帶來資金管理難度加大、經(jīng)濟活動的日益繁雜和信息化程度提升帶來的風(fēng)險防控難度加大等因素，所面臨的風(fēng)險也開始不斷凸顯。

2.內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠

從內(nèi)部控制監(jiān)督的視角出發(fā)，審計處是某高校的內(nèi)部控制監(jiān)督的主管部門，目前包括兩名處長在內(nèi)7名工作人員，隨著學(xué)校招生規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜化和業(yè)務(wù)多元化，承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督職能的審計處工作壓力與日俱增，而審計處的工作重點放在了重要崗位領(lǐng)導(dǎo)離任審計、重大基建項目的資金利用審核等比較敏感的事項之中，但是對于科研經(jīng)費的利用、后勤活動監(jiān)督等相對較弱，甚至成了走過場或走程序。因此，審計人員不足和工作相對繁多成為比較突出的矛盾，不能全方位的進行審計覆蓋是內(nèi)部監(jiān)督需要改進的地方。

3.財務(wù)信息披露不足

在某高校財務(wù)公開的信息中，雖然相對于過去有了長足的進步，公開的事項也不斷增多，但是，發(fā)布的信息多是新聞時事、規(guī)章制度、辦事流程及工作動態(tài)等，教職工關(guān)注的財務(wù)信息和其他想要了解的信息尚未能公布到位。因此，各個部門的信息公布有待加強，計財處公布的財務(wù)信息有待完善。

四、某高校財務(wù)內(nèi)部控制的改進措施

（一）健全風(fēng)險評估機制 對于任何風(fēng)險而言，能夠識別評價是后期進行控制的必要前提和基礎(chǔ)，因此，構(gòu)建完善的風(fēng)險評估機制對于某高校來講很有必要。某高校應(yīng)當遵循風(fēng)險評估機制的要素原則并結(jié)合自身的實際，構(gòu)建健全的風(fēng)險評估機制，依據(jù)目標設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評價和風(fēng)險控制的過程進行體系的構(gòu)建，特別是重視風(fēng)險識別過程，這是后期評價和控制的關(guān)鍵之所在。

（二）加強信息公布以暢通溝通機制 信息與溝通是健全某高校內(nèi)部控制的紐帶和橋梁，只有實現(xiàn)信息公布公開的全覆蓋，不斷增強信息的透明度，才能讓教職工能夠及時獲取他們關(guān)注的熱點信息，才能保證上下級和橫向部門之間的及時溝通以提升工作效率。并且，促進有效的溝通才能讓更多的教職工參與學(xué)校的監(jiān)督管理，暢通問題反映的渠道和效率，及時的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中的風(fēng)險以便于得到及時控制。

（三）不斷加強內(nèi)部控制的監(jiān)督力度 對于某高校內(nèi)部控制監(jiān)督的主管部門審計處而言，審計人員嚴重不足，審計人員不夠是其在審計工作中面臨的主要問題，因此，必須在保證審計部門權(quán)威性和獨立性前提下，配備有充足的審計工作人員，保證審計工作任務(wù)的保質(zhì)保量按時完成。并且，對于某高校而言，審計部門應(yīng)當將內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作與財務(wù)審計活動和業(yè)務(wù)檢查活動更加緊密的結(jié)合起來，不斷加大審計的力度和覆蓋面，通過檢查常態(tài)化、監(jiān)督日常化、評價客觀化和效果顯著化來檢驗學(xué)校的內(nèi)部控制是否健全，是否能夠有效執(zhí)行，對于發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險及時進行解決處理，才能保證某高校內(nèi)部控制活動的持續(xù)有效運行。

結(jié)論

高校內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，其既不同于行政部門，又不同于企業(yè)單位，必須結(jié)合自身的實際，制定切合客觀狀況的內(nèi)部控制管理制度并行之有效的執(zhí)行，才能杜絕經(jīng)濟腐敗事件的發(fā)生和經(jīng)費的濫用，提升高校的風(fēng)險防范能力。