牛琳涵

（云南省科技廳科技宣傳教育中心，云南 昆明 650051）

0 引言

習(xí)近平總書記在黨的十九大報告中指出“轉(zhuǎn)變政府職能，深化簡政放權(quán)，創(chuàng)新監(jiān)管方式，增強政府公信力和執(zhí)行力，建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府”“深化事業(yè)單位改革，強化公益屬性，推進政事分開、事企分開、管辦分離”。要增強政府的公信力和執(zhí)行力，就要進一步推進放管服和政府機構(gòu)的改革，在推進政府職能轉(zhuǎn)變過程中，建立起更加完善的政府信息系統(tǒng)，其中政府會計信息系統(tǒng)是政府信息系統(tǒng)中的重要組成部分。提供能夠真實完整地反映政府經(jīng)濟活動的政府會計信息，同時能對財政資金的使用及資金效益進行有效的監(jiān)督，這是建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府的條件之一。其實，提升政府會計信息質(zhì)量已經(jīng)在2013年11月黨的十八屆三中全會中有所提到，在深化財政制度改革里面提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”。又在2014年，對《預(yù)算法》進行重新修訂并實施，推進了現(xiàn)代財政制度的預(yù)算管理，引入績效評價的理念，從而提高財政資金使用效益，達到質(zhì)的改變。為使政府會計信息質(zhì)量從根本上提升，政府會計制度改革勢在必行,在此次改革中，固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容及規(guī)定也發(fā)生了一些變化。

1 政府會計制度改革的基本內(nèi)容

《政府會計制度》統(tǒng)一了各個領(lǐng)域行政事業(yè)單位的會計制度，不再執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》《行政單位會計制度》《醫(yī)院會計制度》等多種制度，融合了各個領(lǐng)域的內(nèi)容，讓各個單位或部門會計信息的可比性更強。在我國政府制度改革之前實行的是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系，存在無法準(zhǔn)確、完整地反映政府資產(chǎn)負(fù)債“家底”的不足，因此，政府會計重新對會計核算方法進行了完善，由原來的單一會計核算方法改為具有財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能的核算方法，2種方法在實際核算中既有關(guān)聯(lián)的內(nèi)容，也有著對單位預(yù)算信息和財務(wù)信息相互分離的反映內(nèi)容。其中，在財務(wù)會計要素中，由原來的“支出”要素改為了“費用”要素，并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并且提出了以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計要素，內(nèi)容為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，要求各級各類事業(yè)單位和各級行政單位以預(yù)算會計的核算方法來核算在業(yè)務(wù)活動過程中預(yù)算執(zhí)行的情況。為了滿足財務(wù)會計提供信息的需求，新政府會計制度還優(yōu)化了一些會計科目。

2 政府會計制度相對科學(xué)事業(yè)單位會計制度中固定資產(chǎn)會計處理的相關(guān)變化

2.1 新制度對固定資產(chǎn)的相關(guān)科目做了調(diào)整和變更

原制度中的“固定資產(chǎn)”科目，在新制度中更加細(xì)化成“固定資產(chǎn)”“文物文化資產(chǎn)”“政府儲備物資”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“保障性住房”5個科目。固定資產(chǎn)的折舊科目也相應(yīng)做了調(diào)整，由原來的“累計折舊”具體細(xì)化成“固定資產(chǎn)累計折舊”“保障性住房累計折舊”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”3個科目。在建立2019年的新賬時，要注意按照新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)內(nèi)容將原賬的“固定資產(chǎn)”科目根據(jù)相應(yīng)固定資產(chǎn)的賬面余額分別轉(zhuǎn)入對應(yīng)的5個新賬科目。同時，也要按照新制度核算累計折舊的內(nèi)容將原賬的“累計折舊”科目余額分別轉(zhuǎn)入對應(yīng)的3個新賬科目。

2.2 新制度對固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定

新政府會計制度和準(zhǔn)則要求對單位現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進行全面核查，包括固定資產(chǎn)的原值、可使用年限等，提高固定資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性，使得更能真實地反映國有資產(chǎn)情況。2014年1月1日實施的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》增設(shè)了對固定資產(chǎn)折舊的科目，采用“虛提”折舊的核算方法，改變了原先科學(xué)事業(yè)單位不計提折舊導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值不真實的情況。但對固定資產(chǎn)折舊年限沒有明確的年限標(biāo)準(zhǔn)，因此科學(xué)事業(yè)單位在計提折舊時，參考的折舊年限也有一定的差異，導(dǎo)致各家單位的固定資產(chǎn)使用年限不同，折舊信息不具有可比性。而《<政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》里明確了固定資產(chǎn)的折舊年限的范圍，讓科學(xué)事業(yè)單位在確定固定資產(chǎn)折舊年限時，有了新的參考標(biāo)準(zhǔn)，如“計算機設(shè)備”“辦公設(shè)備”折舊年限改為不低于6年，“家具”折舊年限改為不低于15年。在應(yīng)用指南里明確，政府會計主體要遵循應(yīng)用指南及主管部門有關(guān)折舊年限的規(guī)定，并根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，再合理的確定其折舊年限。新的會計制度明確了計提折舊的年限規(guī)定，能遵循“謹(jǐn)慎性”的原則，不高估也不低估國有資產(chǎn)的價值，增添了科學(xué)事業(yè)單位之間的資產(chǎn)信息的橫向可比性，也就是對固定資產(chǎn)信息有了質(zhì)的保證，從而促進國有資產(chǎn)的合理配置。

2.3 新制度對固定資產(chǎn)折舊計提時點的規(guī)定

長期以來，我國會計準(zhǔn)則制度均要求固定資產(chǎn)按月計提折舊，但《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》與《政府會計制度》中固定資產(chǎn)計提的時點有所不同，對于新增加的固定資產(chǎn)由原來的“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊”變?yōu)椤爱?dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊”；而對于減少的固定資產(chǎn)由原來的“當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊”變?yōu)椤爱?dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊?！边@也是隨著信息化不斷普及，對固定資產(chǎn)管理和使用效率的要求不斷提高，對固定資產(chǎn)計提折舊的時點做出的調(diào)整，也是為了快速反映當(dāng)下實有資產(chǎn)情況。

2.4 新制度對固定資產(chǎn)的核算方法的創(chuàng)新

政府會計制度對固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理規(guī)定有了新的改變，如：對可以直接入賬的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，在原制度下，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，同時按照實際金額，借記“行政管理支出”等科目，貸記“銀行存款”“財政撥款收入”等科目；而在新制度下，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”“財政撥款收入”等科目。在原制度下，對新購入的固定資產(chǎn)金額的直接全部計入當(dāng)期費用或相關(guān)資產(chǎn)成本，但在新制度下，對新購入的固定資產(chǎn)不直接計入當(dāng)期費用或相關(guān)資產(chǎn)成本，而是在后期的折舊中體現(xiàn)，根據(jù)當(dāng)期的折舊金額計入當(dāng)期費用或相關(guān)資產(chǎn)成本。

對于固定資產(chǎn)計提折舊的核算也有變化，在原制度下，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”；而在新制度下，借記“單位管理費用”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”。新制度里“實提”折舊的方式改變了原制度計提折舊時，只是減少“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，但卻沒有相應(yīng)地計入成本或費用這種“虛提”折舊的方式。這種“虛提”折舊的方式?jīng)]有充分反映折舊信息對單位成本費用的影響?；跈?quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的新政府會計制度對此有了新的規(guī)定，對固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊金額，根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)成本和當(dāng)期費用。這種“實提”折舊的方式相對于原制度的核算方式，不僅更能真實地反映固定資產(chǎn)價值，還有利于成本信息的核算管理。

3 做好固定資產(chǎn)會計處理相關(guān)內(nèi)容的新舊銜接

3.1 固定資產(chǎn)相關(guān)科目的新舊銜接

在原科學(xué)事業(yè)單位會計制度中的“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目在新制度里已不核算，在建新賬時，應(yīng)當(dāng)將余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目，相應(yīng)地，對2018年12月31日前未入賬的盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計入新賬，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計盈余”，對2019年1月1月后新購入的固定資產(chǎn)按照新制度記賬，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”“財政撥款收入”等科目。因根據(jù)新制度對2018年12月31日前入賬的固定資產(chǎn)重新核查已使用年限、尚可使用年限、預(yù)計使用年限等內(nèi)容，需補提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)按照計提金額，借記“累計盈余”，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”。

3.2 固定資產(chǎn)信息的重新核查

對單位所有資產(chǎn)進行清產(chǎn)核資，按照原已登記的資產(chǎn)卡片對照《<政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限，并重新核查確定資產(chǎn)的使用情況、使用年限等相關(guān)信息。對需要變更的固定資產(chǎn)一一統(tǒng)計，及時變更固定資產(chǎn)在資產(chǎn)管理系統(tǒng)及會計信息系統(tǒng)里的內(nèi)容。同時，根據(jù)新制度的賬務(wù)處理規(guī)定對調(diào)整的固定資產(chǎn)登賬。

3.3 提高人員專業(yè)素養(yǎng)

按照現(xiàn)行制度，鼓勵財會人員和資產(chǎn)管理人員積極參加相關(guān)單位組織的新制度業(yè)務(wù)培訓(xùn)及固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)，也可由單位自行組織相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效地提高固定資產(chǎn)管理人員及使用人員業(yè)務(wù)能力，在提高固定資產(chǎn)管理水平的基礎(chǔ)上完成好新舊會計制度的銜接。提高財會人員及資產(chǎn)管理人員對固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度去對待固定資產(chǎn)的管理工作，使其認(rèn)識到此項工作的重要性，從而提高工作效率。

4 結(jié)語

政府會計制度的實施促進了經(jīng)濟發(fā)展和全面深化改革的進程，也是為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的改革。這次改革對于執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》的事業(yè)單位來說，更是一次對單位財務(wù)管理有著巨大的影響的改革，其中對固定資產(chǎn)會計處理相關(guān)內(nèi)容的影響是很重要變化之一，使科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算更加科學(xué)合理，更能真實、可靠地反映單位固定資產(chǎn)情況，為單位的內(nèi)部控制、資產(chǎn)負(fù)債管理、績效監(jiān)督考核等提供了有力的支持。