陳松

摘要：從2016年5月1日起，我國將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。至此，我國的增值稅制度實現(xiàn)了全覆蓋。我國推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅，對于減輕企業(yè)稅負、增加企業(yè)投資積極性，刺激經(jīng)濟增長、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整都具有重要意義。

關(guān)鍵詞：營改增；增值稅；營業(yè)稅；稅負

由于建筑業(yè)企業(yè)所處生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境以及行業(yè)特點具有一定的特殊性，在營業(yè)稅改增值稅的過程中，建筑企業(yè)將面臨更多的困難與挑戰(zhàn)。尤其是從短期來看，“營改增”對建筑企業(yè)來看，可以說機遇與困難同在，挑戰(zhàn)與希望并存。對于疏浚項目營改增之后按照6%征收增值稅，但是對于建筑類工程按照10%征收增值稅，這對于營改增之前的3%的營業(yè)稅來說，增加了不少的稅負，這對于正在發(fā)展轉(zhuǎn)型的建筑施工企業(yè)是個不小的負擔?，F(xiàn)筆者通過對一個“營改增”下的某個航道疏浚工程進行增值稅稅率和稅負進行分析，剖析營改增對建筑企業(yè)工程項目的影響，并提出相關(guān)的解決辦法，希望與大家共同探討。

1“營改增”對施工企業(yè)工程項目的稅負影響

1.1銷項稅額

現(xiàn)假設(shè)施工單位A承接某航道疏浚工程，此工程是“營改增”后承接的工程項目，稅率按“營改增”后交納增值稅稅率執(zhí)行。該工程項目是一個綜合性工程項目，工程項目內(nèi)容及金額分別為：一般項目1000萬、疏浚項目8000萬、測量項目500萬、水下炸礁項目30000萬。其中由于疏浚與測量工程屬于現(xiàn)代服務(wù)技術(shù)業(yè)，按照6%的稅率征收增值稅，其他兩類工程項目屬于建筑安裝，按照10%稅率進行開票。經(jīng)測算，該工程項目需要承擔增值稅銷項稅額3299.312萬元（不考慮稅金及附加）。

1.2銷項稅額

由于該工程屬綜合性工程，如：水下炸礁工程等項目，而該施工單位A沒有這類專業(yè)施工資質(zhì)、設(shè)備和施工能力。為此，施工單位A需要將此部份的工程進行招投標，與其他單位進行合作，一同完成此工程。在工程上，施工企業(yè)資質(zhì)分為施工總承包、專業(yè)承包、勞務(wù)承包三個序列。對于這個航道疏浚工程項目來說，施工單位A屬于施工總承包，B公司和C公司屬于專業(yè)承包，分別與A簽訂炸礁9000萬和清礁3000萬合同，而D公司屬于勞務(wù)承包，合同價為5000萬。在這幾個承包合同中，專業(yè)承包合同屬于建筑服務(wù)業(yè)，B和C都是提供給A10%的增值稅專用發(fā)票，由于勞務(wù)承包選擇一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)的納稅方式，其可以選擇適用簡易計稅方法計稅，按照3%的稅點提供給A增值稅專用發(fā)票。除以上幾個承包合同，由于此工程為水上作業(yè)工程，所以還與E公司簽訂6000萬船舶租賃合同，其屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，按照16%的稅點開具增值稅專用發(fā)票；與F公司簽訂2000萬疏浚合同，其屬于現(xiàn)代服務(wù)，按照6%的稅點開具增值稅專用發(fā)票；與G公司簽訂1000萬船用供油合同，其屬于銷售貨物，按照16%的稅點開具增值稅專用發(fā)票。經(jīng)過統(tǒng)計，可抵扣增值稅進項稅額2，465.11萬元。

1.3應(yīng)繳增值稅額

由此看出此航道疏浚工程項目“營改增”后單位A實際需要承擔負稅為984.0469萬元

如果“營改增”前該工程項目按自行產(chǎn)值3%交納營業(yè)稅，納稅人將建筑工程分包給其他單位，以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后為營業(yè)額。而營業(yè)額包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。也就是說，我們在計算營業(yè)稅時，要把船舶租賃合同金額和供油合同金額歸類到自營產(chǎn)值中。經(jīng)計算，單位A需要承擔營業(yè)稅額615.00萬元（不包括稅金及附加），詳見表1。

表1 航道疏浚工程“營改增”前應(yīng)交營業(yè)應(yīng)納稅額

通過“營改增”前后稅負比較，“營改增”后A單位要多承擔稅負?？偟膩碚f，“營改增”后對于工程的稅負還是增加，這些增加的稅負對于企業(yè)來說，也是一個不小的負擔。

2 如何合理、合法降低施工企業(yè)工程項目的稅負

作為企業(yè)財務(wù)人員和工程項目部負責稅收管理工作的具體執(zhí)行者，“營改增”實施過程中，要嚴格把關(guān)，充分利用自身特點，為企業(yè)合理、合法降低稅負發(fā)揮應(yīng)有的作用。筆者認為：可從通過以下幾個方面著手，合理、合法地降低企業(yè)稅負。

2.1加強管理

應(yīng)該完善材料和勞務(wù)供應(yīng)商管理制度。在工程項目施工中，對于勞務(wù)和材料供應(yīng)商的選擇也是極其重要的。當企業(yè)在采購材料和接受勞務(wù)的時候，在品質(zhì)和價格同等的情況下，應(yīng)當優(yōu)先考慮一般納稅人的供應(yīng)商，因為其可以提供更高稅點的發(fā)票，促進進項稅額的抵扣。上例中，航道疏浚工程的勞務(wù)承包是具有簡易計稅資格一般納稅人，以清包工方式提供的建筑服務(wù)的納稅方式，提供3%的增值稅專用發(fā)票，這樣就加重施工企業(yè)A一部分稅負。由此，這就要求施工單位加強在選擇供應(yīng)商方面的管理

2.2意識培養(yǎng)

增強工程現(xiàn)場管理的人員增值稅扣稅意識?！盃I改增”工作不盡是公司領(lǐng)導(dǎo)、職能部門和專職財務(wù)人員職責，也是每個工程現(xiàn)場管理人員的職責。工程項目施工周期長、核算時間跨度大，在日常施工過程中，經(jīng)常會發(fā)生材、物料采購、燃料采購、設(shè)備修理等等一些小額繁多經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而我們施工現(xiàn)場多在邊遠地區(qū)，當?shù)貙{稅意識相對比較淡薄，一般要取得能低扣的專用增值稅發(fā)票比較麻煩，這就要求我們工程現(xiàn)場管理人員要有扣稅意識，在經(jīng)辦日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中盡可能收取能低扣的增值專用發(fā)票，積小成多，一個工程下來會是一筆不少數(shù)額。

2.3責任意識

提高工程項目財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平和工作責任性。工程項目財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)水平的高低和工作責任性強弱直接對企業(yè)納稅工作做得好壞有著的關(guān)系。對此，公司財務(wù)部門在項目部人員的選聘上必須嚴格，選擇一些學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平都較高，工作責任性強的財務(wù)人員擔任相應(yīng)職務(wù)。同時，公司還可以通過組織培訓(xùn)的形式加強其會計人員對營改增相關(guān)稅收政策的理解和掌握，優(yōu)化其知識結(jié)構(gòu)，促進其工作效率的提高，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時向上級匯報商議策，盡可能控制和防范風險的發(fā)生。

3 總結(jié)

綜上所述，“營改增”是當前國家稅制改革的一項重要內(nèi)容，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中是繞不過它的。它是也一把雙刃劍，如果你不是很好的去了解它、正確地運用它，它會讓企業(yè)背上沉重的稅務(wù)負擔，拖累企業(yè)的發(fā)展；如果你能積極主動去了解它、正確去掌握和運用它，它也能成為企業(yè)合理、合法抵扣稅的有效工具。為此，我們應(yīng)把“營改增”工作重視起來，把它當作我們施工企業(yè)抓安全、抓生產(chǎn)、抓質(zhì)量一樣來抓，讓它能成為推動施工企業(yè)快速發(fā)展的一個新動力。

參考文獻：

[1]余建華.營改增對建筑企業(yè)的影響與對策研究[J].財會研究，2005（1）.

[2]梁捷.營改增對建筑企業(yè)的影響及籌劃策略[J].財會學(xué)習，2004（5）.

[3]戴國華.建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財務(wù)會計.2012（03）.