■// 李 彬

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨健全，審計(jì)業(yè)務(wù)日漸興起，為了切實(shí)保障當(dāng)下社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀訴求，務(wù)必要根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)制對(duì)審計(jì)工作加以調(diào)整和優(yōu)化。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程中，優(yōu)質(zhì)的審計(jì)工作始終是會(huì)計(jì)師事務(wù)所得以長(zhǎng)久存活與發(fā)展的必要條件。因此，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)階段，怎樣確保與優(yōu)化審計(jì)工作的質(zhì)量是所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略之一。身處“互聯(lián)網(wǎng)+”大環(huán)境中，決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量的諸多元素也由此出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變。文章站在“互聯(lián)網(wǎng)+”的視角，全面探討與研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量管控。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀

近年間，《中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名》所發(fā)布的內(nèi)容表明，從一定程度來(lái)說(shuō)，合并重組后的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)已趕超了“全球四大”。另一方面，國(guó)家財(cái)政部與工商行政管理總局于2010年聯(lián)合發(fā)布了暫行公告，將大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織模式從過(guò)去的有限責(zé)任制調(diào)整為特殊普通合伙制度，在新的機(jī)制中，合伙人按照其投資占比履行相應(yīng)的責(zé)任，從某種層面上有效剝離了合法人的法律責(zé)任，有力地推動(dòng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理質(zhì)量的有效改善，有助于其在改善管控效果的同時(shí)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健地成長(zhǎng)與發(fā)展。然而，伴隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”逐漸變成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量管控工作中的諸多缺陷與問(wèn)題也越發(fā)突出。在早期管控環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)了信息分享水平低、項(xiàng)目等級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)模糊且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系不健全等缺陷，由此直接加劇了審計(jì)剛工作的風(fēng)險(xiǎn)水平與人才的流失力度。在事中管控環(huán)節(jié)，則出現(xiàn)了人員離職率偏高、從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)良莠不齊、忽視了獨(dú)立復(fù)核等不足，加重了部門(mén)管理者與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作壓力，長(zhǎng)時(shí)間處在高負(fù)荷狀態(tài)；因此，諸多助理審計(jì)從業(yè)者在沒(méi)有接受系統(tǒng)且全面的崗前培訓(xùn)的情況下，便匆忙為其分配大量的工作任務(wù)，由此大幅削弱了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量。在后期管控環(huán)節(jié)，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所大多并未對(duì)過(guò)去的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量切實(shí)進(jìn)行評(píng)估與分析，無(wú)法達(dá)到良好的監(jiān)督目的，所以后期管控工作往往也無(wú)法切實(shí)起到實(shí)效。

二、“互聯(lián)網(wǎng)＋”視域下的審計(jì)發(fā)展前景

李克強(qiáng)總理在第十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議上所作的政府工作報(bào)告里，第一次提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)施方案，并將其作為全新的國(guó)家級(jí)發(fā)展戰(zhàn)略，“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”則是傳統(tǒng)審計(jì)工作和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)工具的充分結(jié)合，通過(guò)創(chuàng)新推動(dòng)審計(jì)工作的優(yōu)化?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”機(jī)制的全面融入，有效提升了審計(jì)工作的質(zhì)量。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大環(huán)境中，全方位開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量管控工作，能夠豐富審計(jì)業(yè)務(wù)的類型、加快審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)化與改革、推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)效率的提升、加快云審計(jì)平臺(tái)的建立、優(yōu)化審計(jì)從業(yè)者的理念、健全審計(jì)行業(yè)的相關(guān)法規(guī)、加速大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的推行。特別是在技術(shù)層面上，“云審計(jì)系統(tǒng)”的投入使用提升了審計(jì)質(zhì)量管控工作的智能化與自動(dòng)化水平，顯著提升了審計(jì)工作的效率。

三、基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制建議

（一）事前控制

部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展日常業(yè)務(wù)的過(guò)程中，因?yàn)閷徲?jì)周期過(guò)長(zhǎng)或所掌握的信息不對(duì)等，有時(shí)并未深入且全面地掌握待審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，由此提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。針對(duì)此類情況，需對(duì)各種項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)和信息加以歸類與保存，諸如早期審計(jì)結(jié)論、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及審計(jì)對(duì)象的背景等客觀信息，按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)加以歸類。合伙人與審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及時(shí)維護(hù)與更新平臺(tái)中的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立專門(mén)的風(fēng)控團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)核實(shí)與調(diào)查更新好的數(shù)據(jù)，在構(gòu)建信息分享系統(tǒng)后，根據(jù)非業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的身份登記賦予其相應(yīng)的瀏覽與運(yùn)用權(quán)限。借助于科學(xué)分配項(xiàng)目信息庫(kù)的權(quán)限以管控審計(jì)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人開(kāi)展業(yè)務(wù)的權(quán)限，由此確保權(quán)力和責(zé)任的協(xié)調(diào)，清楚定義所有人員的審計(jì)職責(zé)，切實(shí)防止審計(jì)團(tuán)隊(duì)為提升自身的績(jī)效而一味擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，影響審計(jì)工作的效果。

針對(duì)事務(wù)所正在接洽的業(yè)務(wù)，應(yīng)建立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防制度。由團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的審計(jì)人員將顧客的資料錄入到信息系統(tǒng)中，倘若超出風(fēng)險(xiǎn)警示的臨界值，則提醒存在風(fēng)險(xiǎn)，交由風(fēng)控團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)調(diào)查核實(shí)，在確保風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，由風(fēng)控負(fù)責(zé)人和合伙人聯(lián)合審核立項(xiàng)。通過(guò)多重審核與風(fēng)險(xiǎn)提醒制度，鑒別風(fēng)險(xiǎn)隱患，積極管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由此確保事務(wù)所審計(jì)工作的效果，塑造正面的公眾口碑。

因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象所處的領(lǐng)域不同，各個(gè)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)處理方式各有不同，所遵循的政策規(guī)范和優(yōu)惠機(jī)制也存在著差異，所以審計(jì)從業(yè)者可能會(huì)因?yàn)椴皇煜つ骋活I(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，而難以確保審計(jì)工作的有序開(kāi)展。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)事先構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)池，在云平臺(tái)中存入現(xiàn)階段的行業(yè)法規(guī)、市場(chǎng)規(guī)范與相關(guān)政策，由審計(jì)團(tuán)隊(duì)結(jié)合工作中的具體需求由云端讀取所需的數(shù)據(jù)，便于其處理審計(jì)工作中的各種難題。另一方面，為了體現(xiàn)人性化，可邀請(qǐng)專業(yè)人士提供線上咨詢服務(wù)，通過(guò)實(shí)時(shí)互動(dòng)的方式，降低數(shù)據(jù)傳輸?shù)娜哂喽?。審?jì)數(shù)據(jù)池的建設(shè)應(yīng)貫穿于審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，委托自身的審計(jì)從業(yè)者以及業(yè)內(nèi)專業(yè)人士進(jìn)行維護(hù)與更新，由此為審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)工作提供充足的專業(yè)實(shí)施基礎(chǔ)，運(yùn)用專業(yè)性以確保審計(jì)工作的效果。

（二）事中控制

在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，各種通信手段的不斷發(fā)展為審計(jì)部門(mén)提供了更為具體且詳細(xì)的圖像、網(wǎng)頁(yè)、數(shù)據(jù)等各種資料，降低了搜集調(diào)查信息的難度，且確保了信息的全面性，向著低投入高效率的方向發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用與各種信息接口的連接，充分且準(zhǔn)確地傳輸待審計(jì)對(duì)象的各種會(huì)計(jì)管理數(shù)據(jù)，解決了由于會(huì)計(jì)應(yīng)用程序類型不一而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不規(guī)范的問(wèn)題。各種交互的圖像、數(shù)字等信息等均是通過(guò)計(jì)算機(jī)支持的語(yǔ)言保存的，此類數(shù)據(jù)信息涉及待審計(jì)對(duì)象的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及其相關(guān)外在信息。云數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所軟硬件設(shè)施的門(mén)檻較低，使得其能夠及時(shí)且高效地獲取所需的數(shù)據(jù)，降低固定費(fèi)用以及變動(dòng)費(fèi)用。通過(guò)此種方式使得審計(jì)工作不再只能借助于隨機(jī)抽樣的方式進(jìn)行，充分實(shí)現(xiàn)了全樣本審計(jì)調(diào)查的終極目標(biāo)，防止由于隨機(jī)抽樣而導(dǎo)致的控制測(cè)試結(jié)果信度偏高或偏低的風(fēng)險(xiǎn)、細(xì)節(jié)測(cè)試的誤拒或誤受問(wèn)題，諸如由于非統(tǒng)計(jì)采樣過(guò)程中專業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于寬泛而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。利用建立云存儲(chǔ)平臺(tái)和預(yù)警制度，提升整個(gè)審計(jì)工作數(shù)據(jù)的公開(kāi)度。

針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員無(wú)視審計(jì)流程或并未全面落實(shí)審計(jì)流程的現(xiàn)象，可利用網(wǎng)絡(luò)工具，建立全程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控平臺(tái)，審計(jì)人員登陸此平臺(tái)后，能夠在平臺(tái)的操作提示下執(zhí)行審計(jì)流程，必須確保所有審計(jì)流程的全面落實(shí)。平臺(tái)能夠自行核對(duì)與評(píng)斷審計(jì)流程生成的結(jié)果，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后才能夠開(kāi)始后續(xù)流程。允許審計(jì)負(fù)責(zé)人結(jié)合實(shí)際需求加以優(yōu)化與變更，但無(wú)法略過(guò)關(guān)鍵的審計(jì)流程。在軟件使用權(quán)限上，明確各種審計(jì)身份的職權(quán)范疇，從而防止審計(jì)部門(mén)權(quán)責(zé)模糊情況的出現(xiàn)。并且，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、監(jiān)管團(tuán)隊(duì)人員以及合作方均有權(quán)登陸平臺(tái)及時(shí)獲取項(xiàng)目開(kāi)展的情況與運(yùn)行現(xiàn)狀，確實(shí)確保審計(jì)行為的規(guī)范性，評(píng)估審計(jì)效率，反思和發(fā)現(xiàn)審計(jì)時(shí)存在的缺陷，第一時(shí)間向基層審計(jì)從業(yè)者反饋，從而及時(shí)根除風(fēng)險(xiǎn)隱患。

圖1 審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)交互運(yùn)行過(guò)程

針對(duì)審計(jì)底稿的復(fù)核工作，同樣能夠利用電子監(jiān)控平臺(tái)實(shí)現(xiàn)。質(zhì)量管控團(tuán)隊(duì)能夠利用平臺(tái)瀏覽審計(jì)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人的復(fù)核結(jié)果，和其進(jìn)行直接的互動(dòng)，由此確保質(zhì)量管控團(tuán)隊(duì)對(duì)于審計(jì)底稿的二級(jí)審核權(quán)限高于審計(jì)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人的一級(jí)復(fù)核權(quán)限，防止審計(jì)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人打著延伸業(yè)務(wù)范疇的幌子越過(guò)一級(jí)復(fù)審而交由第三方完成的問(wèn)題。另一方面，達(dá)到及時(shí)復(fù)核的效果，消除了由于復(fù)審底稿存放在事務(wù)所所導(dǎo)致的不便，并且不會(huì)阻礙事務(wù)所后續(xù)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大與豐富。質(zhì)量部負(fù)責(zé)人能夠及時(shí)瀏覽審計(jì)底稿，通過(guò)平臺(tái)查找一級(jí)和二級(jí)復(fù)核工作中出現(xiàn)的扣動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)復(fù)核工作的監(jiān)管力度，提升復(fù)核的效率。

（三）事后控制

1.建立質(zhì)量檢查系統(tǒng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持3年1次的業(yè)務(wù)審查頻率，借助于線上質(zhì)量管控流程，自動(dòng)保存審計(jì)從業(yè)者的歷史操作數(shù)據(jù)，由合作方或監(jiān)管人員評(píng)定待審查對(duì)象的專業(yè)素養(yǎng)，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人員崗位調(diào)動(dòng)與任用過(guò)程中摻雜人情關(guān)系因素，將審計(jì)對(duì)象的專業(yè)素養(yǎng)與技能作為其提拔任用的唯一標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)動(dòng)人員的崗位能動(dòng)性。另一方面，在后續(xù)篩選審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的過(guò)程中，能夠結(jié)合各類人員的工作能力為其分配適合的業(yè)務(wù)，有效地集中與配置資源。

2.建立網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)系統(tǒng)

身處“互聯(lián)網(wǎng)+”的大環(huán)境中，事務(wù)所的人才培養(yǎng)也不應(yīng)僅僅停留在面對(duì)面的模式上，而是應(yīng)嘗試使用線上模式，集中分布在不同地方的審計(jì)從業(yè)者，進(jìn)行線上培訓(xùn)，同時(shí)利用此種平臺(tái)考察參與者對(duì)教材內(nèi)容的掌握程度，此種模式成本低且能夠綜合運(yùn)用各個(gè)參與者零散的時(shí)間，免除協(xié)調(diào)培訓(xùn)時(shí)間的煩惱。在專業(yè)知識(shí)版塊，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家或研究者，圍繞審計(jì)工作中的常見(jiàn)疑惑面向?qū)徲?jì)人員展開(kāi)培訓(xùn)，集中宣傳與普及新的審計(jì)政策，完善人員的專業(yè)知識(shí)體系。并且，面向所有人員開(kāi)展職業(yè)達(dá)到素養(yǎng)培訓(xùn)，深化質(zhì)量為先的工作理念，將確保審計(jì)質(zhì)量變成平時(shí)培訓(xùn)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，引導(dǎo)審計(jì)人員學(xué)習(xí)與了解各種常見(jiàn)的審計(jì)失誤案例，從法律與道德兩個(gè)角度出發(fā)，增強(qiáng)人員的預(yù)防意識(shí)，培養(yǎng)危機(jī)感與使命感，有效管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。

3.建立人才儲(chǔ)備庫(kù)

每逢年審時(shí)期，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作繁忙且人員匱乏?？紤]到審計(jì)的周期性，事務(wù)所可以借助于臨時(shí)選聘實(shí)習(xí)生或外來(lái)人員等措施以承擔(dān)繁重的項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)。對(duì)于事務(wù)所此種不能轉(zhuǎn)變的固有工作特點(diǎn)，人資團(tuán)隊(duì)需參考外聘人員的實(shí)際表現(xiàn)，組建起人員組成較為穩(wěn)定的專業(yè)的外聘小組，加入編外人員信備選信息系統(tǒng)中，對(duì)其開(kāi)展規(guī)范的管理，優(yōu)化薪資體系，結(jié)合工作量與工作時(shí)長(zhǎng)進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，在年審前期組織其參與相關(guān)培訓(xùn)，由此省去新進(jìn)人員適應(yīng)工作內(nèi)容與環(huán)境的過(guò)程，同時(shí)能夠防止其在外勤有限期到來(lái)但任務(wù)沒(méi)有達(dá)成的情況下提前離崗。針對(duì)選聘的實(shí)習(xí)生，需通過(guò)線上或面對(duì)面的方式，組織其參與上崗培訓(xùn)，借助于平臺(tái)權(quán)限設(shè)定的方式制約其對(duì)審計(jì)工作的參與程度，盡量不為其分配決定審計(jì)質(zhì)量的重要審計(jì)工作內(nèi)容。

四、結(jié)語(yǔ)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)對(duì)于人類的思想觀念產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，消除了過(guò)去限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量管控開(kāi)展的各種人員與技術(shù)阻力。運(yùn)用大數(shù)據(jù)工具，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告等綜合信息展開(kāi)高效且全面地歸納與識(shí)別。借助于網(wǎng)絡(luò)工具，實(shí)現(xiàn)對(duì)各種數(shù)據(jù)資料的實(shí)時(shí)分享，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確鑒別，力求風(fēng)險(xiǎn)因素的最小化。并且能夠全面整合各種優(yōu)質(zhì)資源，關(guān)注于利用扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)的識(shí)別能力面向公司、社會(huì)與公眾推出更為優(yōu)質(zhì)和專業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，推動(dòng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展。