王小楠

改革開放四十年以來，會計改革不斷推進(jìn)，促進(jìn)了會計的長遠(yuǎn)發(fā)展。但是在人工智能、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)以及財務(wù)共享等新技術(shù)出現(xiàn)的新時代下，對于會計改革與發(fā)展又形成了新的形勢，會計服務(wù)應(yīng)積極與時俱進(jìn)，不斷適應(yīng)新時代要求，完成重大轉(zhuǎn)型升級。而會計轉(zhuǎn)型的方向應(yīng)該在哪里以及會計轉(zhuǎn)型的路徑選擇如何，文章對此進(jìn)行了初步探討。

一、新時代下會計向管理會計轉(zhuǎn)型的動因分析

（一）財務(wù)機(jī)器人的應(yīng)用

在2017年，會計師事務(wù)所普華永道、德勤以及安永推出財務(wù)機(jī)器人，引起業(yè)界極大關(guān)注。財務(wù)機(jī)器人工作效率和準(zhǔn)確性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于財務(wù)人員，雖然目前財務(wù)機(jī)器人的應(yīng)用并不廣泛，但是隨著時代的進(jìn)步，無疑將引起新的一場會計革命。這對于財務(wù)人員而言也是巨大的打擊和挑戰(zhàn)，這就要求財務(wù)人員不斷提升自己，使其轉(zhuǎn)變?yōu)楦呒壺攧?wù)管理人員，進(jìn)而提升會計從業(yè)人員的整體業(yè)務(wù)水平。財務(wù)機(jī)器人僅僅是收集與核對會計信息，并不會對相關(guān)信息進(jìn)行分析處理，財務(wù)機(jī)器人僅僅負(fù)責(zé)錄入功能，而對于如何“降低和控制成本”，則需要應(yīng)用管理會計。

（二）大數(shù)據(jù)時代

大數(shù)據(jù)被財務(wù)工作利用，表現(xiàn)為信息的即時性，能夠及時有效地為企業(yè)集團(tuán)中心提供各種決策信息的支撐數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)的到來為公司的戰(zhàn)略經(jīng)營和公司決策提供了有力的數(shù)據(jù)，相比于傳統(tǒng)財務(wù)會計單純的記錄報告的功能，為企業(yè)靈活性發(fā)展提供了更多的可能性。而管理會計的技術(shù)方法更加適用于大數(shù)據(jù)時代，能有效對數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析和處理，最終為企業(yè)戰(zhàn)略制定提供合理建議。

（三）構(gòu)建財務(wù)共享中心

將企業(yè)集團(tuán)中重復(fù)性強(qiáng)、標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算單獨集中提取出來，集中到財務(wù)共享中心進(jìn)行處理，節(jié)省財務(wù)人員處理會計信息的時間，工作效率得以提高，加強(qiáng)了企業(yè)的整體掌控，各大企業(yè)集團(tuán)構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心成為趨勢。管理會計主要對企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，分析企業(yè)財務(wù)信息，為企業(yè)經(jīng)營管理與決策提供信息支持，并為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展考慮。因此，在財務(wù)共享中心構(gòu)建環(huán)境下將傳統(tǒng)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，有利于企業(yè)戰(zhàn)略實施和長足發(fā)展。

（四）企業(yè)未來發(fā)展需要

財務(wù)會計與管理會計存在較多不同之處。一方面，財務(wù)會計主要工作是對資金運動進(jìn)行真實準(zhǔn)確反映，但是仍存在公司為了企業(yè)形象和利益會造假相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，使得財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性缺失，導(dǎo)致數(shù)據(jù)價值失真。而管理會計提供的信息為內(nèi)部相關(guān)者所使用，并參與企業(yè)的規(guī)劃與決策，為企業(yè)管理者提供企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息，信息的準(zhǔn)確性和真實性得以保證。另一方面，財務(wù)會計主要關(guān)注企業(yè)過去，應(yīng)嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則和會計制度的約束，其核算方法較固定。與財務(wù)會計不同的是，管理會計在關(guān)注企業(yè)過去發(fā)展?fàn)顩r的同時，更注重企業(yè)現(xiàn)在和未來發(fā)展的前景。管理會計主要通過分析財務(wù)會計數(shù)據(jù)來預(yù)測未來發(fā)展。同時，管理會計所出具的分析報告屬于內(nèi)部報告不對外發(fā)表，可根據(jù)實際需要來確定。因此管理會計更加符合新時代會計轉(zhuǎn)型的方向。

二、新時代下會計向管理會計轉(zhuǎn)型的路徑選擇

（一）健全和完善管理會計理論框架

管理會計理論是管理會計正確實踐的指導(dǎo)原則和現(xiàn)實依據(jù)，系統(tǒng)、完備、科學(xué)的管理會計理論框架對于推動中國管理會計體系建設(shè)具有重要意義。該理論框架的完善工作應(yīng)從兩方面著手：一是政府支持，管理會計是會計體系發(fā)展的重要趨勢，從國家層面入手制定管理會計發(fā)展規(guī)劃，做好政策引導(dǎo)，積極鼓勵管理會計相關(guān)研究，最現(xiàn)實的例子之一是2014年政府出臺《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》之后，激發(fā)對管理會計相關(guān)問題的研究熱情，管理會計研究的文獻(xiàn)數(shù)量激增，可見，政府政策對于管理會計理論體系研究的支持作用至關(guān)重要；二是科學(xué)研究，研究人員不懈的努力和科學(xué)的研究是完善管理會計理論的重要因素，中國的管理會計發(fā)展較晚，眾學(xué)者在對西方管理會計相關(guān)理論進(jìn)行借鑒的同時，也要避免囿于西方管理會計理論的條框之中，世情、國情及中西方管理會計發(fā)展的差異要求學(xué)者必須正視西方管理會計理論對于中國的適用性，探索出符合中國實際、能夠解決中國問題的管理會計理論體系才是迫切議題，這需要眾多研究者在正視中國具體實際的前提下展開科學(xué)的研究，既重視管理會計理論研究的科學(xué)性，又體現(xiàn)出管理會計理論研究的創(chuàng)新性和應(yīng)用性。

（二）培養(yǎng)管理會計人才

人才是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、永葆生機(jī)的源泉和動力，也是中國建設(shè)管理會計人才體系的基石，因此培養(yǎng)管理會計人才意義重大。管理會計人才的培養(yǎng)可以從五方面同時展開：一是政府層面，政府從政策層面做好管理會計人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)與支持，宣傳管理會計人才培養(yǎng)的重要性和迫切性，并為各個培養(yǎng)主體對管理會計人才的培育工作提供政策保障；二是高校層面，管理會計人才的培養(yǎng)主要集中在高校，高校應(yīng)及時改革原有課程體系，增多管理會計授課學(xué)時，加大管理會計實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，更新完善管理會計教學(xué)資源庫，開發(fā)和創(chuàng)新多重教學(xué)模式，從教學(xué)課程、教學(xué)資源、教學(xué)手段等方面加快高校對管理會計人才的培養(yǎng)進(jìn)程；三是企業(yè)層面，企業(yè)對于管理會計人才的培養(yǎng)非常關(guān)鍵，在人才招聘及企業(yè)內(nèi)部考核等方面都可以加入管理會計相關(guān)內(nèi)容，此外，企業(yè)還應(yīng)積極提供管理會計知識學(xué)習(xí)平臺，促使員工管理會計知識及時更新；四是社會層面，在當(dāng)前的會計專業(yè)證書考試內(nèi)容中增加管理會計考核占比，促進(jìn)對管理會計知識的學(xué)習(xí)與理解；五是個人層面，個體會計人員應(yīng)認(rèn)識到管理會計是會計發(fā)展的趨勢，傳統(tǒng)財務(wù)會計已不能滿足社會、企業(yè)對人才的需求，應(yīng)及時做好向管理會計轉(zhuǎn)型的準(zhǔn)備。

（三）發(fā)展管理會計個性化

會計是反映企業(yè)經(jīng)營行為的相關(guān)活動，因此會計應(yīng)用與企業(yè)所處的環(huán)境有著極為密切的關(guān)系。艾哈邁德認(rèn)為“會計作用是生成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所引起的經(jīng)濟(jì)行為的信息”同樣說明了這一關(guān)系。與此同時，管理會計的應(yīng)用同樣也應(yīng)該考慮企業(yè)所處的環(huán)境，在管理會計實踐中積極結(jié)合企業(yè)所處的國家政治環(huán)境、社會環(huán)境以及文化科技環(huán)境，以便實施個性化的管理會計實踐。管理會計應(yīng)用要有自身的特點，不能完全接受西方經(jīng)驗。管理會計人員應(yīng)發(fā)展個性化，滿足企業(yè)個性化需求?，F(xiàn)階段管理會計技術(shù)方法過于教條化、書面化，難以符合企業(yè)經(jīng)營的實際情況，因此企業(yè)管理會計應(yīng)用意義不大，反而增加企業(yè)的經(jīng)營成本。因此站在企業(yè)的角度上來看，管理會計應(yīng)用的收益較低，甚至于負(fù)效益，企業(yè)對于管理會計的應(yīng)用的積極性就大打折扣，使得管理會計應(yīng)用推廣難以施行。如果管理會計所使用的技術(shù)方法與企業(yè)所處環(huán)境相適應(yīng)，能夠根據(jù)不同企業(yè)環(huán)境靈活調(diào)整，實行管理會計個性化，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的財務(wù)行為的管理與分析，對企業(yè)的發(fā)展提供良好的財務(wù)支持，很容易被企業(yè)接納和實施，同時也促進(jìn)管理會計應(yīng)用的推廣。

（四）提高企業(yè)高層財務(wù)人員的管理會計意識

企業(yè)高層財務(wù)人員對企業(yè)財務(wù)管理方面有著較強(qiáng)的掌控和較大的話語權(quán)。提高企業(yè)高層財務(wù)人員的管理會計意識能夠有效推進(jìn)管理會計應(yīng)用于發(fā)展，促進(jìn)財務(wù)人員的管理會計意識。培養(yǎng)和提高企業(yè)高層財務(wù)人員的管理會計意識，一方面需要企業(yè)高層財務(wù)人員加強(qiáng)對管理會計理論和實踐知識的學(xué)習(xí)，并在工作中加以利用。企業(yè)高層財務(wù)人員可以通過參加管理會計講座、管理會計教育、參加管理會計師考試以及考察管理會計應(yīng)用良好的企業(yè)等相關(guān)途徑提高其管理會計意識。另一方面，制定相關(guān)約束政策。通過制定相關(guān)規(guī)章制度來提高高層財務(wù)人員對管理會計應(yīng)用的重視程度。財政部制定的推進(jìn)管理會計應(yīng)用的文件以及管理會計準(zhǔn)則等，均是通過制度形式提高企業(yè)管理層管理會計應(yīng)用意識的方法。

新時代下企業(yè)面臨新的競爭壓力，會計發(fā)展同樣面臨新時代的檢驗，因此新時代下會計轉(zhuǎn)型成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。文章通過對會計轉(zhuǎn)型的動因分析，指出會計轉(zhuǎn)型的方向，并提出健全和完善管理會計理論框架、培養(yǎng)管理會計人才、發(fā)展管理會計個性化和提高企業(yè)高層財務(wù)人員的管理會計意識等會計轉(zhuǎn)型的選擇路徑，有利于建立新時代下中國特色的會計學(xué)科體系，發(fā)揮會計參與經(jīng)濟(jì)管理的職能，服務(wù)于企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。