劉慶原

（清遠職業(yè)技術(shù)學院 校長辦公室，廣東 清遠511510）

高校固定資產(chǎn)，按照行政事業(yè)單位的規(guī)定，是指單價1 000元以上并且使用年限超過一年的資產(chǎn)。若單價1 000元以下、耐用時間超過一年且是批量采購的同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。

高校內(nèi)部固定資產(chǎn)審計，是指各高校內(nèi)部審計機構(gòu)依法對本校資產(chǎn)管理部門管理的固定資產(chǎn)增、減、使用和管理的合法性、真實性及效益性進行的監(jiān)督、審查和評價。在對固定資產(chǎn)進行審計時，應根據(jù)學校的特點，將學校現(xiàn)有的固定資產(chǎn)按非經(jīng)營性和經(jīng)營性再加以區(qū)分，從而制定不同的審計實施方案。

一、固定資產(chǎn)審計的內(nèi)容

固定資產(chǎn)的審計內(nèi)容涵蓋：資產(chǎn)管理、使用情況和效益情況，資產(chǎn)是否安全完整，是否建立健全設備、物資的購置、領(lǐng)用、使用、保管、報廢、清查、對賬等制度，財務賬、資產(chǎn)臺賬、資產(chǎn)卡、實物是否相符，資產(chǎn)管理部門對存在的問題是否及時處理等。具體包括以下幾方面：

第一，資產(chǎn)采購的情況。采購的資產(chǎn)是否列入了年初學校采購預算，是否按規(guī)定的程序和方式進行政府采購，有無及時登記入賬。

第二，資產(chǎn)管理部門的日常管理情況?，F(xiàn)有資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系是否清晰明了，有無按照有關(guān)規(guī)定定期對資產(chǎn)進行盤點，有無存在財務賬與資產(chǎn)臺賬賬賬不符的情況，是否存在資產(chǎn)管理臺賬與實物不符的問題；資產(chǎn)管理制度的建立健全情況，包括資產(chǎn)采購、領(lǐng)用、保管、報廢、清查的管理辦法。

第三，資產(chǎn)的處置情況。資產(chǎn)處置一般包括報廢、盤虧、毀損、調(diào)撥、出租、出借等，資產(chǎn)處置是否恰當，有無按規(guī)定程序報批，特別是金額較大的資產(chǎn)報廢有無報上級主管部門審批。調(diào)撥、有償出租、出借固定資產(chǎn)是否按規(guī)定程序報批，金額較大的收入是否上交上級主管部門，取得的收入是否納入學校預算管理，實行收支兩條線［1］。

二、固定資產(chǎn)審計的重點

固定資產(chǎn)審計的重點是資產(chǎn)管理使用情況，資產(chǎn)有無流失、損失現(xiàn)象，并查明流失或損失的原因和責任，審查資產(chǎn)的核算、管理制度是否建立、健全、有效，資產(chǎn)的購置是否全部入賬和及時登記。對銀行存款和庫存現(xiàn)金以及固定資產(chǎn)、低值易耗品、庫存物資等資產(chǎn)要重點審計，檢查其是否賬實相符，有無賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)流失或被無償占用的情況［2］。設備采購是否有計劃，物資設備是否按規(guī)定的程序進行采購。關(guān)注學校在執(zhí)行政府采購過程中遇到的問題，如采購審批程序、采購時效、價格、質(zhì)量等情況。重點關(guān)注：（1）以對外合作、投資名義變相出租土地、房屋，甚至造成資產(chǎn)收益流失。（2）土地、房屋產(chǎn)權(quán)關(guān)系長期未理順導致資產(chǎn)被占用或形成賬外收益。（3）科研或?qū)ｍ椊?jīng)費購置儀器設備直接費用化，不納入固定資產(chǎn)管理，甚至被個人占為己有。（4）學校品牌、專利等知識產(chǎn)權(quán)未能得到有效管理和保護而被濫用或無償使用，導致學校名譽和利益受損等問題。

三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試

（一）向資產(chǎn)管理部門索取或自行編制固定資產(chǎn)情況表

固定資產(chǎn)情況表應當涵蓋固定資產(chǎn)原值和固定資產(chǎn)數(shù)量，固定資產(chǎn)包括：房屋及建筑物（辦公用房、職工宿舍、其他）、專用設備、一般設備（交通工具、通訊工具、辦公設備），分為原值和數(shù)量兩部分。資產(chǎn)情況表格化，可以分析資產(chǎn)變動，可以核對賬賬是否相符，如果賬賬不符則要將明細賬與原始憑證進行核對，查找出差異的原因，并要求有關(guān)部門予以更正［3］。

（二）實施分析程序

分析比較期末與期初固定資產(chǎn)增加和減少的金額與數(shù)量，關(guān)注大額變動，分析變動原因是否合理，是否有其他材料支撐。

（三）固定資產(chǎn)增加的審計

高校固定資產(chǎn)的增加一般為單位購買、科研部門自行研制的設備、接受社會或校友捐贈幾種方式。審查固定資產(chǎn)的購置是否列入年度預算，是否按規(guī)定程序進行采購。索取或編制貨物和服務項目采購招標情況表，審查購置固定資產(chǎn)時簽訂的合同是否真實合法并得到切實執(zhí)行。審查購置的支出是否走相應的程序，是否符合有關(guān)規(guī)定。審查已購資產(chǎn)的使用效率如何，是否存在設備閑置、未使用或不需要的設備，若存在設備空置率高或設備從未使用的問題應進一步查明原因。

目前，各高校物資設備采購業(yè)務日趨規(guī)范，管理制度逐步建立健全，但在實際操作過程中仍存在“圍標”的可能性，因此，在做“采購招標情況表”時要填寫 “參與投標的其他單位”，盡管這些單位沒有中標，通過幾年招標數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，就可順藤摸瓜找出當“陪練”的單位，查出問題所在。

（四）固定資產(chǎn)減少的審查

高校固定資產(chǎn)的減少一般是指報廢、毀損、盤虧或?qū)ν馔顿Y轉(zhuǎn)出等等，由于國有資產(chǎn)的報廢手續(xù)繁雜，高校的資產(chǎn)往往是虛增的，如批量購入的辦公電腦、打印機、投影儀、攝像儀等等電子產(chǎn)品，使用5-8年左右就應當報廢淘汰，實際上許多學校已經(jīng)將這些電子廢棄在倉庫，可賬上卻還有實物也在（倉庫）。加上對學校書記校長的經(jīng)濟責任審計中有一項重要的指標就是“國有資產(chǎn)的保值增值率”，為此，許多高校領(lǐng)導不愿報廢上千萬應當淘汰報廢的資產(chǎn)。而作為審計部門，應當按照制度辦事，確保固定資產(chǎn)的安全與完整，對減少的固定資產(chǎn)進行嚴格的審計，從而確保其合法合理。

（五）對固定資產(chǎn)進行實地觀察

重點審查新增資產(chǎn)，可從兩個方面入手：一是以資產(chǎn)部門提供的明細賬為依據(jù)，進行實地檢查，以證實資產(chǎn)的真實性。另一方面以實物為依據(jù)進行追查，查看會計記錄是否遺漏，審查的同時也要記錄其使用狀態(tài)，是否存在設備閑置或購入后根本就沒有啟封的現(xiàn)象。若發(fā)現(xiàn)有未使用和不需用的固定資產(chǎn)，則需進一步調(diào)查原因，為何購進？有無進行購置前的可行性論證［4］？

（六）對固定資產(chǎn)進行盤點

由于高校審計部門人手少，可以與資產(chǎn)管理部門的人員一道進行固定資產(chǎn)的盤點，盤點時可分成2-3個小組，由內(nèi)審人員帶隊，按照資產(chǎn)明細分類賬進行盤點。若資產(chǎn)管理部門內(nèi)控制度健全并運行有效，可只對貴重儀器設備進行盤點，貴重儀器設備一般指單位價值在10 000元以上的儀器設備；或資產(chǎn)管理部門內(nèi)控薄弱不能做到每年盤點，則需要對資產(chǎn)進行全面監(jiān)盤。

（七）檢查資產(chǎn)是否擔?；虻盅?/h3>

學校資產(chǎn)若有擔保或抵押的情況，應審查手續(xù)是否完備，有無走相應的程序報批。并檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表中如實呈現(xiàn)。

四、對審計中的問題分析

有的高校雖然有相應的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，但在實際操作過程中沒有嚴格按制度執(zhí)行，特別是在資產(chǎn)使用以及維修保管過程有疏漏，一些可以家用的貴重儀器設備如攝像機、照相機等簽領(lǐng)與保管的責任不清。資產(chǎn)管理部門與財務部門沒有對資產(chǎn)按類別分類，也沒有定期相互核對賬目。甚至未按照上級有關(guān)規(guī)定，對資產(chǎn)進行定期盤點，有的高校資產(chǎn)部門每年只對新增的資產(chǎn)進行盤點，而不是全部進行盤點。部分在建工程已經(jīng)完工并交付使用，資產(chǎn)部門未及時辦理增加固定資產(chǎn)手續(xù)。報廢車輛和設備未及時辦理減少資產(chǎn)等賬務處理，造成賬實不符。

筆者通過多年的審計工作實踐，發(fā)現(xiàn)高校資產(chǎn)審計一般存在如下問題，應加以防范：

（一）賬表反映資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完整、不準確

某高校內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)，財務處對于工期較長的跨年度建設項目未設置基建賬進行核算，直接在事業(yè)支出資本性支出中反映。2014年1月至2016年11月“事業(yè)支出資本性支出”科目發(fā)生額為6 870萬，在此期間“固定資產(chǎn)”科目新增為5 191萬，兩者相差1 678萬。差異包括：校園網(wǎng)三期工程于2015年度支付了755萬（該項目于2016年底才驗收），因此目前尚未轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)；又查出，該校新校區(qū)在建設之初，沒有單獨設立基建賬進行核算，所有建設成本全部費用化，建成后也未記增固定資產(chǎn)，導致新校區(qū)11棟房屋建筑物及相關(guān)配套工程未在學校財務賬和決算報表上反映，造成財務會計賬表反映的資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完整不準確。

由于未設置基建賬，也未核算跨年度建設項目，同時沒有建立備查資料來管理這些差異的部分，導致以年度劃分的資本性支出中已經(jīng)支付的固定資產(chǎn)項目被遺漏而未做固定資產(chǎn)新增，從而形成一部分賬外資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)財務核算不規(guī)范

經(jīng)高校內(nèi)審發(fā)現(xiàn)，該校財務賬僅按大類對固定資產(chǎn)進行核算，未按財務相關(guān)制度設置固定資產(chǎn)明細臺賬，固定資產(chǎn)的明細賬僅能由資產(chǎn)管理部門提供，財務處只能根據(jù)資產(chǎn)管理部門提供的明細來核對財務賬上的固定資產(chǎn)，未能對資產(chǎn)進行有效管理及監(jiān)督。例如該校2017年12月465#憑證，已購入電子設備34.8萬元，總務處在2015年11月已驗收實物入庫，但財務部門于兩年后即2017年12月才入賬補增登記固定資產(chǎn)。2017年9月24#憑證購買16.8萬元純凈水生產(chǎn)設備未入固定資產(chǎn)，2017年12月421#憑證購買活性焊劑噴涂設備6萬元未入固定資產(chǎn)。

該校財務處應當按相關(guān)制度設置固定資產(chǎn)明細臺賬，定期與資產(chǎn)管理部門提供的資產(chǎn)明細賬進行核對。凡屬于要入固定資產(chǎn)賬的發(fā)票，由經(jīng)辦人先到總務處辦理固資手續(xù)后，財務處憑固定資產(chǎn)單據(jù)方可辦理報銷手續(xù)，并且固定資產(chǎn)單作為附件與發(fā)票一起裝訂，備后續(xù)檢查。

（三）儀器設備購置和管理不規(guī)范，使用效率不高

內(nèi)審發(fā)現(xiàn)學校設備采購招標文件設置排他性條款，背離采購招標文件和原合同實質(zhì)性內(nèi)容簽訂補充協(xié)議，設備放置校外合作單位使用缺乏有效監(jiān)督，原材料未按規(guī)定辦理出入庫手續(xù)，精密貴重儀器近三個學年的使用情況缺失，使用機時未達到立項論證的機時數(shù)、未達到教育部標準（800機時/學年）的情況。

（四）捐贈資金未按規(guī)定全部入賬，形成賬外資產(chǎn)

內(nèi)審發(fā)現(xiàn)：（1）該校網(wǎng)球場項目主要由校友捐贈而建，從2015年1月至2017年4月支付總費用295萬（其中50萬元是學校投入，其余經(jīng)費由校友捐贈），經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)網(wǎng)球場2016年初已投入使用，財務賬僅只有50多萬支出列入固定資產(chǎn)，校友捐贈的250多萬元的金額沒有作為增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”的賬務處理。（2）該校2011年1月至2017年6月期間，接收校友及華僑捐贈物共有47項，有玉擺件、花瓶、瓷器、木雕、其他各類紀念品、圖書等，該校將《接收捐物登記表》中所列物品只移交給檔案室管理，捐贈物均未列入資產(chǎn)實物賬和財務賬，形成賬外資產(chǎn)。按照國家有關(guān)規(guī)定，接收捐贈的資產(chǎn)應視同購置的資產(chǎn)，要及時辦理驗收入庫手續(xù)，不能只做“登記表”而不入資產(chǎn)賬。財務部門應完善相關(guān)手續(xù)，請有資質(zhì)的中介公司對校友和社會熱心人士捐贈的資產(chǎn)進行評估，然后依據(jù)評估價入賬；對于校友和社會熱心人士捐贈的資金要及時辦理登記入賬手續(xù)。

（五）固定資產(chǎn)的核銷處置不當

高校內(nèi)審發(fā)現(xiàn)，該校于2016年11月對無法收回的壞賬77.96萬元進行核銷，該事項雖經(jīng)校長辦公會集體決策，但未按規(guī)定向上級主管部門辦理審批手續(xù)。按照上級資產(chǎn)處置管理的文件，高校在處置20萬元以上的資產(chǎn)（原價），要報省教育廳審核后報省財政廳審批，僅僅通過校長辦公會議決策是不夠的，仍需按上級規(guī)定補辦相關(guān)的手續(xù)。

（六）校舍物業(yè)出租未按規(guī)定報批

高校內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)，該校資產(chǎn)管理部門借對外合作之名，未經(jīng)規(guī)范的項目論證、決策、審批、招標程序，變相出租校舍資源，合作雙方權(quán)利義務不對等，按現(xiàn)有合作協(xié)議約定及項目實施現(xiàn)狀測算，該項目將導致國有收益流失。

（1）該校在2014-2017年期間，先后以“合作辦學”的名義，與17個合作單位簽訂“合作辦學協(xié)議”，有關(guān)協(xié)議約定由學校提供部分校舍，合作方每年向?qū)W校支付“固定培訓費”，這實際是出租校舍等物業(yè)的租賃費收入，據(jù)統(tǒng)計學校在此期間共取得租賃費收入1 090.32萬元。上述物業(yè)出租雖經(jīng)校長辦公會議集體討論決策通過，但存在以下問題：第一，有關(guān)租賃價格未按規(guī)定采取評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定；第二，對外招租未按規(guī)定程序公開；第三，對出租國有資產(chǎn)單項資產(chǎn)50萬元以上的，未報省教育廳審核并報省財政廳審批。

（2）學校將10套住宅用房（每套戶內(nèi)面積100平方）以每套40-50萬元對外出租，出租期限為50年，承租人中7人是學校的教職工，另外3人屬于社會人員，租賃協(xié)議由學校某領(lǐng)導簽署。審計發(fā)現(xiàn)上述事項存在以下問題：第一，此租賃協(xié)議未經(jīng)學校領(lǐng)導班子集體決策；第二，租賃期限50年，遠遠超出了事業(yè)單位出租期限一般不得超過5年的規(guī)定，同時也超出了《合同法》最長租賃期限不超過20年的規(guī)定；第三，有關(guān)租賃價格未按規(guī)定采取評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定，未按規(guī)定實行公開招租，有關(guān)出租業(yè)務也未報上級主管部門審批。

資產(chǎn)部門對出租的資產(chǎn)要按照相關(guān)的規(guī)定評審或進行資產(chǎn)評估，報教育廳審批同意后，采用公開透明的方式對外招租，合同的期限一般不超過5年。

審計中發(fā)現(xiàn)的這些問題，不僅僅是資產(chǎn)管理的問題，也涉及到財務管理、后勤管理、學校辦公室管理等諸多方面，是全校性的系統(tǒng)工程，由點到線到面，也是頂層設計的問題。因此高校應加強現(xiàn)代大學治理理念的宣傳和培訓力度，正確認識新形勢下建立現(xiàn)代大學治理體系在促進學校良治、提高學校軟實力和保障學?？沙掷m(xù)發(fā)展中的重要作用，強化依法依規(guī)管理意識、經(jīng)濟責任意識和績效管理意識，進一步完善大學治理結(jié)構(gòu)和學校各層次、各環(huán)節(jié)制度體系建設，健全決策、執(zhí)行和跟蹤機制，以及重要部門、重要崗位的權(quán)力監(jiān)督與制約機制，形成高水平大學治理能力。增強人財物管理的風險防范意識和資產(chǎn)保值增值意識，促進科學管理水平的提升，強化內(nèi)部審計力量，完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制，形成放權(quán)與監(jiān)管相結(jié)合的內(nèi)部激勵和制衡機制，促進高校內(nèi)部資產(chǎn)管理部門、財務管理部門規(guī)范運行，使高校更加健康有序發(fā)展。