(波士頓大學(xué) 法學(xué)院，馬薩諸塞州 波士頓 02212)

根據(jù)國(guó)家計(jì)生委公布的數(shù)據(jù)，二孩政策全面放開(kāi)以來(lái)，我國(guó)的生育水平雖然有所提高，但仍然處于較低的水平，而低生育率也預(yù)示著我國(guó)即將面臨比較嚴(yán)峻的人口老齡化問(wèn)題。在最新出臺(tái)的個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除制度中，針對(duì)子女教育的專項(xiàng)扣除制度已實(shí)施，每名子女每月共有1 000元的扣除額度，在一定程度上減輕了居民家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。但新個(gè)稅法的稅前專項(xiàng)扣除，對(duì)二孩生育并沒(méi)有起到明顯的促進(jìn)作用，這種現(xiàn)象也引起了專家們的極大關(guān)注。

國(guó)內(nèi)關(guān)于個(gè)稅扣除制度的研究相對(duì)不多，就現(xiàn)有的研究情況看，大致可分為兩類。一類是對(duì)比性研究，通過(guò)對(duì)國(guó)外相關(guān)制度的研究，進(jìn)而提出適用于我國(guó)國(guó)情的個(gè)稅方案。如王珍在《美國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除制度經(jīng)驗(yàn)及借鑒》中建議進(jìn)行生計(jì)扣除，并建議采取綜合所得稅制[1]；李振興在《中美個(gè)人所得稅稅前扣除簡(jiǎn)介與啟示》中建議采取額定的生計(jì)扣除和專項(xiàng)扣除結(jié)合的制度[2]；張喜光在《中德個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)比較與啟示》中介紹了德國(guó)的綜合與分類相結(jié)合的征稅制度(個(gè)人采用累進(jìn)稅率制，稅前扣除的項(xiàng)目包括撫養(yǎng)費(fèi)、單身父母費(fèi)、兒童看護(hù)費(fèi)、兒童私立學(xué)校學(xué)費(fèi)等)[3]；易志坤在《國(guó)外稅式支出實(shí)施經(jīng)驗(yàn)與啟示》中認(rèn)為，日本的稅式支出能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，推進(jìn)科技的進(jìn)步，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，吸引國(guó)外資金和先進(jìn)技術(shù)[4]。

另外一類是聚焦于我國(guó)新個(gè)稅法的本體研究，既有對(duì)新個(gè)稅法政策層面的研究，也有對(duì)新個(gè)稅法實(shí)施層面的研究。楊志勇在《標(biāo)準(zhǔn)化簡(jiǎn)單化扣除個(gè)稅專項(xiàng)附加更易推行》中認(rèn)為，現(xiàn)有的專項(xiàng)扣除在子女教育方面是標(biāo)準(zhǔn)和簡(jiǎn)單化的，有利于新制度的推廣[5]；王雍君在《從獲得感和抵扣權(quán)視角看個(gè)稅專項(xiàng)扣除》中認(rèn)為從納稅義務(wù)的源泉扣除可以給民眾帶來(lái)收獲感，同時(shí)也提出“專項(xiàng)抵扣的細(xì)節(jié)仍有待完善和細(xì)化……實(shí)質(zhì)性的稅收平等觀和納稅人權(quán)利保護(hù)觀才能更好地融入到整體稅制中”[6]；李旭紅在《個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除如何精準(zhǔn)施策》中，從制度本身、操作細(xì)則等方面探討了落實(shí)專項(xiàng)扣除應(yīng)關(guān)注的4個(gè)方向[7]。

以上研究成果，從多個(gè)角度對(duì)我國(guó)個(gè)稅扣除制度進(jìn)行了分析與研究，是對(duì)于個(gè)稅本體的研究。但個(gè)稅扣除制度在一定程度上會(huì)直接影響到居民的生活成本，進(jìn)而會(huì)對(duì)居民生育意愿產(chǎn)生積極性影響。國(guó)家全面放開(kāi)二孩政策后，我國(guó)低生育率的現(xiàn)狀并沒(méi)有得到較大的改觀。如何更好地發(fā)揮個(gè)稅專項(xiàng)扣除制度在人口生育率中的積極作用，是我們目前急需思考的問(wèn)題。

一、個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除政策與人口政策的關(guān)系

(一)二孩政策下我國(guó)居民的生育率現(xiàn)狀

根據(jù)國(guó)家計(jì)生委《2016年中國(guó)衛(wèi)生和計(jì)劃生育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，我國(guó)2016年生育率為1.7。在2000年的第五次人口普查中，我國(guó)的總和生育率為1.22；2010的第六次人口普查中，我國(guó)總和生育率為1.18。這些數(shù)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界公認(rèn)的、維持人口正常替代水平的2.1，因此有部分學(xué)者認(rèn)為，中國(guó)正面臨著人口老齡化等難題，正處于“低生育率陷阱”中。從我國(guó)人口生育率近些年的趨勢(shì)看，2005年至2010年，全國(guó)總和生育率由1.3降至1.18，生育率的下降突出表現(xiàn)是一孩總和生育率的下降，從0.89降至0.73，五年下降了0.16。2015年的抽樣調(diào)查與2010年的第六次人口普查相比二孩總和生育率由0.38提升至0.41，漲幅不大，僅為0.035。這表明，為了提高生育率，中央推出全面二孩政策是必要且明智的[8]，但二孩政策實(shí)施至今，我國(guó)生育率水平的提升雖然有提升，但幅度并不大。

(二)居民生育意愿低下的原因

為了進(jìn)一步弄清楚我國(guó)在全面放開(kāi)二孩政策后生育率仍然低下的原因，筆者通過(guò)問(wèn)卷星平臺(tái)在全國(guó)范圍內(nèi)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，對(duì)育齡夫妻的現(xiàn)狀及生育意愿進(jìn)行了調(diào)查。本次調(diào)查共計(jì)發(fā)放有效問(wèn)卷330份，受訪者中處于生育年齡的有效問(wèn)卷共計(jì)309份，其中男性173份，占56%，女性136份，占44%；城鎮(zhèn)居民134份，占43.4%，農(nóng)村居民175份，占56.6%；未生育子女的171份，占55.3%，生育一孩的109份，占35.3%，生育二孩及以上的29份，占9.4%。

調(diào)查報(bào)告顯示，由于家庭結(jié)構(gòu)改變而影響生育率的占52%；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)原因?qū)ι实挠绊懸彩遣蝗莺鲆暤?，選擇此因素的占40%。在調(diào)查主觀因素對(duì)生育意愿的影響中，有58%的人選擇了“時(shí)間成本高”，42%的人選擇了“擔(dān)心給不了孩子好的生活品質(zhì)”。

以上調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，不論是客觀因素還是主觀因素，經(jīng)濟(jì)原因都直接或間接地影響了公民的生育意愿，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：

首先是家庭結(jié)構(gòu)的改變。家庭結(jié)構(gòu)的改變主要有聯(lián)合大家庭轉(zhuǎn)變?yōu)楹诵募彝?、單親家庭兩種形式。核心家庭的結(jié)構(gòu)通常由父母與子女兩代人組成，這樣的家庭結(jié)構(gòu)養(yǎng)育二孩成本較高，在對(duì)子女的照料方面，通常需要聘請(qǐng)保姆或夫妻一方辭職在家照料子女。同時(shí)，不可忽視的是，隨著離婚率的提高，單親家庭也越來(lái)越常見(jiàn)，其撫養(yǎng)子女的重?fù)?dān)主要由父母中的一方承擔(dān)，撫養(yǎng)難度更大。核心家庭、單親家庭相較于其他家庭，父母養(yǎng)育子女所需支付的相關(guān)費(fèi)用占收支比例較大，因此增加一個(gè)孩子會(huì)在很大程度上增加父母的收支壓力，從而降低生育意愿。

其次是時(shí)間成本高。一方面，生育、培養(yǎng)子女需要投入大量時(shí)間，這會(huì)擠占工作之余的休息時(shí)間，而且增加了日托、看護(hù)等額外開(kāi)支；另一方面，由于生育子女所占用時(shí)間較多，放棄一些其他的收益是不可避免的，而大多數(shù)情況下，家庭成員工作之外的一些收益本身就是家庭收入的重要組成部分，失去這部分收入的家庭，僅靠一般的工資收入難以承擔(dān)二孩帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力。事實(shí)上生育二孩意味著需要更多的時(shí)間來(lái)獲取更多的收入，而這和照顧子女又是有所沖突的。

最后是對(duì)生活品質(zhì)的追求?！皳?dān)心給不了孩子好的生活品質(zhì)”，沒(méi)有足夠的經(jīng)濟(jì)背景支持將會(huì)很難滿足子女在教育、生活、醫(yī)療等多方面的需求。對(duì)生活品質(zhì)的追求提高了收支壓力，這也是生育意愿低的一個(gè)重要原因。

(三)個(gè)人所得稅與二孩政策的目標(biāo)

個(gè)人所得稅有兩方面的職能，即財(cái)政職能與收入分配職能[9]。財(cái)政職能是指為滿足國(guó)家管理的需要，利用稅收將國(guó)民收入進(jìn)行分配與再分配，這是維持政府機(jī)構(gòu)運(yùn)行的必要手段，公共設(shè)施的建立、國(guó)家安全的維護(hù)費(fèi)用都需要通過(guò)稅收來(lái)完成。收入分配職能則是指通過(guò)征收個(gè)人所得稅，在一定程度上縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。通過(guò)稅收的減免、分級(jí)收稅等方式在一定程度上平衡貧富之間的矛盾，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

在子女方面，個(gè)人所得稅減稅免稅的政策實(shí)際上是國(guó)家對(duì)國(guó)民收入的一種重新分配。通過(guò)減稅、免稅在實(shí)質(zhì)上減輕了有子女公民的經(jīng)濟(jì)壓力，進(jìn)而減輕公民養(yǎng)育子女的經(jīng)濟(jì)成本，從而提高公民的生育意愿。

二孩政策作為我國(guó)的一項(xiàng)重要人口政策，其主要目的是通過(guò)控制人口數(shù)量，有意識(shí)地避開(kāi)“低生育率陷阱”，以改善人口結(jié)構(gòu)，從而解決人口老齡化等問(wèn)題。人口老齡化，預(yù)示著社會(huì)勞動(dòng)力的下滑，給社會(huì)發(fā)展帶來(lái)巨大危機(jī)，因此促進(jìn)二孩政策的實(shí)施是避免出現(xiàn)更多人口問(wèn)題的必要途徑。如今隨著二孩政策的全面放開(kāi)，表明國(guó)家對(duì)生育是持支持態(tài)度的。但該制度的實(shí)施并沒(méi)有扭轉(zhuǎn)生育率低的局面。雖然有多種因素制約著生育率的提高，但其中經(jīng)濟(jì)壓力是一個(gè)非常重要的因素。個(gè)稅的專項(xiàng)扣除制度能減輕收支壓力，減輕養(yǎng)育子女的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，因此對(duì)專項(xiàng)扣除制度進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整將會(huì)有效地促進(jìn)生育率的提升。

二、我國(guó)個(gè)稅專項(xiàng)扣除制度存在的問(wèn)題

(一)未區(qū)別對(duì)待不同的家庭結(jié)構(gòu)

由于離婚率的增加，我國(guó)單親家庭數(shù)量逐年增多。相較于普通家庭，單親家庭在撫養(yǎng)孩子方面難度更大，即使非撫養(yǎng)方有一定的經(jīng)濟(jì)支撐，其經(jīng)濟(jì)壓力也是比較大的。

在調(diào)查中，48%的受訪者認(rèn)為單親家庭應(yīng)該扣除更多的費(fèi)用。單親家庭的父母撫養(yǎng)孩子非常不容易，新西蘭1974 年出臺(tái)的《家庭用途惠益法》規(guī)定：無(wú)論父親是否提供撫養(yǎng)費(fèi)，所有單身母親都可獲得政府財(cái)政支助(家庭用途惠)。自1992 年起隸屬于稅務(wù)局的兒童支援機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)決定非監(jiān)護(hù)權(quán)的父母必須支付多少費(fèi)用，并保留每筆費(fèi)用的一部分，以抵消單身母親的家庭福利支出。與澳大利亞和加拿大同樣，在計(jì)算子女撫養(yǎng)費(fèi)之前，首先從非監(jiān)護(hù)權(quán)父母的應(yīng)納稅收入中扣除“生活津貼”[10]。在我國(guó)的個(gè)人所得稅中，專項(xiàng)扣除雖然可以由父母中的一方全部申報(bào)，或父母雙方平均分配，但事實(shí)上單親家庭和夫妻雙方共同撫養(yǎng)孩子的經(jīng)濟(jì)壓力是不一樣的，不能簡(jiǎn)單地一分為二，而應(yīng)酌情增加其扣除的額度。

(二)扣除額度計(jì)算方式不夠合理

目前我國(guó)的政策是根據(jù)孩子的數(shù)量，將扣除額疊加統(tǒng)計(jì)。但在問(wèn)卷中56%的受訪者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)充分考慮孩子數(shù)量的變化帶來(lái)的總體影響，而不是單純地疊加扣除額。在孩子多的家庭中，父母需要花費(fèi)更多的金錢與精力，其付出并不是孩子數(shù)量的單純疊加。例如活動(dòng)空間的增加并非單純?cè)黾优P室數(shù)量，陪伴孩子所花費(fèi)的精力也不能通過(guò)翻倍的時(shí)間來(lái)直接計(jì)算，更多的情況是花費(fèi)的總時(shí)間變化不大，但孩子數(shù)量越多，同等時(shí)間花費(fèi)的精力會(huì)明顯增多。從促進(jìn)我國(guó)的人口政策方面考慮，單純疊加扣除額并不能給育齡夫妻更多的生育補(bǔ)償與支持。只有在多生育子女的情形下給予更多的補(bǔ)償或進(jìn)行更多的專項(xiàng)扣除，才能對(duì)二孩政策的全面推廣起到積極的促進(jìn)作用。

(三)子女年齡范圍規(guī)定不夠合理

目前的專項(xiàng)扣除范圍是從3歲的學(xué)齡前教育起算，一直到博士都可以扣除，唯獨(dú)缺少了0-3歲這個(gè)年齡區(qū)間的扣除，50%的受訪者認(rèn)為應(yīng)增加0-3歲相關(guān)費(fèi)用的扣除。0-3歲的孩子雖然不用上幼兒園，但實(shí)際上的撫養(yǎng)費(fèi)用可能更高，在這個(gè)年齡段許多家長(zhǎng)會(huì)選擇嬰幼兒早教機(jī)構(gòu)進(jìn)行教育；同時(shí)由于孩子年齡較小，自主生活能力較弱，家長(zhǎng)需要支出額外的撫養(yǎng)費(fèi)用以及花更多的精力照顧孩子的生活。2019年3月全國(guó)兩會(huì)期間，全國(guó)政協(xié)委員、天津市婦聯(lián)兼職副主席陳中紅在接受人民網(wǎng)采訪時(shí)表示:“如果將0-3歲子女教育費(fèi)用納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除范圍，一方面可以有效緩解百姓賦稅壓力，另一方面充分體現(xiàn)國(guó)家對(duì)于0-3歲嬰幼兒早期教育和嬰幼兒托管的重視和認(rèn)可，將有力推進(jìn)辦好人民滿意的、平民化的0-3歲嬰幼兒早期教育，是對(duì)‘全面二孩’政策的鼓勵(lì)和支持，可有力推動(dòng)和保障‘全面二孩’的順利實(shí)施?！盵11]將0-3歲兒童的撫養(yǎng)納入個(gè)稅專項(xiàng)扣除，體現(xiàn)了廣大群眾的心聲，是十分必要的。

(四)扣除項(xiàng)目過(guò)于單一

在對(duì)扣除項(xiàng)目的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，所有的受訪者都認(rèn)為不應(yīng)該僅限于教育費(fèi)用，46%的受訪者認(rèn)為應(yīng)該增加日托、看護(hù)等撫養(yǎng)項(xiàng)目所支出的費(fèi)用；43%的受訪者認(rèn)為應(yīng)該增加撫養(yǎng)子女所產(chǎn)生的交通費(fèi)、膳食費(fèi)；29%認(rèn)為應(yīng)增加對(duì)獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)貸款的扣除；29%認(rèn)為應(yīng)增加對(duì)3歲以前子女的撫養(yǎng)費(fèi)用的扣除；27%認(rèn)為應(yīng)該增加兒童藝術(shù)培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)；25%認(rèn)為應(yīng)該增加考試費(fèi)、書(shū)籍費(fèi)等與培訓(xùn)進(jìn)修相關(guān)的費(fèi)用。

目前我國(guó)的專項(xiàng)扣除制度在扣除項(xiàng)目上只有教育支出這一項(xiàng)，這也是0-3歲的子女未納入扣除范圍的原因之一。但實(shí)際上，養(yǎng)育孩子增加的項(xiàng)目很多，專項(xiàng)扣除應(yīng)增加的項(xiàng)目可包括看護(hù)費(fèi)、交通費(fèi)、伙食費(fèi)等，或可合并成生活費(fèi)的大類并規(guī)定上限。在培養(yǎng)子女的過(guò)程中，教育是最重要的，但基礎(chǔ)的生活保障也是父母的一個(gè)必要開(kāi)支，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于教育支出，若能將這些計(jì)算進(jìn)扣除的范圍，將會(huì)更大程度減輕父母撫養(yǎng)孩子的經(jīng)濟(jì)壓力，對(duì)提高居民生育率也有積極推進(jìn)作用。

此外，35%的受訪者認(rèn)為可以增加教育方面的其他費(fèi)用，比如藝術(shù)教育費(fèi)用的扣除，這些非學(xué)校常規(guī)的教育是提高子女綜合素質(zhì)的重要途徑，也是很多家長(zhǎng)的選擇。如果在這方面進(jìn)行專項(xiàng)扣除，能夠促進(jìn)我國(guó)人口質(zhì)量的提升。

(五)扣除額度較低

目前我國(guó)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是每個(gè)月每個(gè)子女1 000元的扣除額度，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。中國(guó)一般家庭養(yǎng)育孩子的費(fèi)用在各個(gè)階段是不相同的：0-3歲的嬰幼兒階段，主要有營(yíng)養(yǎng)費(fèi)、嬰幼兒用品費(fèi)、養(yǎng)育人工費(fèi)、啟蒙教育費(fèi)等；3-6歲的幼兒階段主要有幼兒園費(fèi)用、營(yíng)養(yǎng)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、各種成長(zhǎng)活動(dòng)費(fèi)用等；6-12歲童年階段則需要培養(yǎng)孩子各方面的能力，因此教育方面經(jīng)費(fèi)花費(fèi)較大；12-18歲青少年階段處于長(zhǎng)身體的重要階段，對(duì)生活費(fèi)用、學(xué)習(xí)資料等要求漸漸提高；18-22歲大學(xué)階段的費(fèi)用，既包含孩子日常的生活開(kāi)支，還包括各種學(xué)習(xí)教育費(fèi)用等。僅子女的教育費(fèi)用支出，就占了家庭總開(kāi)支的很大比例。吳羽佳在《我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)研究》中，對(duì)我國(guó)居民各教育階段教育費(fèi)支出占家庭總支出比進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，其中學(xué)齡前占26.39%，小學(xué)一年級(jí)至高中三年級(jí)占20.83%，大學(xué)階段占29.17%[12]。從這些數(shù)字看，不論哪個(gè)階段，每個(gè)子女1 000元的扣除額度肯定是不夠的。在筆者的調(diào)查問(wèn)卷中，大部分受訪者，尤其是已生育孩子的受訪者認(rèn)為每月1 000元的額度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，有33%受訪者認(rèn)為應(yīng)扣除2 000元以上，42%受訪者認(rèn)為應(yīng)參考地區(qū)人均收入等指標(biāo)進(jìn)行扣除。

三、政策建議

(一)提高子女個(gè)稅專項(xiàng)扣除額度

目前我國(guó)個(gè)稅在子女方面的專項(xiàng)扣除額度是夫妻雙方每個(gè)月共1 000元，根據(jù)北京市人力社保局、市統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，北京職工的2017年平均工資為101 599元[13]，即每月8 500左右，在單方扣除500元的個(gè)稅專項(xiàng)扣除額后，仍然有8 000的工資需要計(jì)算個(gè)人所得稅。因此事實(shí)上夫妻雙方共同扣除1 000元對(duì)最后需要繳納的個(gè)人所得稅的金額影響不大。但是根據(jù)調(diào)查顯示，個(gè)稅扣除的金額和生育意愿是有直接關(guān)聯(lián)性的，且76%的受訪者都認(rèn)為1 000元的額度過(guò)低，建議增加數(shù)額并根據(jù)地區(qū)平均收入、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行扣除。

發(fā)達(dá)國(guó)家在個(gè)稅扣除方面的制度相對(duì)較成熟，如德國(guó)納稅人每年可在稅前扣除每個(gè)子女2 640歐元的兒童教育免稅額。如果該子女上的是需要付費(fèi)的私立中小學(xué)或職業(yè)學(xué)校，那么學(xué)費(fèi)的30%還可以在稅前扣除，每個(gè)子女每年可扣除的學(xué)費(fèi)限額為5 000歐元。法國(guó)納稅人子女在中學(xué)到大學(xué)階段，可分別享受每人每年61-183歐元的稅收抵免額，從應(yīng)納稅額中扣除[14]。

相比于發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)稅扣除制度，無(wú)論是扣除的門類，還是額度，我們都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于他們的比例，因此建議提高扣除額度。

(二)區(qū)別對(duì)待不同的家庭結(jié)構(gòu)

1.給予單親家庭更大額度的個(gè)稅專項(xiàng)扣除

單親家庭不同于其他家庭，由于家庭收入相對(duì)單一，其撫養(yǎng)孩子的難度會(huì)更大，其在撫養(yǎng)孩子時(shí)所要承受的經(jīng)濟(jì)壓力也會(huì)增大，若仍然用普通的扣稅標(biāo)準(zhǔn)，那就只能在教育投入上減少。

在德國(guó)，單身父母撫養(yǎng)孩子可以獲得一定的稅前扣除額度，相當(dāng)于對(duì)單身父母的稅收優(yōu)惠了，這筆費(fèi)用扣除額也會(huì)定期進(jìn)行調(diào)整，2015年這一額度為1 908歐元/年，每增加一個(gè)孩子這筆費(fèi)用可以增加240歐元/年[15]；在美國(guó)，帶有孩子的單親家庭和老年人家庭是不需繳納聯(lián)邦所得稅比例最高的兩個(gè)群體。2009年美國(guó)老人家庭約有55.3%的比例免交聯(lián)邦所得稅；年收入3萬(wàn)美元以下帶有孩子的單親家庭中九成以上不需繳納聯(lián)邦所得稅[16]。

對(duì)單親家庭在扣稅方式上實(shí)行區(qū)別對(duì)待，有利于減輕單親父(母)的撫養(yǎng)壓力，進(jìn)而能促進(jìn)我國(guó)人口質(zhì)量的提升。

2.給予二孩家庭更多的扣除額

為促進(jìn)全面放開(kāi)的二孩政策，應(yīng)當(dāng)對(duì)多子女家庭進(jìn)行更多的扣除。對(duì)二孩家庭的扣除額多于一孩家庭將會(huì)減輕二孩撫養(yǎng)的支出，提高二孩的生育率。在日本等國(guó)家的個(gè)稅扣除制度中也考慮到了孩子的數(shù)量，在扣除方面不是單純地疊加數(shù)額，而是考慮到了不同年齡段的子女的情況，孩子越多，補(bǔ)貼越多，孩子年齡越大，補(bǔ)貼數(shù)額越多。

3.多人口家庭的個(gè)稅專項(xiàng)扣除允許轉(zhuǎn)讓

這有利于整個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃。在加拿大，家庭人口越多，實(shí)際繳納的稅款越少，這主要是因?yàn)榧幽么蟮募彝コ蓡T可以互相轉(zhuǎn)讓國(guó)家規(guī)定的扣除額。

(三)擴(kuò)大補(bǔ)貼的范圍、增加補(bǔ)貼的項(xiàng)目

1.擴(kuò)大年齡范圍

子女方面的個(gè)稅扣除應(yīng)該包含0-3歲的階段，不應(yīng)該局限于在學(xué)校上學(xué)的年齡段。0-3歲是一個(gè)需要投入大量精力的年齡段，許多母親甚至?xí)o掉工作專職帶孩子，或者聘請(qǐng)專職保姆來(lái)照料孩子。除此之外，這個(gè)年齡段的子女也需要受到一定的早期教育，例如智力的開(kāi)發(fā)、基本生活技能的培養(yǎng)等。

2.增加日托、看護(hù)等費(fèi)用的抵免

針對(duì)年齡較小的子女，許多父母會(huì)選擇日托、看護(hù)等項(xiàng)目來(lái)幫助自己撫養(yǎng)孩子。這對(duì)核心家庭來(lái)說(shuō)也是一筆不小且必要的開(kāi)支。在美國(guó)，該項(xiàng)的抵免額度為實(shí)際支出費(fèi)用的20%-35%。因此，增加此項(xiàng)能夠減輕撫養(yǎng)年齡較小子女的負(fù)擔(dān)。

3.增加撫養(yǎng)子女必要的其他生活費(fèi)用的抵免

除去教育費(fèi)用，撫養(yǎng)子女會(huì)產(chǎn)生許多基本開(kāi)支，例如交通費(fèi)、伙食費(fèi)。這些是必須的支出項(xiàng)目，對(duì)這個(gè)部分進(jìn)行扣除也是德國(guó)等國(guó)家專項(xiàng)扣除制度的一部分。

4.增加獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)貸款、考試費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、藝術(shù)培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)等教育類費(fèi)用的抵免

這些項(xiàng)目的收入或開(kāi)支是教育費(fèi)用的重要組成部分，現(xiàn)在的個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除制度并沒(méi)有將這些單獨(dú)區(qū)分出來(lái)。這些不同于日常的教育費(fèi)用，其獲得或支出并非日常性，支付和收入也無(wú)一定的規(guī)律，個(gè)體差異較大，但值得注意的是其一次性金額較大，數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)1 000元的標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)該單獨(dú)列出進(jìn)行扣除。

四、結(jié)語(yǔ)

個(gè)稅專項(xiàng)扣除制度是與國(guó)民生活息息相關(guān)的一項(xiàng)制度，對(duì)人們的生育意愿有較大的影響。專項(xiàng)扣除制度今年才剛剛起步，二孩政策的全面放開(kāi)也是近幾年的熱點(diǎn)事件。為了能較好地解決人口老齡化這個(gè)社會(huì)難題，國(guó)家應(yīng)該從多個(gè)方面出臺(tái)政策，以推動(dòng)生育率的提高，其中個(gè)稅專項(xiàng)扣除制度是比較有效的重要手段之一。因此對(duì)個(gè)稅專項(xiàng)扣除制度進(jìn)行調(diào)研，并根據(jù)居民的實(shí)際情況，針對(duì)不同地區(qū)、不同收入群體、不同家庭結(jié)構(gòu)等情況，制定出合理、科學(xué)的、可操作性強(qiáng)的個(gè)稅專項(xiàng)扣除制度，是非常有必要的。