武民剛 曹靜波

增值稅起征點(diǎn)制度是國(guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的重要抓手，但其在基層實(shí)際稅收征管和稅收?qǐng)?zhí)法中也存在一些不足和漏洞，需要加以改進(jìn)。

一、現(xiàn)行的增值稅起征點(diǎn)制度

現(xiàn)行的增值稅起征點(diǎn)制度，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貨幣發(fā)行增長(zhǎng)，經(jīng)歷了四次調(diào)整。

1.1993年的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字［1993］38號(hào)）規(guī)定：增值稅納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。即增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:一是銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600–2000元。二是銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200–800元。2003年，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2003］149號(hào)）下發(fā)后，2008年通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)2008年12月18日）又加以明確，即為了扶持個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)下崗失業(yè)人員及其他人員自謀職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)，國(guó)家將增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)做了較大幅度的提高?！秾?shí)施細(xì)則》第三十七條明確規(guī)定，將銷售貨物的起征點(diǎn)幅度由原來(lái)月銷售額600-2000元提高到2000-5000元；將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度由原來(lái)月銷售額200-800元提高到1500-3000元。

2.2011年10月，國(guó)家稅務(wù)總局修改了《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第65號(hào)），將第三十七條第二款修改為:“增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:一是銷售貨物的，為月銷售額5000-2萬(wàn)元;二是銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-2萬(wàn)元?！?/p>

3.2014年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告［2014］第57號(hào)）規(guī)定：自2014年10月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，對(duì)小微企業(yè)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅［2015］96號(hào)），繼續(xù)執(zhí)行財(cái)稅［2014］71號(hào)的規(guī)定至2017年12月31日，即對(duì)月銷售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元（季度銷售額6萬(wàn)元至9萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

4.2017年10月20日，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2017］76號(hào)），為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

二、現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)制度存在的不足

增值稅納稅人月銷售額3萬(wàn)元以下免征，3萬(wàn)元以上全額征收，增值稅起征點(diǎn)的劃定，確定了增值稅的“起步稅”，相當(dāng)于商品定價(jià)的“起步價(jià)”、“最低消費(fèi)”，這個(gè)“起步稅”對(duì)于基層區(qū)縣級(jí)城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的個(gè)體工商業(yè)戶來(lái)說(shuō)，起步稅過(guò)高，導(dǎo)致納稅人千方百計(jì)逃避劃定在“點(diǎn)上”，相當(dāng)多的納稅人能夠承擔(dān)月均數(shù)百元的稅款，但考慮到定在“點(diǎn)上”按月季納稅后就必須每季都交，即使生意不行的淡季也必須承擔(dān)固定稅收，與生意略差但定在“點(diǎn)下”的同行來(lái)比就覺(jué)得太吃虧，因此也選擇“積極避稅”，影響了稅法嚴(yán)肅性。

1.稅收易流失。納稅人劃大為小避稅導(dǎo)致稅收流失。增值稅起征點(diǎn)規(guī)定的不合理導(dǎo)致一些個(gè)體工商業(yè)戶、小規(guī)模納稅企業(yè)為逃避達(dá)到起征點(diǎn)，分大店為小店，分一店為柜臺(tái)，一戶納稅人辦理多個(gè)工商稅務(wù)登記證，致使國(guó)家稅收流失。尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)納稅人因?yàn)槠鹫鼽c(diǎn)的調(diào)高受到較大影響，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，因?yàn)楹芏嗍亲杂梅拷?jīng)營(yíng)，無(wú)法確定其房租成本和營(yíng)業(yè)成本，往往只有極少數(shù)納稅人在起征點(diǎn)以上。同時(shí)，少數(shù)基層分局考慮到稅收征管成本因素，落實(shí)稅收征管就顯得乏力。

2.政策欠規(guī)范。隨著國(guó)家貨幣投放、貨幣流量不斷加大，增值稅起征點(diǎn)不斷調(diào)高，稅收政策的規(guī)范性受到了影響，稅收調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和稅收再分配的作用發(fā)揮乏力。

3.基層征管難。許多小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商業(yè)戶，隨著年、季度商品產(chǎn)品需求波動(dòng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況變化較大，月季銷售額在起征點(diǎn)上下波動(dòng)，因?yàn)槠鹫鼽c(diǎn)以上需要全額申報(bào)繳稅，而起征點(diǎn)以下則填報(bào)免稅銷售額，導(dǎo)致在基層征管實(shí)踐中，如果把納稅人銷售額調(diào)整至起征點(diǎn)以上，納稅人的情緒變動(dòng)就較大，甚至部分基層分局在調(diào)整一批納稅人到起征點(diǎn)以上后，個(gè)體定稅納稅人一兩年內(nèi)均出現(xiàn)較多的注銷情況，他們寧愿以家人親友的名義重新辦證，也要逃避全額繳稅的納稅義務(wù)。據(jù)這類納稅人普遍反應(yīng)，如果本年的其它月季銷售額在起征點(diǎn)以下的還要申報(bào)納稅，則難以承受；如果其它月季銷售額在起征點(diǎn)以上的則可以申報(bào)納稅，也愿意盡納稅義務(wù)。同時(shí)，少數(shù)基層稅收管理員執(zhí)法裁量權(quán)過(guò)大，執(zhí)法欠規(guī)范，易滋生腐敗土壤，極少數(shù)個(gè)體稅收管理員收稅不開(kāi)稅票，納稅人“示意”稅收管理員不將自己定在“點(diǎn)上”，而誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)生意略差的個(gè)體工商業(yè)戶卻被定在“點(diǎn)上”，生意好和稅收管理員“有聯(lián)系”的就被定在“點(diǎn)下”，從而不同程度地影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公平公正及稅務(wù)部門的形象。

4.發(fā)票管理難。納稅人開(kāi)具發(fā)票當(dāng)月當(dāng)季銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)額超過(guò)起征點(diǎn)需要全額征稅，導(dǎo)致其在增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具方面畏首畏尾，能不開(kāi)發(fā)票盡量不開(kāi)，甚至去借別人的發(fā)票開(kāi)，以避免當(dāng)期的銷售或應(yīng)稅勞務(wù)收入超過(guò)增值稅起征點(diǎn)，導(dǎo)致發(fā)票數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。同時(shí)，少數(shù)基層稅務(wù)管理員，為了“管住”轄區(qū)納稅人，把發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量嚴(yán)格控制在10份、20份之內(nèi)，核定其每月銷售5000元，致使納稅人反復(fù)來(lái)領(lǐng)取發(fā)票。而大量的真實(shí)經(jīng)濟(jì)行為，因?yàn)榧{稅人不開(kāi)票，不能真實(shí)地顯示發(fā)票銷售數(shù)據(jù)，以票控稅就出現(xiàn)漏洞和弊端。

三、改進(jìn)增值稅起征點(diǎn)制度的建議

（一）調(diào)低起征點(diǎn)并規(guī)定免稅銷售額

建議把增值稅月銷售額（應(yīng)稅勞務(wù)額）起征點(diǎn)調(diào)低為2萬(wàn)元整，并規(guī)定起征點(diǎn)以上的納稅戶，在納稅申報(bào)時(shí)，起征點(diǎn)2萬(wàn)元以下的可填報(bào)免稅銷售額，2萬(wàn)元以上的就超出部分填報(bào)應(yīng)稅銷售額繳納稅款；按季申報(bào)的6萬(wàn)元以下的部分免征增值稅，6萬(wàn)元以上的就超出部分征增值稅。例如，月銷售額4萬(wàn)元的納稅人，免稅銷售額填列2萬(wàn)元，應(yīng)稅銷售額填列2萬(wàn)元。季申報(bào)以此類推。納稅人僅就超過(guò)起征點(diǎn)的部分作為應(yīng)稅銷售額申報(bào)納稅。這樣可避免個(gè)體工商業(yè)戶和小規(guī)模納稅人因?yàn)楹ε伦约赫鎸?shí)的銷售收入過(guò)高要全額申報(bào)納稅，不敢開(kāi)具發(fā)票或選擇性開(kāi)票。如果只就起征點(diǎn)以上的部分申報(bào)應(yīng)稅銷售額，則納稅人不會(huì)因避稅而故意不開(kāi)票，發(fā)票數(shù)據(jù)才可以真實(shí)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅人真實(shí)銷售收入情況。同時(shí)，還可以應(yīng)對(duì)特朗普稅改，發(fā)揮實(shí)質(zhì)性減稅效應(yīng)，向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)釋放流動(dòng)性，推動(dòng)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。同時(shí)，廣大個(gè)體工商業(yè)戶和小規(guī)模納稅人也能夠力所能及地繳納稅款，盡好納稅義務(wù)。

（二）明確增值稅起征點(diǎn)制度法律地位

稅收應(yīng)當(dāng)充當(dāng)國(guó)家的社會(huì)穩(wěn)定器，從國(guó)家層面立法或制定行政法規(guī)，明確增值稅起征點(diǎn)以下?tīng)I(yíng)業(yè)收入免予課稅的法律地位。當(dāng)前，增值稅起征點(diǎn)只能依據(jù)增值稅暫行條例和國(guó)務(wù)院每年出臺(tái)的具體國(guó)務(wù)院令及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告通知等等，沒(méi)有全國(guó)人大立法的法律依據(jù)。筆者認(rèn)為，增值稅起征點(diǎn)以下的銷售收入，應(yīng)當(dāng)是國(guó)家規(guī)定的個(gè)人、個(gè)體工商業(yè)戶、小規(guī)模企業(yè)從事國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)收入。這部分營(yíng)業(yè)收入僅僅能夠維持生存，應(yīng)當(dāng)從法律角度明確其地位，免予課稅。

全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院應(yīng)當(dāng)加快立法和制定法規(guī)，通過(guò)稅收法律法規(guī)明確，不僅是達(dá)不到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶和小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入免予課稅，這部分生存必須的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要明確免稅，維持生存的需要，而且，已超過(guò)增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶和小規(guī)模納稅人，也應(yīng)當(dāng)明確其營(yíng)業(yè)收入在起征點(diǎn)以下的部分（2萬(wàn)元）應(yīng)當(dāng)免予課稅，以保護(hù)他們?cè)谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)淡季的生存必須的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維持其生存的需要。

（三）規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法落實(shí)稅收優(yōu)惠

1.全面規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法。隨著國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并、三定方案落地后，基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)分局應(yīng)當(dāng)全面強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法，加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶及小規(guī)模納稅人的稅收巡查和稅源監(jiān)控，不斷提高個(gè)體定稅的公平公正。

2.全面集成稅種統(tǒng)管。全面加強(qiáng)中央、地方各稅種統(tǒng)一管理，加大對(duì)納稅人各稅種的統(tǒng)一征收力度，避免只征增值稅，不征或少征地方稅種的情況發(fā)生。同時(shí)，加強(qiáng)各稅種稅收數(shù)據(jù)的比對(duì)分析，提高稅收征管的集成度。

3.加快支付數(shù)據(jù)對(duì)接。加快稅收?qǐng)?zhí)法與支付寶、微信、移動(dòng)幣、翼支付的數(shù)據(jù)接口的對(duì)接建設(shè)，省、地市級(jí)稅收大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理局應(yīng)當(dāng)迅速加快與支付寶、微信等支付接口的數(shù)據(jù)對(duì)接，適時(shí)監(jiān)控民營(yíng)經(jīng)濟(jì)各商戶的支付寶、微信帳戶的數(shù)據(jù)變動(dòng)，全面掌握個(gè)體工商業(yè)戶、小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅銷售收入、營(yíng)業(yè)收入，為評(píng)定納稅人是否達(dá)到增值稅起征點(diǎn)提供科學(xué)有力的數(shù)據(jù)依據(jù)，為稅收大數(shù)據(jù)建設(shè)和稅收規(guī)范執(zhí)法、稅收核算打下堅(jiān)實(shí)的大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

4.全面落實(shí)稅收優(yōu)惠。對(duì)增值稅起征點(diǎn)、個(gè)人所得稅起征點(diǎn)制度和稅前扣除政策要嚴(yán)格落實(shí)，把政策宣傳到位，使納稅人明白黨和國(guó)家積極扶持民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良苦用心，從而放下思想包袱，充分發(fā)揮民營(yíng)經(jīng)濟(jì)吸納人員就業(yè)的作用，積極加快發(fā)展。

5.強(qiáng)化自身廉政建設(shè)。一方面，稅務(wù)紀(jì)檢、督察內(nèi)審部門要對(duì)基層征管一線全體稅務(wù)干部強(qiáng)化廉政教育，采取多種行之有效的措施和途徑，促使其廉潔自律，防范執(zhí)法廉政風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，充分發(fā)揮其火眼金睛的效能，主動(dòng)打擊極少數(shù)基層稅務(wù)人員在個(gè)體定稅、發(fā)票管理、稅款征收、行政處罰、稅收?qǐng)?zhí)法等方面存在的不正之風(fēng)。對(duì)不思過(guò)、不收手、頂風(fēng)違紀(jì)的一線征管執(zhí)法人員必須嚴(yán)肅處理，以維護(hù)稅務(wù)部門的“鐵軍”形象。讓廣大納稅人滿意，讓人民群眾放心。