林彩云

前段時間，有一家物業(yè)管理公司的會計專門來咨詢：一般納稅人物業(yè)公司有什么稅收優(yōu)惠可以享受？

說到物業(yè)公司的稅收優(yōu)惠政策，大家一時半會能想起來的或許只有小微企業(yè)稅收優(yōu)惠了。帶著納稅人的上述問題，筆者近期梳理了一下現(xiàn)行相關(guān)政策文件規(guī)定。也確實如此，國家似乎沒有專門對物業(yè)管理的一般納稅人出臺過有針對性的稅收優(yōu)惠政策。

那么，在現(xiàn)有的稅收政策框架下，物業(yè)管理公司究竟能享受到哪些稅收優(yōu)惠？為此，筆者結(jié)合實務(wù)工作，對物業(yè)公司可以利用的稅收優(yōu)惠政策及其注意事項進(jìn)行逐一解析，希望能夠為物業(yè)公司的日常稅收處理提供參考。

一、用好促進(jìn)就業(yè)政策，盡享稅收優(yōu)惠

雖然沒有專門針對物業(yè)管理企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但是這幾年國家為鼓勵和推動就業(yè)而出臺的多項促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以及國家持續(xù)推出的減稅降費措施，包括鼓勵創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠持續(xù)加碼等稅收優(yōu)惠政策。這些相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,物業(yè)管理企業(yè)都可以好好利用。比如，目前很多物業(yè)管理公司都傾向于招收退役士兵作為保安，除了對保安素質(zhì)要求外，可以享受稅收優(yōu)惠政策也是一個方面的考慮。下面，我們來詳細(xì)解析下這些稅收優(yōu)惠政策。

（一）相關(guān)稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容

1.安排退役士兵稅收優(yōu)惠。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于繼續(xù)實施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2017］46號）的規(guī)定，對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%。福建省目前定額標(biāo)準(zhǔn)是每人每年6000元。

2.安排失業(yè)人員就業(yè)稅收優(yōu)惠。根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2017］49號）的規(guī)定,對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%。福建省目前定額標(biāo)準(zhǔn)是每人每年5200元。

（二）物業(yè)公司符合享受主體條件

商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體。其中，服務(wù)型企業(yè)，是指從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》——財稅［2016］36號附件）中“不動產(chǎn)租賃服務(wù)”“商務(wù)輔助服務(wù)”（不含貨物運輸代理和代理報關(guān)服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動的企業(yè)，以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定,商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。可見，物業(yè)公司提供的物業(yè)管理服務(wù)屬于企業(yè)管理服務(wù)的范疇，而企業(yè)管理服務(wù)又屬于“現(xiàn)代服務(wù)”項目下的“商務(wù)輔助服務(wù)”。因此，物業(yè)管理服務(wù)屬于“商務(wù)輔助服務(wù)”，物業(yè)管理公司可以按照規(guī)定享受上述促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

上述政策執(zhí)行期限為2017年1月1日至2019年12月31日。稅收優(yōu)惠政策在2019年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

（三）減免稅額操作實務(wù)

1.納稅人按企業(yè)招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核定企業(yè)減免稅總額，在核定減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核定減免稅總額的，以實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。

2.納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

計算公式為：企業(yè)減免稅總額=∑每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額標(biāo)準(zhǔn)。

減免稅總額=∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額。

3.享受稅收優(yōu)惠時間及手續(xù)。企業(yè)自招用自主就業(yè)退役士兵的次月起享受稅收優(yōu)惠政策，并于享受稅收優(yōu)惠政策的當(dāng)月，持下列材料向主管稅務(wù)機關(guān)備案：（1）新招用自主就業(yè)退役士兵的《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》或《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》；（2）企業(yè)與新招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動合同（副本），企業(yè)為職工繳納的社會保險費記錄；（3）自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時間表；（4）主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)材料。

企業(yè)、民辦非企業(yè)單位自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。經(jīng)縣以上人力資源社會保障部門核實后，納稅人依法享受稅收優(yōu)惠政策。納稅人持縣以上人力資源社會保障部門核發(fā)的《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》《持〈就業(yè)創(chuàng)業(yè)證〉人員本年度實際工作時間表》，在享受本項稅收優(yōu)惠納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)備案。

企業(yè)、民辦非企業(yè)單位納稅年度終了前招用失業(yè)人員發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在人員變化次月按照前項規(guī)定重新備案。

（四）享受再就業(yè)優(yōu)惠注意事項

1.符合條件的企業(yè)享受招收失業(yè)人員就業(yè)稅收優(yōu)惠時，需要向縣以上人力資源社會保障部門遞交申請。勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)要提交《勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書》，民辦非企業(yè)單位提交《民辦非企業(yè)單位登記證書》。經(jīng)核實后，對符合條件的人員，在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”，對符合條件的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位核發(fā)《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》。而安置退役士兵只要按照退役士兵符合自主就業(yè)退役士兵的條件，即自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》（國務(wù)院、中央軍委令第608號）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵，就可以享受稅收優(yōu)惠。因此，建議物業(yè)企業(yè)招用保安時多考慮選擇安置退役士兵，這樣更有利于其享受稅收優(yōu)惠，手續(xù)也更加簡便。

2.一年時間是指合同期限而非實際工作期限。上述文件規(guī)定的當(dāng)年新招用符合優(yōu)惠條件的人員，必須與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費。對此，很多納稅人有疑問：如果簽訂了合同但是員工因為各種原因工作不到一年離職，已經(jīng)享受的優(yōu)惠是否需要補稅？關(guān)于該問題，這里需要說明一下：如果有按照文件要求前期簽訂了一年以上期限的勞動合同并依法繳納社會保險的，在一年以內(nèi)離崗，可以僅就在崗月份享受優(yōu)惠。

3.三年優(yōu)惠時間如何界定？有些財務(wù)人員咨詢：企業(yè)設(shè)立登記時候不知道招募退役士兵或者失業(yè)人員可以享受稅收優(yōu)惠政策，如果設(shè)立登記超過了三年，是不是就不能享受稅收優(yōu)惠政策呢？注意了，該項稅收優(yōu)惠政策享受時間是企業(yè)的稅收優(yōu)惠期間內(nèi)開始享受，可以享受滿三年時間，這三年時間不是指稅務(wù)登記開始的三年時間，而是企業(yè)開始享受進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案的后續(xù)三年時間，比如該政策執(zhí)行期限為2017年1月1日至2019年12月31日，企業(yè)即使是在2019年12月開始享受的，也可以繼續(xù)享受滿三年，即到2022年12月31日為止。

（五）實例分析

例：福建省A公司為符合“吸納就業(yè)稅收優(yōu)惠”條件的增值稅一般納稅人，其2017年9月招用退役士兵2名，2017年10月招用退役士兵3名，與其簽訂2年期勞動合同，并繳納相關(guān)保險費。那么，2017年A公司可以享受的減免稅優(yōu)惠是多少？

解析：A公司9月份招聘退役士兵，10月可以享受稅收優(yōu)惠，2017年享受時間3個月；A公司10月份招聘退役士兵，11月可以享受稅收優(yōu)惠，2017年享受時間2個月。福建省目前吸納就業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)是每人每年定額6000元，相關(guān)處理如下：

A公司2017招聘退役士兵可以享受的減免稅總額=∑每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額標(biāo)準(zhǔn)=（2×3+3×2）÷12×6000=6000（元）。

二、對照條件，享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅［2018］77號）規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小微企業(yè)的具體條件如下：

1.行業(yè)要求。小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2.應(yīng)納稅所得額。年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元），應(yīng)納稅所得額是指彌補五年內(nèi)以前年度虧損后的金額。

3.從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額。包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

物業(yè)管理公司可按照上述條件逐條對應(yīng)，如果條件均符合，則可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。