李明泰

為積極回應(yīng)社會(huì)各界對(duì)子女教育、大病醫(yī)療等支出納入個(gè)人所得稅稅前扣除的呼聲，2018年修改的《個(gè)人所得稅法》，首次增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除是指?jìng)€(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

根據(jù)2018年新《個(gè)人所得稅法》第六條的規(guī)定，專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。國(guó)務(wù)院根據(jù)這條規(guī)定，頒布了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（國(guó)發(fā)［2018］41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》），自2019年1月1日起施行。根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出的變化情況，適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

為切實(shí)將專項(xiàng)附加扣除政策精準(zhǔn)落地，讓納稅人能夠了解自己如何享受專項(xiàng)附加扣除，具體享受專項(xiàng)附加扣除的起始時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)和辦理途徑等，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《操作辦法（試行）》）。納稅人享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、瞻養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的，依照該辦法規(guī)定辦理。

一、子女教育

子女教育是大多數(shù)家庭最基本、最重要的支出項(xiàng)目。從國(guó)際上看，大多數(shù)國(guó)家都有子女教育相關(guān)扣除政策。例如，美國(guó)對(duì)符合條件的學(xué)費(fèi)和相關(guān)教育支出允許扣除；德國(guó)對(duì)第一職業(yè)技術(shù)教育或第一學(xué)業(yè)（學(xué)?；虼髮W(xué)的學(xué)費(fèi)、書本費(fèi)以及在家或宿舍設(shè)置工作室的費(fèi)用）每年最高可扣除6000歐元，夫妻雙方都可以按此標(biāo)準(zhǔn)扣除。

為體現(xiàn)教育公平和適當(dāng)扶持原則，2018年我國(guó)新修定的新《個(gè)人所得稅法》增加了子女教育專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。

1.扣除政策。根據(jù)《暫行辦法》第五條的規(guī)定，納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，按本條第款規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《暫行辦法》第六條的規(guī)定，父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。父母，是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。本辦法所稱子女，是指婚生子女、非婚生子女、繼子女養(yǎng)子女。父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的監(jiān)護(hù)人的，比照《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》規(guī)定執(zhí)行。

2.扣除時(shí)間。根據(jù)《操作辦法（試行）》第三條的規(guī)定，納稅人享受符合規(guī)定的子女教育專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算時(shí)間分別為：學(xué)前教育階段，為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月。學(xué)歷教育，為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月。學(xué)歷教育期間，包含因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期。

3歲之前屬于家庭養(yǎng)護(hù)階段，沒有納入子女教育專項(xiàng)附加扣除的范疇。

3.扣除信息的報(bào)送與留存?zhèn)洳橘Y料。信息報(bào)送。根據(jù)《操作辦法（試行）》第十二條的規(guī)定，納稅人享受子女教育專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)配偶及子女的姓名、身份證件類型及號(hào)碼、子女當(dāng)前受教育階段及起止時(shí)間、子女就讀學(xué)校以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息。這些信息在《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》上填報(bào)，如果各類扣除項(xiàng)目的表格篇幅不夠，可另附多張《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》。留存?zhèn)洳橘Y料。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：納稅人的子女在境外接受教育的，應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等境外教育佐證資料。

二、繼續(xù)教育

繼續(xù)教育是國(guó)家終身教育體系的重要組成部分，是建設(shè)學(xué)習(xí)型社會(huì)的需要。從國(guó)際上看，美國(guó)、日本、德國(guó)等國(guó)家有相關(guān)規(guī)定。美國(guó)對(duì)納稅人繼續(xù)教育支出給予每年4000美元的稅前扣除限額，相當(dāng)于月人均工資的94%。德國(guó)規(guī)定，對(duì)納稅人第一次參加職業(yè)技能培訓(xùn)的費(fèi)用，允許稅前扣除的最高限額為6000歐元，約為月人均工資收入的150%。

為滿足人民群眾對(duì)自我提升的需求，2018年我國(guó)新《個(gè)人所得稅法》增加了繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除。繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除是指納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育、技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

1.扣除政策。根據(jù)《暫行辦法》第八條規(guī)定，納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

《暫行辦法》第九條規(guī)定，個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。

2.扣除時(shí)間。根據(jù)《操作辦法（試行）》第三條的規(guī)定，納稅人享受符合規(guī)定的繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算時(shí)間為：學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，為在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育入學(xué)的當(dāng)月至學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育結(jié)束的當(dāng)月，同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限最長(zhǎng)不得超過48個(gè)月。技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，為取得相關(guān)證書的當(dāng)年。

學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育期間，包含因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期。

3.扣除信息的報(bào)送與留存?zhèn)洳橘Y料。信息報(bào)送。根據(jù)《操作辦法（試行）》第十三條的規(guī)定，納稅人享受繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除，接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)填報(bào)教育起止時(shí)間、教育階段等信息；接受技能人員或者專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)填報(bào)證書名稱、證書編號(hào)、發(fā)證機(jī)關(guān)、發(fā)證（批準(zhǔn)）時(shí)間等信息。這些信息在《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》上填報(bào)。留存?zhèn)洳橘Y料。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存職業(yè)資格相關(guān)證書等資料。

三、住房貸款利息

住房按揭或抵押貸款利息扣除，在國(guó)際上不屬于主流扣除項(xiàng)目。有的國(guó)家規(guī)定僅主要住所的抵押貸款利息可以扣除，如墨西哥、韓國(guó)、法國(guó)、希臘、意大利等；有的國(guó)家對(duì)一定貸款額度內(nèi)的住房抵押貸款允許抵扣。美國(guó)規(guī)定貸款總額不超過100萬美元的住房貸款利息可在綜合所得中扣除。

1.扣除政策。根據(jù)《暫行辦法》第十四條的規(guī)定，納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

《暫行辦法》第十五條規(guī)定，經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。夫妻雙方婚前分別購(gòu)買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買的住房，由購(gòu)買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

2.扣除時(shí)間。納稅人享受符合規(guī)定的住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算時(shí)間，為貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月，扣除期限最長(zhǎng)不得超過240個(gè)月。

3.扣除信息的報(bào)送與留存?zhèn)洳橘Y料。信息報(bào)送。根據(jù)《操作辦法（試行）》第十四條的規(guī)定，納稅人享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)住房權(quán)屬信息、住房坐落地址、貸款方式、貸款銀行、貸款合同編號(hào)、貸款期限、首次還款日期等信息；納稅人有配偶的，填寫配偶姓名、身份證件類型及號(hào)碼。這些信息在《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》上填報(bào)。留存?zhèn)洳橘Y料。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：住房貸款合同、貸款還款支出憑證等資料。

四、住房租金

國(guó)際上允許扣除住房租金支出的國(guó)家并不多，有部分國(guó)家允許扣除住房租金。如印度規(guī)定住房租金支出超過總收入的10%的部分，可以在稅前扣除，但不得超過每月2000盧比或全年總收入的25%。德國(guó)規(guī)定，個(gè)人由于異地工作原因租賃房屋的費(fèi)用，允許稅前扣除，扣除上限為每月1000歐元。我國(guó)考慮到中國(guó)國(guó)情，為落實(shí)“租購(gòu)并舉”政策，有必要增加住房租金專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，采取定額扣除方式。

1.扣除政策。根據(jù)《暫行辦法》第十七條規(guī)定，納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。市轄區(qū)戶籍人口，以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

《暫行辦法》第十八條規(guī)定，主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市、副省級(jí)城市、地級(jí)市（地區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍；納稅人無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

2.扣除時(shí)間。根據(jù)《操作辦法（試行）》第三條的規(guī)定，納稅人享受符合規(guī)定的住房租金專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算時(shí)間，為租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月。提前終止合同（協(xié)議）的，以實(shí)際租賃期限為準(zhǔn)。

3.扣除信息的報(bào)送與留存?zhèn)洳橘Y料。信息報(bào)送。根據(jù)《操作辦法（試行）》第十五條的規(guī)定，納稅人享受住房租金專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)主要工作城市、租賃住房坐落地址、出租人姓名及身份證件類型和號(hào)碼或者出租方單位名稱及納稅人識(shí)別號(hào)（社會(huì)統(tǒng)一信用代碼）、租賃起止時(shí)間等信息；納稅人有配偶的，填寫配偶姓名、身份證件類型及號(hào)碼。這些信息在《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》上填報(bào)。留存?zhèn)洳橘Y料。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：住房租賃合同或協(xié)議等資料。

五、大病醫(yī)療

醫(yī)療費(fèi)用支出是家庭的重要生活支出項(xiàng)目，增加大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，可以緩解大病醫(yī)療費(fèi)支出給家庭帶來的經(jīng)濟(jì)壓力。從國(guó)際上看，日本規(guī)定，納稅人及其配偶、瞻養(yǎng)人的醫(yī)療費(fèi)，減去已報(bào)銷返還的部分，再減去個(gè)人收入5%與10萬日元二者孰小值后，為實(shí)際扣除額，但一個(gè)年度不得超過200萬日元，個(gè)人申請(qǐng)醫(yī)療費(fèi)用扣除，應(yīng)提供相應(yīng)憑證。巴西規(guī)定，納稅人為本人及其撫養(yǎng)人員支付的醫(yī)療費(fèi)中扣除國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)和返還的部分，可以扣除。

1.扣除政策。《暫行辦法》第十一條規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

《暫行辦法》第十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，按本辦法第十一條規(guī)定分別計(jì)算扣除額。

2.扣除時(shí)間。納稅人享受符合規(guī)定的大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算時(shí)間，為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的當(dāng)年。

3.扣除信息的報(bào)送與留存?zhèn)洳橘Y料。信息報(bào)送。納稅人享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)患者姓名、身份證件類型及號(hào)碼、與納稅人關(guān)系、與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用總金額、醫(yī)保目錄范圍內(nèi)個(gè)人負(fù)擔(dān)的自付金額等信息。這些信息在《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》上填報(bào)。留存?zhèn)洳橘Y料。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：大病患者醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件或復(fù)印件，或者醫(yī)療保障部門出具的納稅年度醫(yī)藥費(fèi)用清單等資料。

六、贍養(yǎng)老人

贍養(yǎng)老人是中華民族的傳統(tǒng)美德，新個(gè)稅法增加瞻養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，有利于應(yīng)對(duì)老齡化趨勢(shì)，鼓勵(lì)形成尊老敬老的社會(huì)風(fēng)氣。國(guó)際上只有少數(shù)國(guó)家專門制定瞻養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，更多地將瞻養(yǎng)老人與子女撫養(yǎng)等家庭支出綜合考慮。美國(guó)稅法對(duì)需要負(fù)擔(dān)老人和子女生活支出的納稅人，以及無須負(fù)擔(dān)老人和子女生活支出的納稅人設(shè)置了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

1.扣除政策?！稌盒修k法》第二十二條規(guī)定，納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偂＞唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。

2.扣除時(shí)間。納稅人享受符合規(guī)定的贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算時(shí)間，為被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。

3.扣除信息的報(bào)送與留存?zhèn)洳橘Y料。信息報(bào)送。納稅人享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)納稅人是否為獨(dú)生子女、月扣除金額、被贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號(hào)碼、與納稅人關(guān)系；有共同贍養(yǎng)人的，需填報(bào)分?jǐn)偡绞?、共同贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號(hào)碼等信息。這些信息在《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》上填報(bào)。留存?zhèn)洳橘Y料。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：約定或指定分?jǐn)偟臅娣謹(jǐn)倕f(xié)議等資料。