□曲 樂

一、內(nèi)部審計獨立性的意義

第一，假設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計能夠不受外界干擾，可以獨立開展審計工作，那么就可以為企業(yè)內(nèi)部控制工作積蓄豐富的相關(guān)信息，確保企業(yè)管理系統(tǒng)可以長久、健康運行。比如說，企業(yè)在計劃經(jīng)營某些敏感項目時，內(nèi)部審計可以發(fā)揮預防作用。

第二，獨立的內(nèi)部審計工作，能夠起到監(jiān)督企業(yè)管理者工作的作用，可以有效預防、及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理者的舞弊行為，利于企業(yè)節(jié)約資源，還能調(diào)動企業(yè)員工的工作積極性，提升員工的工作效率。

第三，獨立的內(nèi)部審計工作，對于企業(yè)而言，發(fā)揮的作用重要且關(guān)鍵，可以幫助企業(yè)應對各種風險，為企業(yè)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)，如果企業(yè)內(nèi)部審計獨立性非常高，那么企業(yè)在當今競爭如此激烈的市場環(huán)境中更容易攀登到行業(yè)頂峰。

第四，企業(yè)內(nèi)部審計獨立性更容易發(fā)揮自己的社會效用。假設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計工作不夠獨立，甚至是處于混亂狀態(tài)，那么會對整個行業(yè)造成損失，繼而導致整個社會的資源損失，甚至會影響到和諧社會的建設(shè)問題。

二、國有集團企業(yè)內(nèi)部審計獨立性遇到的問題

（一）內(nèi)審制度不完善

某些國有集團雖然設(shè)置了內(nèi)部審計這一職能部門，但是相關(guān)的規(guī)章制度卻不能同步完善，導致企業(yè)審計部門在落實規(guī)章時無法可依，十分隨意，責任義務(wù)不夠明確，經(jīng)常和財務(wù)部門劃分不清，有些時候即便是發(fā)現(xiàn)了財務(wù)問題，相關(guān)人員也會以相關(guān)制度不完善為理由，應付問題，同時，還可能阻止內(nèi)部審計人員落實具體的審計程序。這深深影響了內(nèi)審的獨立性，導致內(nèi)部審計人員沒法合理地行使自身職責。

（二）機構(gòu)設(shè)置不合理

1.內(nèi)部審計部門的上下級隸屬關(guān)系較亂。某些國有集團的內(nèi)審部門盡管設(shè)立了經(jīng)理，但是上下級的隸屬關(guān)系較亂，具體表現(xiàn)為財務(wù)、內(nèi)審兩位經(jīng)理都是部門經(jīng)理，級別是一樣的，而實際上，很多時候企業(yè)內(nèi)審經(jīng)理要聽從財務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導，也就是說財務(wù)經(jīng)理好像比內(nèi)審經(jīng)理“高一級”，當在工作中遇到某些情況時，內(nèi)審經(jīng)理不可“忽略”財務(wù)經(jīng)理直接向企業(yè)管理高層匯報，這大大影響了企業(yè)內(nèi)部審計工作的高效性，即便在工作中發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)問題，高層管理者也很難知道。如果財務(wù)經(jīng)理在自己的工作中存在舞弊情況，就會因其位于內(nèi)審部門之上，導致相關(guān)內(nèi)審工作無法高效開展，大大降低內(nèi)審獨立性。

2.內(nèi)部審計部門地位和權(quán)利不匹配。在我國政府制定實施的《內(nèi)部審計準則》中明文規(guī)定：“內(nèi)審部門要獨立、客觀地評價、監(jiān)管單位中的各項活動，尤其是財務(wù)相關(guān)的活動?！币獙崿F(xiàn)這一規(guī)定，內(nèi)審部門要具備相應的地位及權(quán)利，但是，現(xiàn)實狀況是，在很多企業(yè)中，內(nèi)審部門地位在財務(wù)部門之下，在監(jiān)管單位財務(wù)相關(guān)活動的時候，內(nèi)審部門難以真正發(fā)揮自己的評價、監(jiān)管財務(wù)部門的作用，內(nèi)審部門的地位、權(quán)利難以保證，致使其工作效率自然不高。

（三）內(nèi)審工作者整體素質(zhì)需要提升

內(nèi)審工作人員的綜合素質(zhì)普遍較低，此處主要指的是內(nèi)部審計師的綜合素質(zhì)低，專業(yè)精神缺乏。我們知道，審計制度越健全，審計人員的綜合素質(zhì)就越高，審計人員的職業(yè)道德也就越高尚。在我國不少國有集團里，內(nèi)審人員只是大體了解一些財會知識，尚不了解企業(yè)內(nèi)部的控制機制，甚至有些內(nèi)審人員的觀念意識較為落后，在他們看來，內(nèi)審工作的職責就只是檢查財務(wù)工作，尚未意識到內(nèi)審可以為企業(yè)的規(guī)劃部署提供更好的建議。另外，企業(yè)內(nèi)部專門從事審計工作的人員較少，人事部門在招聘內(nèi)審人員時，并未認真考察被招聘人員的專業(yè)素質(zhì)，同時，企業(yè)后期的培訓、繼續(xù)教育等都做得不夠好。

三、提升國有集團內(nèi)部審計獨立性的建議

（一）打造審計文化

1.健全內(nèi)審相關(guān)法律體系。企業(yè)經(jīng)營模式在不斷優(yōu)化，內(nèi)審行業(yè)也在發(fā)生著很大的變革。所以，政府要特別重視內(nèi)審法規(guī)的健全，把重要的法規(guī)列入法治的范圍，將企業(yè)內(nèi)審人員的責任明確化，各行業(yè)也要明確相關(guān)企業(yè)內(nèi)審部門的具體義務(wù)。要健全有效機制體系，借助法律法規(guī)、機制體制的力量，確保內(nèi)審工作的獨立性，最終實現(xiàn)企業(yè)的增值目標。

2.塑造企業(yè)治理文化。企業(yè)治理文化和內(nèi)部審計之間是互動的關(guān)系。內(nèi)部治理較成功的企業(yè)，內(nèi)審發(fā)揮著十分重要的作用，所以，國有集團企業(yè)一定要科學認識內(nèi)審在推動企業(yè)健康發(fā)展方面發(fā)揮的關(guān)鍵作用。努力培育、踐行優(yōu)良的內(nèi)審文化，切實增強企業(yè)文化凝聚力，讓所有的員工都參與到企業(yè)文化氛圍中，另外，內(nèi)審部門還要勇于承擔創(chuàng)設(shè)健康、積極企業(yè)文化的責任，不僅僅是預防和控制，更要強調(diào)積極發(fā)揮自身的指引作用，積極成為建設(shè)獨立性內(nèi)部審計制度的引領(lǐng)者，樹立并維護好內(nèi)審部門良好的職業(yè)形象，這一點是優(yōu)化內(nèi)審部門與其他部門關(guān)系的基礎(chǔ)，更是創(chuàng)設(shè)良好審計文化氛圍的關(guān)鍵。

（二）強化建設(shè)內(nèi)審相關(guān)制度

對于國有集團企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性而言，內(nèi)審相關(guān)制度對其產(chǎn)生的影響是較為明顯的。企業(yè)為提高內(nèi)審工作的獨立性，必須要積極完善內(nèi)審相關(guān)制度，在這一過程中，首先，企業(yè)的管理層要充分意識到完善內(nèi)審相關(guān)制度對于內(nèi)審工作獨立性的積極作用，同時，將完善企業(yè)內(nèi)審制度提升到相應的戰(zhàn)略高度；其次，在完善內(nèi)審相關(guān)制度時，一定要按照相關(guān)規(guī)范進行，與此同時，在內(nèi)審制度較為完善之后，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟狀況、業(yè)務(wù)狀況、內(nèi)審工作落實狀況等實情，合理調(diào)整現(xiàn)用機制，確保內(nèi)審制度的持續(xù)完善。

（三）積極健全內(nèi)部審計師管理制度

內(nèi)審人員因其工作的特殊性，需要掌握一定的權(quán)力，當然在其工作過程中也不可避免地會得罪一些人，但是假如沒有權(quán)力，就無法開展工作。國有集團企業(yè)應適當分權(quán)，以免企業(yè)管理者的權(quán)力過于集中。積極健全內(nèi)部審計師監(jiān)管制度，可有助于持續(xù)提升內(nèi)部控制制度的權(quán)威性。要切實提升內(nèi)審在企業(yè)中的地位，提高內(nèi)審機制的可行性，在內(nèi)審過程中，應將影響內(nèi)審的因素盡量排除掉，提升內(nèi)審過程的實效性。

（四）借助培訓等方法，提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力

對于國有集團企業(yè)財務(wù)而言，內(nèi)審工作是特別重要的一部分，假設(shè)內(nèi)審工作人員的理論知識不扎實、實戰(zhàn)經(jīng)驗不充足，內(nèi)審程序不了解，就容易導致財務(wù)舞弊現(xiàn)象不易被發(fā)現(xiàn)，并且，不少國有集團企業(yè)中，內(nèi)審人員多數(shù)是財務(wù)部門的人員，他們沒有審計相關(guān)經(jīng)驗，審計基礎(chǔ)知識也不扎實。所以，企業(yè)要招聘審計經(jīng)驗豐富的人才，才能確保審計工作的高效性，企業(yè)還要定期組織內(nèi)審人員培訓，切實提升內(nèi)審人員的專業(yè)能力，提升內(nèi)審工作的效率。

（五）運用信息技術(shù)將內(nèi)審流程嵌入企業(yè)的日常經(jīng)營中

為避免內(nèi)審工作浮于工作，內(nèi)審部門可以科學應用管理信息系統(tǒng)來動態(tài)管理企業(yè)審計，比如電子商務(wù)系統(tǒng)、ERP 系統(tǒng)等等。基于國有集團企業(yè)已經(jīng)投入使用的各類信息系統(tǒng)，內(nèi)審部門要加以充分利用，對每個環(huán)節(jié)中較為敏感的地方進行信息化的動態(tài)監(jiān)督，從而保證內(nèi)部審計的有效性。

四、總結(jié)

最近幾年，企業(yè)內(nèi)審工作在提升企業(yè)管理實效性、規(guī)避企業(yè)運營經(jīng)濟風險等方面，發(fā)揮著非常重要的作用，各行各業(yè)都十分重視內(nèi)審工作的重要性。為將審計工作的積極作用充分發(fā)揮出來，企業(yè)一定要確保內(nèi)審工作的獨立性。然而，現(xiàn)在很多企業(yè)并未深層理解內(nèi)審獨立性的含義，同時也未采取可行措施。在本文中，筆者盡管對內(nèi)審國有集團工作展開了一定的分析，然而，因為內(nèi)審實踐工作的復雜性，在不同的企業(yè)、不同的狀況下，具體的表現(xiàn)形式也不同。因而，下一步還需要更深層次的探究。