□董曉娟

企業(yè)是社會(huì)財(cái)富重要的生產(chǎn)者和流通者，是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的主要承擔(dān)者，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定和國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定的重要保證。近年來，我國(guó)政府出臺(tái)了一系列支持企業(yè)發(fā)展的政策措施，安排了大量促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、節(jié)能減排等涉企財(cái)政扶持資金。這些資金究竟用到了哪、使用效益怎樣、是否發(fā)揮了政策引領(lǐng)作用？不僅各級(jí)政府關(guān)心，人民群眾也十分關(guān)注，同時(shí)還是財(cái)政資金追蹤問效的重要內(nèi)容。結(jié)合工作實(shí)踐，涉企財(cái)政扶持專項(xiàng)資金使用環(huán)節(jié)審計(jì)的相關(guān)問題探討如下：

一、接手審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一頭霧水，不知審計(jì)范圍和重點(diǎn)

涉企財(cái)政專項(xiàng)扶持資金的全過程流向包括項(xiàng)目的統(tǒng)籌安排、企業(yè)申報(bào)、資金的審批分配和撥付、使用效益監(jiān)督跟蹤等環(huán)節(jié)。面對(duì)項(xiàng)目設(shè)立是否與中央扶持政策步調(diào)一致；企業(yè)申報(bào)材料是否真實(shí)客觀；資金分配及撥付是否合規(guī)、及時(shí)；企業(yè)管理制度是否完善、專項(xiàng)資金是否發(fā)揮既定效益，有無套取和損失浪費(fèi)行為等眾多審計(jì)內(nèi)容，部分審計(jì)人員感覺無從下手，有勁使不上，不明白審計(jì)的切入點(diǎn)和重點(diǎn)在哪，是全流程審計(jì)還是重點(diǎn)定位審計(jì)某個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)范圍和重點(diǎn)的迷茫致使審計(jì)的效果不明顯，難以達(dá)到審計(jì)目的。

二、審計(jì)評(píng)價(jià)涵蓋多方面內(nèi)容，審計(jì)依據(jù)繁多

涉企財(cái)政專項(xiàng)扶持資金審計(jì)不僅需對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)相關(guān)內(nèi)容做出評(píng)價(jià)，更需重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政扶持資金的政策預(yù)期效果和示范效應(yīng)。我國(guó)不僅有《會(huì)計(jì)法》，還有包含不同層次的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)核算方面的制度、依據(jù)；更有數(shù)量繁雜的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、制度、規(guī)范性文件；還有不同時(shí)期政策扶持層面配套的各級(jí)資金管理使用辦法、條例等。由于政出多門，執(zhí)行涉企財(cái)政資金專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員經(jīng)常感覺審計(jì)依據(jù)范圍寬廣，難免疏漏。

三、審計(jì)方法傳統(tǒng)，審計(jì)人員綜合素質(zhì)需不斷提高

審計(jì)組入駐項(xiàng)目單位后，多采用翻閱與財(cái)政扶持資金相關(guān)的工作臺(tái)賬，審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查閱與督察檢查有關(guān)的文件、紀(jì)要、資料，檢查賬戶、資金及客戶往來情況，現(xiàn)場(chǎng)查看，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查走訪等方式進(jìn)行。重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政扶持資金是否?？顚Ｓ?；有無擴(kuò)大開支范圍或擠占、挪用、截留等問題；財(cái)政扶持資金支出是否符合財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度規(guī)定等方面進(jìn)行傳統(tǒng)常規(guī)審計(jì)。涉企財(cái)政扶持資金專項(xiàng)審計(jì)除關(guān)注傳統(tǒng)審計(jì)方向外，更需從宏觀上審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的整體效果，關(guān)注評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施后帶來的其他影響。如對(duì)推動(dòng)地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展、拉動(dòng)投資規(guī)模與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面進(jìn)行調(diào)查評(píng)價(jià)。這些有別于傳統(tǒng)的審計(jì)目的和理念都對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。

四、審計(jì)結(jié)果很少公示，審計(jì)監(jiān)督和警示作用有限

涉企財(cái)政扶持資金專項(xiàng)審計(jì)在執(zhí)行階段針對(duì)每個(gè)具體的被扶持企業(yè)，審計(jì)結(jié)果及整改跟蹤也直接作用于被審計(jì)單位，評(píng)價(jià)和反饋輻射面窄。幾乎沒有平臺(tái)公示相同類型和相同批次的財(cái)政扶持資金使用中的共性問題和部分企業(yè)的個(gè)性問題，審計(jì)的警示作用有限，被扶持企業(yè)共享經(jīng)驗(yàn)和借鑒教訓(xùn)的渠道也不通暢。

涉企財(cái)政專項(xiàng)扶持資金是政府加強(qiáng)管理、推動(dòng)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。鑒于以上問題，為更好的規(guī)范涉企財(cái)政扶持資金的使用和提高政策引領(lǐng)示范效應(yīng)，建議重點(diǎn)關(guān)注和改進(jìn)以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。進(jìn)一步理清審計(jì)思路、采取切實(shí)有效對(duì)策,解決實(shí)際中普遍存在的不會(huì)審、審不透問題。

（一）統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目的安排，明確牽頭部門、改進(jìn)審計(jì)模式、確定審計(jì)重點(diǎn)

財(cái)政涉企扶持資金金額較大，管理權(quán)限部門眾多，審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)堅(jiān)持突出重點(diǎn)的原則，包括重點(diǎn)項(xiàng)目選擇和重點(diǎn)牽頭部門的安排。項(xiàng)目選擇上應(yīng)緊緊圍繞政府經(jīng)濟(jì)工作重心，選擇資金規(guī)模和管理風(fēng)險(xiǎn)較大、社會(huì)影響力和審計(jì)效果較強(qiáng)的項(xiàng)目開展。項(xiàng)目安排應(yīng)成立多部門審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，指定重點(diǎn)部門為牽頭部門，明確審計(jì)的重點(diǎn)定位在涉企財(cái)政專項(xiàng)扶持資金的全過程還是具體到某一個(gè)或某幾個(gè)環(huán)節(jié)。在一定層級(jí)范圍內(nèi)，審計(jì)項(xiàng)目的安排必須具有全局觀念和超前意識(shí)，既考慮財(cái)政資金審計(jì)的全覆蓋，還要考慮審計(jì)效率，合理安排，避免重復(fù)審計(jì)，浪費(fèi)審計(jì)力量和影響審計(jì)范圍內(nèi)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。創(chuàng)新審計(jì)模式，可以采取上下審計(jì)機(jī)關(guān)和部門聯(lián)合審計(jì)模式。針對(duì)扶持類專項(xiàng)資金層層部署的特點(diǎn)，不同級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)分專題單獨(dú)立項(xiàng)組織實(shí)施。由上級(jí)部門統(tǒng)一指揮、統(tǒng)一編制審計(jì)工作方案，統(tǒng)一組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，統(tǒng)一安排現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，統(tǒng)一編制審計(jì)報(bào)告。實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門上下聯(lián)動(dòng)、相互支持、密切配合，增強(qiáng)開展專項(xiàng)資金審計(jì)的系統(tǒng)性。對(duì)行業(yè)特色突出、專業(yè)性強(qiáng)的企業(yè)實(shí)施部門聯(lián)合審計(jì)，除配備常規(guī)審計(jì)人員外，由牽頭部門協(xié)調(diào)，安排借用專業(yè)技術(shù)人才和相關(guān)儀器設(shè)備，按照審計(jì)實(shí)施方案協(xié)同作戰(zhàn)，破解審計(jì)過程中的專業(yè)技術(shù)障礙和難題，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，取得審計(jì)機(jī)關(guān)無法獨(dú)自實(shí)現(xiàn)的審計(jì)效果。

（二）認(rèn)真研究政策、理解政策，找準(zhǔn)審計(jì)依據(jù)

審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中衡量被審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩；是提出審計(jì)意見、作出審計(jì)決定的客觀尺度。涉企財(cái)政專項(xiàng)扶持資金審計(jì)包含了比常規(guī)財(cái)務(wù)收支審計(jì)更豐富的評(píng)價(jià)范圍。審計(jì)人員不僅需依靠通用的財(cái)經(jīng)政策法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度評(píng)判資金使用的合規(guī)性，更需根據(jù)審計(jì)依據(jù)針對(duì)性、有效性原則，對(duì)涉企財(cái)政扶持資金從中央到地方的相關(guān)政策進(jìn)行全面收集與梳理，參考不同時(shí)段、不同批次的扶持撥款相關(guān)文件的不同要求，重點(diǎn)關(guān)注政策的可操作性、實(shí)效性、評(píng)價(jià)內(nèi)涵和要求。審計(jì)小組成員進(jìn)駐項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)提前通過集體學(xué)習(xí)、討論交流，做好審計(jì)依據(jù)的知識(shí)儲(chǔ)備和匯總分享工作，找出切入點(diǎn)和突破口，正確把握和確立審計(jì)工作的重點(diǎn)。

（三）審計(jì)人員的安排和審計(jì)方法的創(chuàng)新

審計(jì)組通過對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行摸排了解，針對(duì)不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的企業(yè)配備不同專業(yè)的審計(jì)技術(shù)力量。小組成員中既要有經(jīng)驗(yàn)豐富的骨干，也要配備一定數(shù)量的年輕人，有經(jīng)驗(yàn)的以老帶新，年輕人的朝氣也可提升團(tuán)隊(duì)活力和戰(zhàn)斗力。階段性審計(jì)任務(wù)過重時(shí)也可借助社會(huì)審計(jì)力量，相互融合相互學(xué)習(xí)。除運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法翻閱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、了解測(cè)試內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)進(jìn)行“綜合體檢”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)政資金使用和管理過程中的不合規(guī)、不經(jīng)濟(jì)、缺乏有效性的行為，還須借助審計(jì)技術(shù)手段和方法創(chuàng)新，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、案例審計(jì)等方式，跳出會(huì)計(jì)賬簿，站在宏觀層次定位問題，把審計(jì)視角向被審計(jì)對(duì)象常規(guī)業(yè)務(wù)范圍以外的領(lǐng)域拓展，考慮國(guó)家對(duì)各地區(qū)的產(chǎn)業(yè)政策，重點(diǎn)傾斜、扶持和發(fā)展的方向領(lǐng)域，見微知著，深入評(píng)價(jià)扶持效益的寬度和深度，不僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，更要關(guān)注社會(huì)效益、環(huán)境效益和示范效應(yīng)、杠桿效應(yīng)。

（四）公示審計(jì)結(jié)果，拓展審計(jì)效用

涉企財(cái)政扶持資金通常批量發(fā)放，審計(jì)跟蹤也常在同一時(shí)間段安排。審計(jì)項(xiàng)目完成后，在保證不泄露企業(yè)商業(yè)秘密的前提下，審計(jì)牽頭部門要選擇有影響力的平臺(tái)公示審計(jì)結(jié)果，既是對(duì)不遵章守紀(jì)的晾曬，也是對(duì)管理先進(jìn)的表彰，還可以提供企業(yè)相互學(xué)習(xí)的案例。審計(jì)項(xiàng)目的組織者也需改變工作理念，積極創(chuàng)新工作思路，為企業(yè)提供各方面服務(wù)，如對(duì)企業(yè)遇到的不可避免的稅務(wù)問題，可協(xié)調(diào)組織稅務(wù)部門提供咨詢輔導(dǎo)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算和內(nèi)控制度方面的問題，審計(jì)組除提出存在的問題外，更要發(fā)揮審計(jì)人員經(jīng)多見廣的優(yōu)勢(shì)，幫助被審計(jì)單位積極整改，修訂完善有關(guān)管理制度，堵塞漏洞防止再次出現(xiàn)問題。對(duì)財(cái)政資金使用過程中資金管理辦法模糊的問題，積極聯(lián)系財(cái)政等部門完善相關(guān)管理制度，事先明確企業(yè)所申請(qǐng)資金的管理辦法與具體管理要求，在資金撥付環(huán)節(jié)就提供培訓(xùn)，明確資金使用要求；對(duì)已撥付資金實(shí)行定期或不定期檢查指導(dǎo)，督促項(xiàng)目實(shí)施單位健全制度，規(guī)范核算，將管理前置，使企業(yè)有章可循、有規(guī)可依。

審計(jì)工作不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提供解決問題的思路和建議，聯(lián)合協(xié)調(diào)多方多部門的力量，加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)管，規(guī)范財(cái)政資金管理與使用，提高財(cái)政涉企項(xiàng)目資金使用的規(guī)范性、公平性和績(jī)效性，真正把扶持企業(yè)發(fā)展各項(xiàng)政策落到實(shí)處。