劉艷平

（石河子大學(xué)，新疆 石河子 832000）

一、引言

近年來，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和進(jìn)步，電力行業(yè)的競爭日益激烈，許繼電氣股份有限公司，作為專注于電力、自動化和智能制造的大型高科技現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)國有上市企業(yè)，大量采用先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備。在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)中的間接費用占據(jù)總成本的比重逐漸上升,傳統(tǒng)核算方法無法客觀準(zhǔn)確地對間接費用進(jìn)行分配。

作業(yè)成本法的出現(xiàn)是會計學(xué)史上的里程碑,它圍繞作業(yè)對間接費用進(jìn)行分配,且分配的標(biāo)準(zhǔn)也是不盡相同,根據(jù)各個作業(yè)中心不同的成本動因把間接費用以一個相當(dāng)合理的比例分?jǐn)偟较鄳?yīng)的產(chǎn)品成本中。作業(yè)成本法對于企業(yè)而言不僅可以核算出合理準(zhǔn)確的成本信息,同時對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品定價決策和企業(yè)經(jīng)營管理也會有非常大的幫助。

二、相關(guān)理論與文獻(xiàn)綜述

張潔（2017）論述了企業(yè)成本控制管理中的應(yīng)用、執(zhí)行以及事后控制情況的實施流程和方式。說明了作業(yè)成本法成本控制管理中的高效性及重要意義。周洪玲（2017）主要論述了作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部實施過程中存在的需要解決的問題，再就具體問題展開深入地研究，并對作業(yè)成本法的實施情況給出可以解決企業(yè)現(xiàn)階段問題的應(yīng)對方法。張宇，儀秀琴（2017）采用數(shù)學(xué)模型的模式進(jìn)行成本驅(qū)動因素的合并以達(dá)到預(yù)期保持成本的核算準(zhǔn)確并且節(jié)約核算成本的效果。劉璨（2017）以采用作業(yè)成本法的某公司為例，利用其生產(chǎn)數(shù)據(jù)對作業(yè)成本法進(jìn)行深入地研究，并對其成本核算體系提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

三、許繼電氣及其成本狀況簡介

1.許繼電氣公司背景簡介

1993年許繼電氣正式建立，許昌繼電器廠可以視為其發(fā)源地，由證監(jiān)會批準(zhǔn)于1999年10月25日完成配股，在深圳證券交易所掛牌上市。許繼電氣股份有限公司是河南省乃至國家電力行業(yè)的核心明星企業(yè)，是整個行業(yè)的領(lǐng)跑者。是河南省的重點高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。大量產(chǎn)品都獲得了科技進(jìn)步獎。

2.許繼電氣經(jīng)營范圍概述

許繼電氣股份有限公司主營電力管理信息系統(tǒng)，主要的核心業(yè)務(wù)有：特高壓輸電及電力電子、智能變電站、智能配電系統(tǒng)、智能用電系統(tǒng)、電動汽車沖換電及驅(qū)動控制、新能源并網(wǎng)及發(fā)電和智能工業(yè)供用電及節(jié)能系統(tǒng)。

3.許繼電氣的傳統(tǒng)成本核算方法與不足

許繼電氣傳統(tǒng)的成本計算是采用定額法，以定額工時這一單一的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行直接人工方面制造費用的分?jǐn)?。這種分配方式使得各分廠把半成品成本作為直接材料計入隨著生產(chǎn)工藝的改進(jìn)，傳統(tǒng)的成本核算方法嚴(yán)重偏離技術(shù)中心，導(dǎo)致產(chǎn)品成本計算極其不準(zhǔn)確，造成集團(tuán)成本虛增利潤虛減。

4.許繼電氣成本核算方法的設(shè)計改進(jìn)

（1）作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設(shè)計方案。

作業(yè)成本法的主要優(yōu)勢就是精準(zhǔn)的分配各種間接費用。在制造型的企業(yè)中主要是指制造費用的分配。其步驟一般為：許繼電氣的生產(chǎn)性的費用一般有以下幾種形式：

（2）作業(yè)成本法在非生產(chǎn)部門的設(shè)計方案。

許繼電氣的產(chǎn)品價值活動大致可以歸納為六個方面：研究開發(fā)→設(shè)計→生產(chǎn)→銷售→送貨→售后，生產(chǎn)環(huán)節(jié)之外的為非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，作業(yè)成本法在非生產(chǎn)部門的應(yīng)用情況主要包括以下幾部分：研究與開發(fā)費用的分配、設(shè)計階段的費用分配、銷售費用的分?jǐn)偂⒇攧?wù)費用的分配等。

四、許繼電氣作業(yè)成本核算基本流程的設(shè)計

1.許繼電氣作業(yè)的確認(rèn)

作業(yè)中心主要由兩部分組成：制造部門被劃分為生產(chǎn)工作中心，（1）其經(jīng)營動機(jī)大致可以看作是每條生產(chǎn)線的產(chǎn)值，其中1:1是調(diào)度的成本驅(qū)動因素；（2）老化試驗的工作動機(jī)是以固定的工作時間作為設(shè)備的成本驅(qū)動因素。（3）大屏幕終端的運行動機(jī)且仍以固定的工作時間作為成本驅(qū)動，線頭數(shù)為大屏幕配電線路的操作驅(qū)動數(shù)，線頭的數(shù)目為大屏幕配電線路的線頭數(shù)。（4）另一方面，線頭的個數(shù)是大屏幕配電線路運行驅(qū)動程序的數(shù)據(jù)管理。工作動機(jī)已成為紙張編號和管理系生產(chǎn)成本的分配。分配方法通常是在月底收集相關(guān)費用。然后根據(jù)一定比例的分配，將它們分配到相應(yīng)的生產(chǎn)線上。可根據(jù)每條生產(chǎn)線的輸出值或數(shù)量來確定分配比。

2.許繼電氣成本動因的識別

引起許繼電氣成本發(fā)生變化的驅(qū)動因素：

（1）節(jié)能環(huán)保調(diào)度引起的資源成本的增加。

（2）設(shè)備的更新?lián)Q代。

（3）規(guī)模效益。

（4）人工費用的影響。

3.許繼電氣作業(yè)成本的初次分配

作業(yè)成本法中作業(yè)成本的初次分配一般是指將資源分配到作業(yè)的過程。本文將以非生產(chǎn)部門的初次分配為例進(jìn)行介紹。

（1）研究與開發(fā)階段的成本分配：這部分的研究開發(fā)費用主要由兩部分構(gòu)成，一部分為新產(chǎn)品的研究開發(fā)支出，另一部分為對現(xiàn)存的產(chǎn)品線的改進(jìn)支出。

（2）產(chǎn)品設(shè)計階段的分?jǐn)偅寒a(chǎn)品或者新技術(shù)在設(shè)計階段，由于其受益對象相對明確，因此，可以采用相對簡潔高效的成本控制方法，進(jìn)行費用的歸集分配。

（3）銷售費用的分配：銷售費用的發(fā)生時間段大致可以分為兩個：第一個為產(chǎn)品銷售前期，另一個為售后階段。

（4）財務(wù)費用的分配：財務(wù)費用的耗費一般為企業(yè)生產(chǎn)活動中輔助性的資源消耗。這種輔助性的耗費一般分為兩種，第一種為直接歸集或分配到成本對象，另一種為根據(jù)各個成本對象分配到作業(yè)中，完成資源的初次分配。

4.許繼電氣作業(yè)成本的再次分配

作業(yè)成本法中作業(yè)成本的初次分配一般是指將作業(yè)分配到產(chǎn)品的過程。這個過程之前已經(jīng)完成了資源到作業(yè)中心的分配過程，作業(yè)成本法的再次分配階段則需要計算作業(yè)的分配率，把第一階段的成本歸集分配到第二階段即產(chǎn)品中去。

五、許繼電氣作業(yè)成本核算方法應(yīng)用的預(yù)期效果

1.許繼電氣推行作業(yè)成本法的預(yù)期成果

（1）許繼電氣在實施作業(yè)成本法后，為企業(yè)成本的核算提供了精準(zhǔn)的成本信息。

（2）使用作業(yè)成本法使許繼電氣的存貨流動速率大幅增加，也因此使公司的企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率加快，減少了資金的占用成本（可以視為機(jī)會成本）。

（3）由于作業(yè)成本核算方法精簡優(yōu)化了生產(chǎn)流程，很大程度上增加了企業(yè)的生產(chǎn)效率。

（4）作業(yè)成本法的應(yīng)用給許繼電氣帶來了低成本、高效率、高利潤的有利改變。

（5）作業(yè)成本法下的內(nèi)控模式成本分析，領(lǐng)導(dǎo)者可以詳細(xì)的得出每一個合同項目的盈利情況。

2.許繼電氣作業(yè)成本法實施過程中可能存在的問題

（1）實施過程受主觀因素影響過大。

（2）成本動因識別難度較大。

（3）作業(yè)成本法的內(nèi)控管理不到位。

3.許繼電氣作業(yè)成本法實施后的優(yōu)化建議

（1）作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合使用：為了保證企業(yè)成本系統(tǒng)的正常運行，不能一味的依賴作業(yè)成本法的成本核算方法，作業(yè)成本法也存在一定的不足，應(yīng)結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本法做相應(yīng)的調(diào)整，以滿足快速發(fā)展的市場的需要。

（2）優(yōu)化成本動因：合理優(yōu)化成本動因，可以使作業(yè)成本法的實施過程更加簡潔高效，使企業(yè)成本信息具有準(zhǔn)確性和可靠性。

（3）提高成本控制管理的水平：每周可以組織各個部門的代表開會交流作業(yè)成本法的執(zhí)行情況、定期對管理人員及員工進(jìn)行培訓(xùn)、優(yōu)化管理制度等，反映和解決成本內(nèi)控的重點內(nèi)容。