◆閤曉林 潘 敏/紹興文理學(xué)院元培學(xué)院

教育部印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》指出：“內(nèi)部審計是規(guī)范權(quán)力運行的重要手段，是強(qiáng)化過程監(jiān)管的重要方式……加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，是完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和健全權(quán)力約束機(jī)制的重要措施，對促進(jìn)高校科學(xué)發(fā)展具有重要意義。”基于國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化建設(shè)新背景與新要求，將內(nèi)部審計功能進(jìn)行重新定位與整合升級，以更好地融入大學(xué)治理體系，發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”作用，是高?？茖W(xué)發(fā)展的新路徑。

內(nèi)部審計融入大學(xué)治理體系的路徑

（一）內(nèi)部審計與組織體系設(shè)計。組織體系是高校的機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)力布局，其實質(zhì)是對政府所放還之權(quán)力在高校各治理主體之間重新分配。大學(xué)治理之“善治”目標(biāo)的實現(xiàn)需要以權(quán)力的合理配置為基礎(chǔ)。而內(nèi)部審計部門的設(shè)置，是從組織體系硬件配置上為大學(xué)治理目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。內(nèi)部審計因其天然的權(quán)力制約功能，成為高校組織體系的內(nèi)生免疫系統(tǒng)。內(nèi)部審計權(quán)力監(jiān)督制約功能的有效實現(xiàn)，還需要將多元化大學(xué)治理主體的多樣化利益訴求，轉(zhuǎn)化為民主決策與監(jiān)督軟約束，讓高校權(quán)力行使在陽光下。

（二）內(nèi)部審計與制度體系建設(shè)。制度體系直接決定了大學(xué)利益相關(guān)者的權(quán)利分配格局，與大學(xué)治理各微觀主體利益攸關(guān)。制度設(shè)計的合理性直接體現(xiàn)大學(xué)治理的水平，良好的決策制度，教學(xué)科研管理、經(jīng)費管理、學(xué)生管理、社團(tuán)管理等制度設(shè)計將激發(fā)各大學(xué)治理主體的主觀能動性，實現(xiàn)高等教育的科學(xué)發(fā)展與大學(xué)治理主體的良性互動。制度體系既是大學(xué)治理的依據(jù)，也為內(nèi)部審計提供了審計依據(jù)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計功能以財務(wù)收支合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，對制度運行的軌跡及其經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行審查，體現(xiàn)查錯防弊之基本功能，其建立在制度體系完善合理的假設(shè)基礎(chǔ)之上。而隨著民主的進(jìn)程推進(jìn)和權(quán)力的陽光運行，高校利益相關(guān)者參與大學(xué)治理的需求不斷被激活，權(quán)力和利益的動態(tài)博弈將持續(xù)進(jìn)行，對制度設(shè)計的合理性、適用性也提出了挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計作為高校實體的內(nèi)生免疫系統(tǒng)，除了基本的財務(wù)收支合規(guī)性審查之外，還能夠?qū)?nèi)部控制制度的合理性、有效性進(jìn)行評價，促進(jìn)制度的“廢改立”，從制度建設(shè)上服務(wù)于大學(xué)治理內(nèi)部主體對高校權(quán)力運行的監(jiān)督訴求。另外，內(nèi)部審計以其便利的內(nèi)部信息優(yōu)勢與外部審計協(xié)作，共同為外部治理主體參與高校的角色互動和權(quán)力博弈提供路徑。

（三）內(nèi)部審計與運行體系實現(xiàn)。大學(xué)治理組織體系和制度建設(shè)治理功能的發(fā)揮需要落實到運行體系中去實現(xiàn)。教學(xué)活動、科研工作、社會服務(wù)活動、行政職能部門管理工作是否按照既定的規(guī)章制度運行，關(guān)乎大學(xué)治理目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的作用即是保證高校各主體在既定的制度軌道上規(guī)范行駛。為實現(xiàn)大學(xué)治理之“善治”目標(biāo)，內(nèi)部審計需要貫穿制度體系運行全過程，事前風(fēng)險警示事中檢查提示事后問責(zé)整改，將審計監(jiān)督流程由靜態(tài)升級為動態(tài)，增加反饋的循環(huán)節(jié)點。

（四）內(nèi)部審計與評價體系運用。大學(xué)治理的最終目標(biāo)是通過各治理主體的共同參與實現(xiàn)高等教育事業(yè)的高質(zhì)量科學(xué)發(fā)展?；诓煌霓k學(xué)定位，各類高校具有差異化目標(biāo)體系和考核標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計以審計學(xué)特有的專業(yè)技術(shù)和內(nèi)部信息優(yōu)勢評價組織體系目標(biāo)完成情況并協(xié)助推動目標(biāo)實現(xiàn)。查錯防弊、監(jiān)督權(quán)力規(guī)范行使只是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)功能，目標(biāo)導(dǎo)向的績效審計將是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型及價值發(fā)揮的重要方向。

內(nèi)部審計服務(wù)大學(xué)治理的策略

審計的本質(zhì)是基于受托責(zé)任的制度遵循情況、責(zé)任履行情況審查，所有成文的規(guī)章制度和目標(biāo)責(zé)任都可以成為審計的依據(jù)。內(nèi)部審計的優(yōu)勢在于其權(quán)力監(jiān)督制約功能，與大學(xué)治理需求具有天然的契合度。而大學(xué)治理的精髓在于協(xié)商共治，通過參與和回應(yīng)激發(fā)各治理主體的主觀能動性。將各大學(xué)治理主體的治理需求納入內(nèi)部審計監(jiān)督范圍的同時，將各主體的多樣化利益訴求傳送至體系設(shè)計、制度建設(shè)過程中，發(fā)揮受托責(zé)任的激勵功能，實現(xiàn)內(nèi)部審計功能的轉(zhuǎn)型升級，才能更好地服務(wù)于大學(xué)治理。利益相關(guān)主體全程動態(tài)參與治理審計策略也將應(yīng)運而生：審計項目民主化、審計信息公開化、審計人員多元化等。

（一）審計項目民主化。大學(xué)治理契機(jī)下，基于利益各方的需要，內(nèi)部審計將發(fā)展為治理主體利益訴求全覆蓋：內(nèi)控制度、崗位責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益、戰(zhàn)略與風(fēng)險審計等?；诙嘣卫碇黧w的多樣化治理需求，內(nèi)部審計項目可以通過民意征集方式確定，并制定相應(yīng)的審計計劃、審計流程、審計重點，予以公示。對于各治理主體集中關(guān)注的領(lǐng)域，如人事聘任、職稱評審、績效考核、課題評審等，賦予優(yōu)先級別進(jìn)行重點審計。而對于處于不對稱地位或者信息弱勢方的治理主體，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)其治理需求由隱性向顯性轉(zhuǎn)化，如處于行政級別最底部的基層人員在業(yè)務(wù)最前端所關(guān)注到的矛盾；身處教學(xué)一線的教學(xué)崗位、實驗管理崗位人員在日常教學(xué)工作中所接觸到的問題；身處被管理地位的學(xué)生，在接受課堂教育與學(xué)工管理以及社團(tuán)管理過程中所面臨的疑惑；身處高校之外但利益相關(guān)的學(xué)生家長、用人單位，對于不對稱信息的知情權(quán)以及利益訴求的反饋需求。

（二）審計信息公開化。內(nèi)部審計通過將治理主體所關(guān)注的審計項目結(jié)論進(jìn)行公告和公示，解答公眾疑惑，形成對治理需求的及時回應(yīng)，激發(fā)各治理主體參與協(xié)商共治的積極性，同時營造一種公正、民主、廉潔的氛圍和良性的組織文化。更進(jìn)一步地提高審計工作的開放度透明度的措施是，審計過程透明，結(jié)果公開，問題追蹤及時反饋，這將對審計工作質(zhì)量提出更進(jìn)一步的要求。

（三）審計人員多元化。因內(nèi)部審計工作是以財務(wù)收入審計為基礎(chǔ)，傳統(tǒng)意義上審計工作主要由具有財會工作背景的行政人員專職完成，這就造成審計工作局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范疇，不能滿足治理主體多樣化治理需求，也無法實現(xiàn)服務(wù)于大學(xué)治理的審計功能轉(zhuǎn)型升級。“利用專家的工作”是傳統(tǒng)審計解決審計人員勝任能力之外的審計工作的必要途徑。借鑒此思路，對于高校內(nèi)部審計工作所涉及除財務(wù)收支之外其它更專業(yè)的審計范圍，如工程預(yù)決算審計、人事工作、教務(wù)工作等具體業(yè)務(wù)審計，可以考慮吸納有相關(guān)工作經(jīng)歷的人員或者與被審計對象有密切業(yè)務(wù)聯(lián)系的部門人員進(jìn)入審計小組，成立臨時審計項目團(tuán)隊，共同完成審計目標(biāo)。突破審計工作部門人員固有限制，利用內(nèi)部審計對于組織體系內(nèi)人員崗位能力熟悉的信息優(yōu)勢，吸納多樣化專業(yè)人員到審計隊伍，利用公眾的智慧和能力為高校制度建設(shè)添磚加瓦，充分體現(xiàn)大學(xué)治理“協(xié)商共治”的精髓。