胡紹雨

禁煙一直都是國際上爭(zhēng)論的話題，隨著人類生活水平的不斷提高，人們對(duì)生活環(huán)境無煙的標(biāo)準(zhǔn)也逐漸提升。我國在控?zé)煿芾矸矫嬉踩遮吪c國際接軌。從改革開放以來，國家對(duì)煙草稅的調(diào)控分別經(jīng)過了1994年、1998年、2001年、2009年以及2015年的五次大調(diào)整，其原因不僅僅是煙草消費(fèi)品具有消費(fèi)量大、納稅充足的特殊性，同時(shí)也牽涉到國際控?zé)煓C(jī)構(gòu)和聯(lián)合國生命與健康委員會(huì)等公共組織的監(jiān)測(cè)與積極倡導(dǎo)。

一、2015年之前我國煙草消費(fèi)稅的改革和存在的問題

1.2015年之前我國煙草消費(fèi)稅的改革歷程。首先1994年我國進(jìn)行的稅制改革，施行“分稅制”,新增了消費(fèi)稅稅種并開始對(duì)甲類、乙類卷煙均按40%的稅率征收消費(fèi)稅。1998年為優(yōu)化卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu),調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)，將消費(fèi)稅稅率調(diào)整為三檔：一類煙50%，二、三類煙40%，四、五類煙25%。2001年對(duì)卷煙消費(fèi)稅的計(jì)稅方法和稅率進(jìn)行了調(diào)整，改變了以往的單一計(jì)稅方法，開始實(shí)行從量與從價(jià)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。2009年受到金融危機(jī)的影響和國內(nèi)外關(guān)于控?zé)煹膲毫Γ覈m當(dāng)調(diào)高卷煙的調(diào)撥價(jià)，將70元一條的卷煙開始作為區(qū)分甲乙兩類卷煙的標(biāo)準(zhǔn)；2009年的煙草稅改革也在很大程度上提高了煙草稅的稅率，例如將乙類卷煙的消費(fèi)稅稅率提升至36%，甲類卷煙提升至56%；在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)，也額外征收了一道5%的從價(jià)稅。因此，可以說2009年的煙草消費(fèi)稅改革，是我國關(guān)于煙草稅改革的一次重大的里程碑。

2.2015年之前我國煙草消費(fèi)稅存在的問題。在2015年國家對(duì)煙草消費(fèi)稅進(jìn)行改革以前，財(cái)政部一直施行的是2009年的煙草稅政策，并且該政策剛剛施行的時(shí)候，也就是在2009年，我國煙草稅上繳國家財(cái)政收及同比增長(zhǎng)12%以上。這個(gè)大的增幅變動(dòng)，無不說明在當(dāng)時(shí)國家改革煙草稅政策的成功，被認(rèn)為是既增加財(cái)政收入又加強(qiáng)政府控?zé)煷胧┑暮门e措。但是從目前的情況來看，2009年的那次煙草稅改革在增加財(cái)政收入上確實(shí)起到了很大貢獻(xiàn)，可是煙制產(chǎn)品的銷量卻依舊沒有下降，反而呈上升趨勢(shì)，沒有取得公眾所期待的控?zé)熜Ч１砻鞔舜螣煵荻惛母镞€存在不足。

一是煙草制品分類標(biāo)準(zhǔn)的變化增加了控?zé)焿毫ΑＴ谔岣邿煵荻惵实耐瑫r(shí)也提高了卷煙的分類標(biāo)準(zhǔn)，使得部分卷煙稅負(fù)反而下降。2009年的煙草消費(fèi)稅改革將甲乙兩類卷煙的消費(fèi)稅大幅提高，甲類卷煙的稅率由原來的45%提高到56%，乙類卷煙的稅率由原先的30%提高到36%。但是，甲乙兩類卷煙的分類標(biāo)準(zhǔn)卻也同時(shí)發(fā)生了變化，變成了以70元一條卷煙為標(biāo)準(zhǔn)。從這個(gè)角度上來看，實(shí)際上國家的稅收并沒有上漲多少，因?yàn)樵鹊?0-70元之間的卷煙的稅負(fù)由45%下降至36%，并沒有完成國家增加卷煙稅負(fù)，達(dá)到控?zé)煹哪康?。并且隨著卷煙生產(chǎn)企業(yè)不斷的適應(yīng)市場(chǎng)需求的變化，國家在調(diào)撥價(jià)70元以下的卷煙上增加的稅收負(fù)擔(dān)越來越不明顯。這是因?yàn)闊煵萆a(chǎn)企業(yè)逐漸適應(yīng)由于煙草稅率改變帶來的變化，其因?yàn)樯a(chǎn)低檔卷煙而增加的稅負(fù)，逐漸被生產(chǎn)50-70元的中檔煙所帶來的稅負(fù)實(shí)際優(yōu)惠減免所抵消，表面上看，調(diào)撥價(jià)在70元以下的卷煙的稅負(fù)由30%提高至36%，但70元以下卷煙的總體消費(fèi)數(shù)量并沒有發(fā)生太大的變化。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國3.5億煙民60%都分布在中國農(nóng)村，而農(nóng)村吸煙人群絕大多數(shù)都是抽低中檔的煙，且農(nóng)村吸煙人群對(duì)煙草消費(fèi)品的消費(fèi)彈性很大，低檔煙的價(jià)格上漲而中檔煙的價(jià)格反而沒漲還有所下降，則會(huì)導(dǎo)致更多的人消費(fèi)中檔的煙產(chǎn)品。各生產(chǎn)廠商為了使自己品牌的卷煙產(chǎn)品更受青睞，往往選擇舍棄一部分的利益來做各種各樣的廣告、網(wǎng)絡(luò)宣傳等，這些都對(duì)我國的控?zé)煷胧砹司薮蟮膲毫Α?/p>

二是煙草稅率偏低。根據(jù)聯(lián)合國衛(wèi)生組織調(diào)查顯示，走在世界經(jīng)驗(yàn)前列的美國對(duì)于煙草的從量稅是34美分/千支，日本的從量稅率是7072日元（約合54.1美元）/千支，可在2009年改革煙草稅改革后中國對(duì)于煙草的從量與從價(jià)混合稅率大概為3元（約合0.36美元）/千支，可以看出中國政府關(guān)于控?zé)煹牧Χ冗h(yuǎn)遠(yuǎn)處于世界落后水平。另外世界衛(wèi)生組織也曾指出，將煙草的消費(fèi)稅率提高10%一般可使國家煙草消費(fèi)量下降4%，對(duì)一些欠發(fā)達(dá)和發(fā)展中國家來說降低煙草消費(fèi)的效果尤為明顯。經(jīng)過2009年煙草消費(fèi)稅改革之后，我國的煙草稅率占到零售價(jià)的48.7%，而國際上卷煙稅率占零售價(jià)的中等水平是65%-70%，可見我國煙草稅的稅率仍然偏低，我國在提升煙草稅稅率的空間上還很大。

三是煙草消費(fèi)稅在征收環(huán)節(jié)相對(duì)薄弱。在2015年消費(fèi)稅改革之前，雖然我國關(guān)于煙草稅的稅收政策在消費(fèi)稅稅率上有所調(diào)整，但在批發(fā)環(huán)節(jié)上消費(fèi)稅稅率仍僅為5%，消費(fèi)稅稅率率較低。通過對(duì)比各地卷煙的價(jià)格，可知每種卷煙的類別和其批發(fā)價(jià)之間具體加價(jià)幅度有著很直接的聯(lián)系。例如每條不含稅調(diào)撥價(jià)在100元以上的一類卷煙的批發(fā)價(jià)相對(duì)含稅調(diào)撥價(jià)來說加價(jià)52%或者41%；不含稅調(diào)撥價(jià)在70-100元之間的二類卷煙批發(fā)價(jià)相對(duì)含稅調(diào)撥價(jià)一般是加價(jià)33%，極少加價(jià)41%；不含稅調(diào)撥價(jià)在30-70元之間的三類卷煙批發(fā)價(jià)相對(duì)其含稅調(diào)撥價(jià)加價(jià)率為33%；調(diào)撥價(jià)16.5-30元之間的四類卷煙批發(fā)價(jià)加價(jià)33%或25%；調(diào)撥價(jià)在16.5元以下的五類卷煙批發(fā)價(jià)相對(duì)其含稅調(diào)撥價(jià)加價(jià)18%。由此可以得出我國卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的毛利率是隨著煙草檔次的上升而上升，兩者呈正相關(guān)關(guān)系。但是我國的煙草消費(fèi)稅在批發(fā)環(huán)節(jié)卻并沒有分類征收，而是統(tǒng)一為5%，很明顯，一類卷煙和二類卷煙所能承擔(dān)的稅負(fù)比三、四類或五類卷煙高很多，體現(xiàn)出稅制的設(shè)計(jì)是有失公平的。

二、2015年我國煙草消費(fèi)稅的改革與效應(yīng)

1.2015年我國煙草消費(fèi)稅的改革現(xiàn)狀。由于受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收制度等各方面的影響，各個(gè)國家對(duì)煙草消費(fèi)稅的計(jì)征管理都不相同，我國的煙草消費(fèi)市場(chǎng)在價(jià)格上明顯差距不大，但隨著人類社會(huì)在吸煙對(duì)人體造成嚴(yán)重危害的認(rèn)識(shí)程度逐漸加深，我國政府也不得不對(duì)煙草消費(fèi)進(jìn)行更為有利的管控力度。在2015年對(duì)煙草消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整后，甲類卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率適用56%從價(jià)稅加0.003元/支的從量稅，乙類卷煙適用36%的從價(jià)稅加0.003元/支的從量稅，雪茄36%、煙絲30%不變，對(duì)批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率則變?yōu)?1%加0.005元/支。通過加大卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)的征收稅率，不同程度上提高了所有檔次卷煙的稅負(fù)，對(duì)增加國家稅收收入和加強(qiáng)控?zé)煿芾砉ぷ髌鸬搅肆己玫男б妗?/p>

2.2015年我國煙草消費(fèi)稅的改革效應(yīng)。與以往相比，2015年的這次調(diào)整最大的特點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)了煙草制品調(diào)節(jié)稅率與調(diào)節(jié)零售價(jià)的同步，稅率上升的同時(shí)成功的帶動(dòng)了卷煙零售價(jià)的上升。另一方面，此次煙草消費(fèi)稅調(diào)整在全國范圍內(nèi)影響廣泛，由于受到煙草稅率變動(dòng)的影響，全國各地?zé)煵莸牧闶蹆r(jià)均有不同程度的上調(diào)，消費(fèi)者對(duì)煙草制品的需求量也有所下降。

但是在需求量和產(chǎn)量下降的壓力下，勢(shì)必會(huì)造成對(duì)煙葉需求的下降，煙葉生產(chǎn)受到影響，則煙農(nóng)的切身利益會(huì)受到較大的損害。因此在推進(jìn)煙草消費(fèi)稅改革的同時(shí)，國家政府也應(yīng)該關(guān)注對(duì)煙農(nóng)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，盡快出臺(tái)相應(yīng)的配套措施，實(shí)行組合式的稅收政策，鼓勵(lì)和扶持煙農(nóng)向精細(xì)化、高附加值煙葉生產(chǎn)轉(zhuǎn)型。

據(jù)一項(xiàng)問卷調(diào)查顯示，受到本次香煙漲價(jià)的影響，參與調(diào)研的民眾中31%的人決定不受影響，有錢任性照抽不誤；25%的人已經(jīng)做好戒煙的準(zhǔn)備，表示響應(yīng)國家政策不再吸煙；另外44%的參與者表示將降低所抽煙類的檔次，選擇價(jià)格更加適宜的便宜煙并且減少每天的吸煙次數(shù)。

三、對(duì)我國煙草消費(fèi)稅進(jìn)一步改革的建議

1.從征稅范圍上考慮。2015年煙草消費(fèi)稅改革除了復(fù)烤煙葉等少數(shù)煙草材料外，已將所有煙草制品全都納入了消費(fèi)稅征稅范圍之內(nèi)。由于煙草消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇，而流轉(zhuǎn)稅的征收原則為不重復(fù)征收，因此將煙草制品的主要原材料納入征收范圍不僅不能進(jìn)一步增加國家稅收，還會(huì)增加稅收管理成本和征稅成本。因此，從煙草消費(fèi)稅的征稅范圍看，無法作出實(shí)質(zhì)上的調(diào)整。

2.從征稅環(huán)節(jié)上考慮。煙草消費(fèi)稅征稅一個(gè)是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，另一個(gè)是在批發(fā)環(huán)節(jié)，其中最主要的是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。目前我國實(shí)行的是具有市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制相當(dāng)完善的煙草專賣制度，煙草生產(chǎn)商的地位得到國家法律的認(rèn)可，并在市場(chǎng)上具有壟斷的性質(zhì)。

將兩個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅合并征收，既能充分體現(xiàn)出消費(fèi)稅對(duì)煙草消費(fèi)品的調(diào)節(jié)作用，也不會(huì)使征收成本和管理成本大幅增加，從煙草消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)上來講將生產(chǎn)與批發(fā)環(huán)節(jié)合并征收確實(shí)是今后煙草消費(fèi)稅改革的一個(gè)值得進(jìn)一步完善的可行辦法。

3.從征稅稅率上考慮。在煙草消費(fèi)稅的稅率上，由于稅率問題受到征收范圍和征稅環(huán)節(jié)的影響，因此只有先確定好范圍和環(huán)節(jié)后，才能確定稅率。由于煙草企業(yè)自身的凈利潤(rùn)需要上繳國家，煙草消費(fèi)稅率的調(diào)整將會(huì)影響國家利益的分配，增長(zhǎng)過高煙草企業(yè)承受不了，下降又會(huì)導(dǎo)致國家分配利益減少。因此從這個(gè)角度來看，煙草消費(fèi)稅稅率的調(diào)整空間不會(huì)太大，在一段持續(xù)的時(shí)間內(nèi)，煙草消費(fèi)稅的稅率只會(huì)有局部性的調(diào)整，不會(huì)有較大的波動(dòng)。