□梁麗

我國正逐步進入大數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)云計算已經(jīng)改變著我們的生活理念和方式，也必將改變我們的工作方式。習近平總書記在中央政治局集體學習時強調(diào)“深入了解大數(shù)據(jù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢及其對經(jīng)濟社會發(fā)展的影響，分析我國大數(shù)據(jù)發(fā)展取得的成績和存在的問題，推動實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，加快完善數(shù)字基礎設施，推進數(shù)據(jù)資源整合和開放共享，保障數(shù)據(jù)安全，加快建設數(shù)字中國”。我國會計信息已基本實現(xiàn)電子化、信息化和數(shù)字化，審計工作完全可以利用大數(shù)據(jù)對社會經(jīng)濟組織進行分析，通過不同期間數(shù)據(jù)對比，可以發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，通過云計算提出相應建議。目前，我國審計行業(yè)尚未普及大數(shù)據(jù)平臺，國家和地方層面也尚未對大數(shù)據(jù)運用進行一個明確的定義和規(guī)定。筆者長期從事企業(yè)會計和審計管理工作，試圖通過對傳統(tǒng)審計方式的分析，就大數(shù)據(jù)、云計算在審計中運用，提自己的一些建議供同行分享。

一、關于傳統(tǒng)審計的幾點認識

大數(shù)據(jù)和云計算在現(xiàn)代社會中成為了一種新型的信息技術，可以說這兩種新型的技術已經(jīng)形成并成為發(fā)展趨勢。這一趨勢必將對審計行業(yè)產(chǎn)生革命性變化，對進一步提升審計質(zhì)量及效率具有劃時代意義。由此，我把大數(shù)據(jù)之前的審計稱為傳統(tǒng)審計。在我國目前財務行業(yè)中，數(shù)據(jù)電子化已經(jīng)融入到了財務處理全過程，這推動著審計環(huán)境、以及審計證據(jù)、審計方式向著電子審計轉(zhuǎn)變。通過大數(shù)據(jù)介入和云計算使用，我們可以選擇更加合理和簡便的審計方法，利用大數(shù)據(jù)對審計的全部進程進行優(yōu)化，使得審計程序更加完善和細致，提高審計報告的及時性和準確度，傳統(tǒng)審計進入了新時代審計。

（一）傳統(tǒng)審計的相關原理及方法、分析程序

傳統(tǒng)審計主要分為風險評估、實質(zhì)性階段分析和財務報表的分析性復核。在傳統(tǒng)審計中，審計人員需要進入被審單位到了解實際運行情況，了解被審計單位具體經(jīng)濟業(yè)務事項，運用自己的相關經(jīng)驗來進行判斷，以此來達到審計的效果。在傳統(tǒng)的審計中，審計人員會運用方法主要有趨勢分析法、比率分析法、回歸分析法等，這些方法受人為因素多，準確性難以把握。

（二）傳統(tǒng)審計的局限性

一是采集數(shù)據(jù)困難，審計人員進行審計時，首先要進行原始數(shù)據(jù)的采集，只有采集的數(shù)據(jù)量達到一定的程度時，才可以對之后的審計提供數(shù)據(jù)上的分析支持，傳統(tǒng)審計數(shù)據(jù)采集規(guī)模大手段單一，外部數(shù)據(jù)采集就更加困難。二是難以對數(shù)據(jù)進行有效處理，審計人員只能通過觀察、詢問、檢查和分析等程序?qū)ζ髽I(yè)進行風險評估，仍停留在對會計憑證和財務資料合規(guī)性檢查上。三是分析結果不夠精確，審計結論大多依靠審計人員職業(yè)判斷，靠審計人員工作經(jīng)驗判斷，面對龐大的財務數(shù)據(jù)，審計人員也只能對變化比較大的數(shù)據(jù)進行分析或采用抽樣審計方法來進行分析，因素過于單一，因此審計誤差較大，導致審計結果精準度不高。

二、大數(shù)據(jù)云計算下審計的優(yōu)勢

（一）全面獲取各類數(shù)據(jù)

由于現(xiàn)代社會中大數(shù)據(jù)在各行各業(yè)不斷滲透，審計人員就需要利用大數(shù)據(jù)來進行相關資料提取分析。在審計過程當中，審計人員不僅要熟悉和了解財務數(shù)據(jù)，更需要各種其他運營數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)下審計人員可以十分迅速提取到審計所需各種資料，可以利用審計軟件在后臺調(diào)出數(shù)據(jù)和信息，并且還可以通過數(shù)據(jù)共享平臺獲取其他關聯(lián)單位數(shù)據(jù)，為審計判斷提供了更加準確的依據(jù)。

（二）全面提高審計效率

傳統(tǒng)審計需要進行現(xiàn)場核查，還需要對數(shù)據(jù)進行分類整理等，工作周期長，人工成本大。而大數(shù)據(jù)、云計算下的審計，由于數(shù)據(jù)、資料均已在電子設備中儲存，審計人員就可以將精力從數(shù)據(jù)分類篩查轉(zhuǎn)移到風險評估和審計執(zhí)行上，省略很多簡單性工作，提高了審計效率，減少了時間成本。

（三）全面降低抽樣風險

在大數(shù)據(jù)和云計算下審計結果更加準確，雖然還是使用抽樣審計方法，但審計所處理數(shù)據(jù)已經(jīng)倍增，云計算可以根據(jù)審計所需要的數(shù)據(jù)來進行篩選，使得審計結果更加準確。

（四）全面提升中小型事務所競爭力

在我國有很多的中小型會計師事務所，他們在審計執(zhí)行能力上遠遠落后于其他的大型事務所，而造成這個的因素，并不是因為審計人員在專業(yè)技能上比大型會計師事務所低，而是在技術上缺乏支持。大數(shù)據(jù)和云計算的使用，使得中小型會計師事務所向技術供應商繳納一定使用費用后，就可以享受到大型會計師事務所一樣的技術支撐，在一定程度上提高中小型會計師事務所競爭能力。

三、大數(shù)據(jù)、云計算的實現(xiàn)原理和現(xiàn)狀分析

（一）審計原理的實現(xiàn)

實施審計時，首先要進行數(shù)據(jù)采集，數(shù)據(jù)通常分為內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)，相較于外部數(shù)據(jù)來說，內(nèi)部數(shù)據(jù)采集起來會更加容易一些，可以直接將需要的數(shù)據(jù)導出來。而外部數(shù)據(jù)就需要審計人員進行網(wǎng)絡平臺大數(shù)據(jù)收集，對數(shù)據(jù)進行預處理時，可以先將數(shù)據(jù)進行大致過濾和篩選，之后再進行數(shù)據(jù)深層出庫和淺層次清洗，清洗過程就是對數(shù)據(jù)進一步處理提升過程，在此過程中，審計人員可以將龐大數(shù)據(jù)細小化，將數(shù)據(jù)進行大致分類，使數(shù)據(jù)就更加精確，審計結果就會更加準確。

（二）云計算的實現(xiàn)

云計算本身并沒有監(jiān)控作用，它僅僅只是發(fā)揮記錄功能。目前數(shù)據(jù)可視化分析是財務工作經(jīng)常使用的一種數(shù)據(jù)分析方法，它所反映的一些數(shù)據(jù)勾稽關系主要是通過圖像或者表格來進行的，使得審計人員可以更加直觀地了解數(shù)據(jù)所反應的審計信息，使審計更加客觀、公正和便捷。

（三）存在的問題

大數(shù)據(jù)是一個綜合數(shù)據(jù)的集合，因此里面混雜了各種各樣的數(shù)據(jù)，雖然目前數(shù)據(jù)處理可以讓機器來進行操作，但對于現(xiàn)階段審計從業(yè)人員來說，對數(shù)據(jù)語言的解讀尚不熟悉。大數(shù)據(jù)云計算技術發(fā)展還不夠完全成熟，技術成本高昂。由于大數(shù)據(jù)和云計算技術是近幾年里才發(fā)展起來的，在技術方面尚未達到十分完美的地步，運用大數(shù)據(jù)和云計算所需要的軟件成本投資過大。缺乏相適應的專業(yè)人才，尤其缺乏綜合技術型人才，大數(shù)據(jù)和云計算在審計中的應用，由于人才因素，往往導致審計結果分析不是很準確，審計結論參差不齊。

四、幾點建議

（一）完善大數(shù)據(jù)和云計算平臺

大數(shù)據(jù)和云計算運用到審計當中，給審計工作帶來了諸多好處，但是將大數(shù)據(jù)和云計算普及還需要很長的路，在實際工作中大數(shù)據(jù)和云計算或多或少還存在一些技術難點，還需要在實際工作中不斷突破和完善，建議建立全國大數(shù)據(jù)和云計算審計平臺，實現(xiàn)遠程儲存和移動計算，實現(xiàn)資源和數(shù)據(jù)分析共享。

（二）提高審計人員綜合能力

信息化飛速發(fā)展要求審計人員必須要提高自身綜合能力，新技術需要新人才，人才是第一資源。建議加大高校審計專業(yè)培養(yǎng)水平，實現(xiàn)近期輸送高素質(zhì)審計人才的目的。

（三）加快立法保護

目前大數(shù)據(jù)和云計算審計在法律上還處于空白狀態(tài)，國家尚未出臺有關法律法規(guī)，迫切需要在法律層面進行規(guī)范和支持。大數(shù)據(jù)和云計算得出的審計結果，也需要法律上認證。建議國家和地方人大加快立法步伐，或由國家有關部門制定一個比較完善的應用架構，為利用大數(shù)據(jù)和云計算審計奠定基礎。

習近平總書記指出：“大數(shù)據(jù)發(fā)展日新月異，我們應該審時度勢、精心謀劃、超前布局、力爭主動，更好服務我國經(jīng)濟社會發(fā)展和人民生活改善”。大數(shù)據(jù)云計算在審計上的應用，使審計證據(jù)更加精準，工作效率更加提高，審計成果應用更加快捷，為建設中國特色社會主義，實現(xiàn)兩個百年目標，實現(xiàn)偉大的中國夢必將發(fā)揮更大的作用。