□李碧瑤

一、引言

何為奢侈消費？本文理解的奢侈消費不僅僅是指消費奢侈品，而是包括購買奢侈品、享受具有奢侈性特征的生活性服務(wù)、超過自身經(jīng)濟條件的過度消費和非理性的超前消費等在內(nèi)的消費行為。

近日，一篇題為《“炒鞋”升溫，誰是推手？》的文章，使“炒鞋”成為人們熱議的話題。事實上，球鞋文化的盛行已經(jīng)有一段時間，只是近幾年才開始從小眾愛好走向大眾生活。2019年球鞋行業(yè)的收益預(yù)估為95.2億美元，未來5年市場預(yù)計將以每年10.3%的復(fù)合年增長率持續(xù)擴大，且這一數(shù)字將會持續(xù)增長。到2025年，運動鞋轉(zhuǎn)售預(yù)計將成為價值60億美元的全球業(yè)務(wù)。隨著居民收入增加和消費升級，不僅僅是限量款名牌球鞋，各式各樣的限量款商品，都越來越成為人們追捧的對象。類似情況還出現(xiàn)在眾多的高檔化妝品品牌，無論在包裝、功效的廣告宣傳還是在明星代言方面都下足了功夫，吸引更多的消費者購買。

據(jù)報道，“盲盒”也成為近來的爆款消費品。所謂“盲盒”就是在事先不知道具體產(chǎn)品款式的情況下購買的一種玩具盒子。其特點表現(xiàn)為：生產(chǎn)者定期發(fā)布每一季的主題，與知名品牌或熱門IP聯(lián)名，限量銷售，具有一定的收藏價值；盲選和隱藏款的設(shè)計，使消費者每次購買都額外收獲一份驚喜，制造了強大的消費心理黏性。這種消費已形成龐大而穩(wěn)固的消費群體。有些人花費大量金錢購買“盲盒”或者類似消費品，超過了自身的經(jīng)濟條件，還沉迷收集欲罷不能，不僅給正常的生活消費帶來壓力，還對學(xué)習(xí)、工作造成很大的不良影響。

2018年11月9日，美國《紐約時報》上題為“中國的遠大前景”的文章中提出，眾多奢侈品牌都在向中國擴張，雖然受中美貿(mào)易戰(zhàn)和中國經(jīng)濟增長放緩的影響，但政府打擊海外代購并降低進口關(guān)稅的措施，使一些觀察人士依舊看好中國市場。有咨詢專家提出，目前全世界奢侈品銷售的32%為中國消費者，在2024年可能達到40%?？梢钥闯觯莩尴M一直存在并且呈現(xiàn)擴大趨勢。

隨著人民生活水平的提高，出現(xiàn)許多高檔服務(wù)的消費行為。根據(jù)2019年修訂的《生活性服務(wù)業(yè)統(tǒng)計分類（2019）》及相關(guān)文件，生活性服務(wù)業(yè)是指滿足居民最終消費需求的服務(wù)活動。其中，居民生活、養(yǎng)老、旅游、娛樂、出行、住宿、餐飲等服務(wù)，均存在奢侈性高檔消費的情況。

非理性的超前消費，很大一部分是進行奢侈消費行為，一時沖動透支過多最后無力償還，就會產(chǎn)生信用危機。現(xiàn)如今，80后、90后甚至00后成為消費市場主力，《2018中國消費信貸市場研究》顯示，新一代消費者的消費觀念更加超前，普遍接受借貸消費的理念，并且受消費升級影響，消費水平不斷提升。中國人民銀行數(shù)據(jù)顯示，我國消費金融的規(guī)模在2018年達到8.45萬億元，占境內(nèi)貸款比重的6.3%。

現(xiàn)在市面上的許多信用借貸服務(wù)，諸如信用卡透支、螞蟻花唄、京東白條，還有眾多短期借貸平臺，都為當代年輕人的過度、超前消費提供了便利。但是當超前消費失去控制，便會面臨大額債務(wù)壓力，給生活造成不良影響。有人為了償還貸款反復(fù)借貸，“拆東墻補西墻”，然而一旦資金鏈斷裂就會陷入更大的危機。

十三屆全國人大二次會議政府工作報告指出，消費拉動經(jīng)濟增長的作用進一步增強。消費成為經(jīng)濟增長新的驅(qū)動力。因此，要推動建立健康的消費環(huán)境，促進形成理性的消費文化，保障消費對經(jīng)濟發(fā)展之推動作用的長期有效發(fā)揮。反對奢侈性、炫耀性、成癮性消費，反對過度消費和非理性的超前消費，實現(xiàn)消費與生產(chǎn)的相互促進。

二、消費稅規(guī)制奢侈消費的正當性

（一）消費稅的功能定位

在我國現(xiàn)行的貨物勞務(wù)稅體系中，消費稅的功能定位決定了其征稅范圍的選擇。十八屆三中全會提出要調(diào)整消費稅征稅范圍以來，我國的消費稅法律制度已經(jīng)進行了多項改革。消費稅制度改革的過程中，功能定位是前提，對制度設(shè)計具有指導(dǎo)意義。

消費稅承擔著籌集財政收入，促進環(huán)境保護，調(diào)節(jié)收入分配和引導(dǎo)消費的功能。消費稅是間接稅，隨著商品交易流轉(zhuǎn)最終由消費者負擔。政府征收消費稅是對特定消費施加的稅收負擔，本質(zhì)上是參與消費品最終消費者的收入分配。通過稅目和稅率的調(diào)整，對消費行為產(chǎn)生影響并對社會進行塑造，最終實現(xiàn)對收入分配的調(diào)節(jié)和消費行為的引導(dǎo)。有時調(diào)節(jié)功能甚至能夠占主導(dǎo)地位。

在貨物勞務(wù)稅體系中，消費稅收入雖然占有較大比重，但主要集中在“煙、酒、車、油”四個稅目，所以其他稅目的主要功能在于調(diào)節(jié)引導(dǎo)。同時近數(shù)十年各國政府稅收政策的變化，也反映出消費稅除了籌集財政收入還被賦予了更多的功能。相比較而言，增值稅具有稅收中性，普遍征收，而消費稅作為對部分特殊貨物和勞務(wù)列舉征收的稅種，應(yīng)當更加注重調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮，充分利用自身特點，讓貨物勞務(wù)稅體系中的不同稅種實現(xiàn)自己的價值。貨物勞務(wù)稅改革最理想的結(jié)果是，讓增值稅保持稅收中性，主要負責(zé)籌集財政收入，而消費稅承擔調(diào)節(jié)奢侈消費的功能。

（二）對奢侈消費行為征收消費稅的必要性

1.社會收入的公平分配

社會主義市場經(jīng)濟的條件下，為了實現(xiàn)社會整體的公平，需要國家對收入進行二次分配。稅收是國家進行宏觀調(diào)控的重要手段，但是由于我國的直接稅體系尚不健全，調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的重任還不能完全依賴所得稅。奢侈消費行為更多發(fā)生在高收入群體中，對這類行為征收消費稅，將獲得的財政收入用來縮小貧富差距，一定程度上可以彌補所得稅的不足，有利于緩和社會矛盾。

2.宏觀調(diào)控

原來營業(yè)稅中包含的娛樂業(yè)在并入增值稅體系后稅率降低，雖然有利于行業(yè)發(fā)展，但是高檔休閑娛樂行業(yè)并非社會生活所必需的一般性服務(wù)，并且具有奢侈消費的特點，眾多新興的高檔消費品和高檔生活性服務(wù)業(yè)具有此類特征，因此有必要對其進行適度的調(diào)控。

3.調(diào)節(jié)消費

過度的奢侈消費不符合中華民族傳統(tǒng)美德，也不利于社會經(jīng)濟健康發(fā)展。年輕人盲目追求購買奢侈品、享受奢侈性服務(wù)，過度消費和非理性的超前消費，正在累積諸多社會問題。入不敷出的年輕人通過借貸進行奢侈消費，過早背負上大量的債務(wù)，不利于形成正確的價值觀。未能及時償還貸款，在社會征信體系中留下不良記錄，也會對將來的發(fā)展產(chǎn)生影響。對奢侈消費征收消費稅，有利于引導(dǎo)年輕人樹立健康的消費理念，促進經(jīng)濟長期發(fā)展。

三、我國現(xiàn)行消費稅的征稅范圍

2013年《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出要調(diào)整消費稅征收范圍，將部分高檔消費品納入征收范圍。消費稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮要求稅基的完整性，但是我國的消費稅只對貨物征收，并且許多高檔消費品尚未包含其中。同時征稅范圍未涉及服務(wù)領(lǐng)域，尤其是具有奢侈性特征的生活性服務(wù)?，F(xiàn)行的消費稅法律制度中，“應(yīng)稅消費品”只涵蓋了部分商品，還有許多奢侈品沒有納入征稅范圍，也沒有涉及具有奢侈特征的服務(wù)消費（特殊消費行為）。

我國《消費稅暫行條例》中的稅目共列舉了15個，涉及奢侈品的有9個。其中，貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、高檔化妝品是完全奢侈品。另外，煙、酒、摩托車、小汽車這4個稅目中，部分屬于奢侈品。2016年，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對豪華小汽車加征消費稅有關(guān)事項的通知》在“小汽車”稅目下增設(shè)了“超豪華小汽車”子稅目，對零售價格130萬元及以上的乘用車和中輕型商用客車在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費稅。雖然煙、酒、摩托車中奢侈品性質(zhì)的消費品沒有單獨列出來，但是在稅率設(shè)置上體現(xiàn)了消費檔次的差異。

2016年全面“營改增”后，娛樂業(yè)被并入增值稅體系，適用的稅率也隨之降低。并且，其中的高檔休閑娛樂行業(yè)屬于具有奢侈性特征的生活性服務(wù)業(yè)，與一般服務(wù)業(yè)不同，其不是社會生活所必須的消費。在社會主義初級階段，不顧自身經(jīng)濟實力盲目追求奢侈消費的風(fēng)氣會嚴重阻礙社會發(fā)展。而僅適用具有稅收中性、稅率級次較窄的增值稅，無法實現(xiàn)稅收對此類具有奢侈性特征的生活性服務(wù)消費的調(diào)節(jié)作用。

隨著人民消費水平的提高，市場上出現(xiàn)品類眾多的奢侈品和各種各樣具有奢侈性特征的服務(wù)。比如，沒有在稅目中體現(xiàn)出來的私人飛機、高檔娛樂場所、高檔酒店消費等。因此，需要在消費稅改革之際，對消費稅的征稅范圍進行調(diào)整完善，使之適應(yīng)社會的發(fā)展變化，對奢侈消費進行適當調(diào)節(jié)，并且對未來經(jīng)濟發(fā)展起到促進作用。

四、經(jīng)驗與借鑒

從世界范圍來看，許多國家開征了具有消費稅性質(zhì)的稅種，并且將特殊消費行為納入征稅范圍。我國應(yīng)當在改革的適當時機對消費稅的征稅范圍進行調(diào)整，完善我國的消費稅法律制度。

（一）發(fā)達國家地區(qū)

1.特殊消費品

對于特殊的消費品，我國僅設(shè)立一個消費稅，再分設(shè)不同的稅目。其他國家大多根據(jù)自身情況，對不同的產(chǎn)品或行為分別設(shè)立單獨的稅種，但本質(zhì)上是一樣的。

美國聯(lián)邦政府和州政府征收的消費稅針對用于交通的汽油和柴油等特定貨物，稅目稅率各不相同。秘魯?shù)奶貏e消費稅針對某些特定商品如奢侈品征收，稅率檔次分為10%、17%、20%、30%和50%。

韓國的特別消費稅中，特殊貨物的征稅范圍主要包括奢侈品、高檔消費品、限制性消費品和奢侈性消費，比如：游戲機等娛樂性設(shè)備、汽車、價格超過一定標準的首飾、相機、手表、家具等。

對于進口奢侈品或者銷售在印尼生產(chǎn)的奢侈品，除了征收增值稅之外，印度尼西亞還要按照10%-200%的稅率征收奢侈品銷售稅。此外，印尼還設(shè)有種類繁多的地方稅，包括汽車稅、煙草稅、賓館稅、餐館稅、娛樂稅、燕窩稅等，稅率從1.5%-35%不等。

2.特殊消費行為

歐盟各國大都對特殊消費行為征收消費稅，但特殊消費行為的范圍根據(jù)各國具體情況而定。但一般都對賭博、博彩業(yè)征收且稅率較高。美國沒有對貨物勞務(wù)普遍征收的增值稅，但各州政府有相當于消費稅的零售稅。征稅的特殊消費行為包括：高端娛樂業(yè)、高端服務(wù)業(yè)、賭博博彩、航空運輸、輪船客運和發(fā)達的通信業(yè)。

日本的消費稅實質(zhì)上是規(guī)范的消費型增值稅。其實際意義上針對特殊消費行為征收的消費稅，則根據(jù)自身特殊的自然地理環(huán)境和社會資源條件，對高爾夫球場、洗浴、狩獵等征稅。韓國與特殊消費行為相關(guān)的消費稅主要涉及2類場所，基本都與奢侈消費有關(guān)。比如賽馬場、高爾夫球場、娛樂性酒吧等。

特殊消費行為一般都具有奢侈消費的特征，所以各國和各地區(qū)對特殊消費行為課征的消費稅稅率普遍較高。

（二）我國臺灣地區(qū)

臺灣地區(qū)設(shè)有加值型和非加值型營業(yè)稅，相當于增值稅?！敦浳锒悧l例》（2019年5月24日最新修訂）和《特種貨物及勞務(wù)稅條例》（2015年6月24日最新修訂）發(fā)揮了消費稅的作用。

貨物稅的征稅對象包括：橡膠輪胎，分為大客車、大貨車使用的輪胎和其他各種橡膠輪胎，適用不同稅率；水泥，區(qū)分種類適用不同稅率；飲料品，分為稀釋天然果蔬汁和其他飲料品，適用不同稅率；平板玻璃；油氣類；電器，包括：電冰箱、彩色電視機、冷暖氣機、除濕機、錄影機、電唱機、錄音機、音響組合、電烤箱；車輛類，分為汽車和機車，其中汽車又分為小客車（依排量細分），貨車、大客車及其他車輛，供研究發(fā)展用的進口車輛，適用不同稅率。同時，不僅在總則中規(guī)定了免稅條款，還在具體稅目中選擇了部分貨物明確規(guī)定免征貨物稅。

特種貨物及勞務(wù)稅，作用類似于“奢侈品稅”，特種貨物項目包括：房屋、土地（持有期間二年以內(nèi)的房屋及其坐落基地或依法核發(fā)建造執(zhí)照的都市土地及非都市土地的工業(yè)區(qū)土地）；小客車（9座以下且價格達三百萬新臺幣）；游艇（船身全長達30.48公尺）；飛機、直升機及超輕型載具（價格達到三百萬新臺幣）；龜殼、玳瑁、珊瑚、象牙、毛皮及其產(chǎn)制品（屬于野生動物保育法規(guī)定的保育類野生動物，且價格達到五十萬新臺幣）；家具（每件價格達到五十萬新臺幣）。特種勞務(wù)即每次銷售價格（不包括可退還的保證金）達到五十萬新臺幣的入會權(quán)利。

五、消費稅法律制度規(guī)制奢侈消費的實現(xiàn)方式

我國應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展實際調(diào)整消費稅的征稅范圍，借鑒其他國家和地區(qū)的經(jīng)驗，加強對奢侈消費的調(diào)節(jié)。以調(diào)節(jié)收入分配和引導(dǎo)消費此二元功能為直接判斷基準，在其指引下重構(gòu)消費稅稅目體系。

（一）擴大征稅范圍

1.適度擴大奢侈性消費品的范圍

對奢侈品征收消費稅，不會影響普通居民的正常生活，而且可以引導(dǎo)人們理性消費，起到調(diào)節(jié)消費的作用。同時，奢侈品的主要消費群體還是高收入階層，適當征收消費稅可以間接調(diào)節(jié)收入分配。因此，奢侈品是消費稅的重要征收對象，適度擴大奢侈品的征稅范圍具有重要意義。

不過奢侈品區(qū)別于一般消費品的主要判斷標準是價格，因此存在很大波動性，也會因為地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的不同而存在差異。隨著消費水平的提高，新的高檔消費品會不斷出現(xiàn)，一些原來屬于奢侈品的消費品則可能變?yōu)槿粘ＯM品。所以奢侈品的范圍需要不斷調(diào)整，及時將新興奢侈品納入，把不再具有奢侈性特征的消費品剔除。

由于奢侈品的特性和判斷標準的復(fù)雜，擴大奢侈品征稅范圍在實際操作過程中難度很大。但是，不能因此忽視這樣做的合理性，也必須認識到調(diào)節(jié)奢侈品消費的重要意義。征管過程可能出現(xiàn)的問題，可以通過不斷探索來尋求解決方法，不能因為操作困難就從根本上否定一項制度的意義。

2.增加應(yīng)稅服務(wù)項目

“營改增”實施前，營業(yè)稅的征收范圍中包含的服務(wù)業(yè)（稅率5%）、娛樂業(yè)（稅率5%-20%）、文化體育業(yè)（稅率3%），具有特定調(diào)節(jié)的消費稅性質(zhì)。隨著“營改增”的全面施行，《生活性服務(wù)業(yè)統(tǒng)計分類（2019）》中的應(yīng)稅服務(wù)項目普遍征收增值稅，稅收喪失了調(diào)節(jié)的功能。對特定服務(wù)業(yè)征收消費稅，有利于繼續(xù)發(fā)揮稅收對應(yīng)稅服務(wù)項目的調(diào)節(jié)作用。

具有奢侈性特征的高檔居民服務(wù)（如：高檔美容美發(fā)服務(wù)、高檔婚葬服務(wù)、高檔寵物服務(wù)等）、高檔健康服務(wù)（如：高檔婦幼保健院、高檔療養(yǎng)康復(fù)中心等）、高檔養(yǎng)老服務(wù)（如：高檔養(yǎng)老院）、高檔體育服務(wù)（如：高爾夫球場、高檔健身館等）、高檔娛樂服務(wù)等，都可以考慮納入消費稅應(yīng)稅服務(wù)項目進行征稅。

（二）增加相應(yīng)稅目

由于我國消費稅稅目中已經(jīng)包含了多個奢侈品稅目，同時考慮到在消費稅改革過程中將特殊消費行為納入征收范圍的設(shè)想，可以單獨設(shè)置一個涉及奢侈消費性質(zhì)的消費稅稅目，既達到明示的效果，促進消費稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮，又能夠?qū)崿F(xiàn)消費稅制的簡化，方便征收管理。

1.設(shè)置“奢侈消費項目”稅目

在消費稅稅目中，增設(shè)“奢侈消費項目”，下設(shè)“奢侈品”和“高檔服務(wù)”子稅目。

2.“奢侈品”稅目的具體設(shè)置

第一，原有奢侈品稅目合并。將高檔化妝品、高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石、超豪華小汽車、游艇，納入“奢侈品”這一子稅目下，這樣既簡化了消費稅的稅目結(jié)構(gòu)，又能夠突顯對奢侈消費的引導(dǎo)。

第二，增設(shè)新興奢侈品。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會生活中出現(xiàn)了許多新興的具有奢侈品性質(zhì)的消費品，比如高檔服裝、高檔家具、私人飛機等。順應(yīng)時代發(fā)展適時增加“奢侈品”項下的種類，有利于消費稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。對于化妝品、手表、服裝這些奢侈屬性變化較快的品類，需要根據(jù)實際情況及時調(diào)整，將不再屬于“奢侈品”的部分剔除，以防阻礙人們的正常生活消費。

3.“高檔服務(wù)”稅目的具體設(shè)置

第一，消費稅中的高爾夫球及球具這一稅目，實質(zhì)上是對高爾夫球活動的課征。并且高爾夫球活動對場地的要求很高，配套服務(wù)的消費也具有奢侈性特征。因此可以考慮在“高檔服務(wù)”稅目中設(shè)置高爾夫球場服務(wù)進行調(diào)節(jié)，不再單獨對高爾夫球及球具征稅。

第二，對于其他高檔服務(wù)消費，也可以從高檔娛樂場所經(jīng)營者角度征收消費稅，利用消費稅轉(zhuǎn)嫁的特性最終由消費者承擔。比如：高檔的棋牌室、俱樂部、餐飲酒店、洗浴中心等高檔日常生活性服務(wù)場所，以及夜總會、酒吧、賽馬、賽車等本身具有奢侈性特征的場所，都可以根據(jù)一定的標準選擇部分項目納入“高檔服務(wù)”稅目，設(shè)置較高稅率。

在《生活性服務(wù)業(yè)統(tǒng)計分類（2019）》的指導(dǎo)下，社會生活中的高檔服務(wù)項目有了分類的標準和依據(jù)，方便了消費稅應(yīng)稅服務(wù)項目的選擇，使消費稅法律制度規(guī)制奢侈消費具有更強的可操作性。