◆李 佳/審計(jì)署駐蘭州特派員辦事處

貪污罪與詐騙罪是審計(jì)工作中經(jīng)常遇到的兩種犯罪形式，由于都是以非法占有為目的、侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)的行為，因此極易混淆。本文旨在通過一個(gè)審計(jì)移送案例辨析貪污罪與詐騙罪，為審計(jì)同仁提供一些參考。

一、基本案情

2014年至2017年，王某被某市社會(huì)保險(xiǎn)中心臨時(shí)聘用，擔(dān)任養(yǎng)老保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)管理員，負(fù)責(zé)該市參保人員關(guān)鍵信息修改、繳費(fèi)信息維護(hù)、繳費(fèi)終止人員回退、待遇終止人員注銷的審核及修改等操作。在此期間，他擅自將已死亡或轉(zhuǎn)為其他養(yǎng)老保險(xiǎn)、按規(guī)定應(yīng)予注銷的300多名城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人員的登記信息保留，并違規(guī)操作將上述人員領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金的銀行賬號修改為自己持有的100多個(gè)銀行賬號，冒用他人名義非法獲取養(yǎng)老保險(xiǎn)金共計(jì)60余萬元，用于個(gè)人日常生活開支。

二、意見分歧

針對上述案情，審計(jì)人員有兩種不同意見。

第一種意見認(rèn)為：應(yīng)當(dāng)將王某以詐騙罪移送公安部門立案查處。理由：一是王某為社會(huì)保險(xiǎn)中心臨時(shí)聘用人員，并非國家工作人員，屬于一般主體；二是王某只負(fù)責(zé)操作信息系統(tǒng)，并不直接主管、經(jīng)手養(yǎng)老保險(xiǎn)金，實(shí)施犯罪利用的不是職務(wù)上的便利；三是王某以非法占有養(yǎng)老保險(xiǎn)金為目的，采取隱瞞參保人員死亡或轉(zhuǎn)為其他養(yǎng)老保險(xiǎn)的真相，虛構(gòu)銀行賬號修改事項(xiàng)，騙取養(yǎng)老保險(xiǎn)金的行為，符合《中華人民共和國刑法》第二百六十六條詐騙罪的相關(guān)規(guī)定，也符合《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于<中華人民共和國刑法>第二百六十六條的解釋》（2014年4月24日第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第八次會(huì)議通過）“以欺詐、偽造證明材料或者其他手段騙取養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等社會(huì)保險(xiǎn)金或者其他社會(huì)保障待遇的，屬于刑法第二百六十六條規(guī)定的詐騙公私財(cái)物的行為”之規(guī)定。

第二種意見認(rèn)為：應(yīng)當(dāng)將王某以貪污罪移送監(jiān)察部門立案查處。理由：一是王某受社會(huì)保險(xiǎn)中心委托管理養(yǎng)老保險(xiǎn)金，屬于受國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位委托管理、經(jīng)營國有財(cái)產(chǎn)的人員，具有特殊身份；二是王某非法占有養(yǎng)老保險(xiǎn)金是利用了其職務(wù)上可以操作管理信息系統(tǒng)的有利條件；三是王某利用其特殊身份帶來的便利，采取隱瞞參保人員死亡或轉(zhuǎn)為其他養(yǎng)老保險(xiǎn)的真相，虛構(gòu)銀行賬號修改事項(xiàng)，通過欺騙的手段非法占有養(yǎng)老保險(xiǎn)金的行為，符合《中華人民共和國刑法》第三百八十二條貪污罪的相關(guān)規(guī)定。

三、綜合分析

審理人員通過查看原始證據(jù)，向?qū)徲?jì)人員了解案件線索查處始末，對案情進(jìn)行了梳理，又詳細(xì)查閱并研究了相關(guān)法律條款和司法解釋，經(jīng)綜合分析后，同意上述第二種意見，理由如下。

一是從犯罪客體看，王某侵犯了其職務(wù)行為的廉潔性和養(yǎng)老保險(xiǎn)金這一公共財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。

二是從犯罪客觀方面看，王某雖不直接主管、經(jīng)手養(yǎng)老保險(xiǎn)金，但其操作信息系統(tǒng)的工作屬于養(yǎng)老保險(xiǎn)金管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，其實(shí)施犯罪是利用了自己職務(wù)上通過操作信息系統(tǒng)來支配養(yǎng)老保險(xiǎn)金的權(quán)力和有利條件，進(jìn)而采取隱瞞參保人員死亡或轉(zhuǎn)為其他養(yǎng)老保險(xiǎn)的行為、虛構(gòu)銀行賬號修改事項(xiàng)的手段，使養(yǎng)老保險(xiǎn)金發(fā)放機(jī)構(gòu)發(fā)生認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，王某從而騙取了養(yǎng)老保險(xiǎn)金。

三是從犯罪主體看，王某雖是社會(huì)保險(xiǎn)中心臨時(shí)聘用人員，不具有國家工作人員身份，但其受社會(huì)保險(xiǎn)中心委托以操作信息系統(tǒng)的方式管理養(yǎng)老保險(xiǎn)金，并被賦予了參保人員關(guān)鍵信息修改等職權(quán)和職責(zé)，根據(jù)最高人民檢察院頒布的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（試行）》中“受國家機(jī)關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體委托管理、經(jīng)營國有財(cái)產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國有財(cái)物的，以貪污罪追究其刑事責(zé)任”，以及“‘受委托管理、經(jīng)營國有財(cái)產(chǎn)’是指因承包、租賃、聘用等而管理、經(jīng)營國有財(cái)產(chǎn)”的規(guī)定，王某因被社會(huì)保險(xiǎn)中心臨時(shí)聘用管理養(yǎng)老保險(xiǎn)金而具有了法定特殊身份。

四是從犯罪主觀方面看，王某故意將參保人員領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金的銀行賬號修改為自己持有的銀行賬號，并將騙取的養(yǎng)老保險(xiǎn)金用于個(gè)人日常生活開支，具有非法占有養(yǎng)老保險(xiǎn)金的目的。

綜上所述，經(jīng)與審計(jì)人員反復(fù)溝通、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議研究討論，審計(jì)機(jī)關(guān)以貪污罪將王某移送監(jiān)察部門立案查處。

四、工作啟示

由上述案例可知，在涉嫌犯罪問題線索查處過程中，審計(jì)人員應(yīng)圍繞犯罪構(gòu)成要件，從細(xì)節(jié)入手仔細(xì)辨別罪與非罪、此罪與彼罪，并注意相關(guān)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。就貪污罪與詐騙罪而言，需要重點(diǎn)關(guān)注以下兩個(gè)方面。

一是犯罪主體。貪污罪的犯罪主體是特殊主體，只有具有法定特殊身份或者資格的人才能構(gòu)成貪污罪，而詐騙罪的犯罪主體是一般主體，如審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)參保人員家屬等以欺詐、偽造證明材料或者其他手段騙取社會(huì)保險(xiǎn)金，可以考慮從詐騙罪的方向來進(jìn)行查處。在審計(jì)中，應(yīng)注意收集行為人任職證明、委托協(xié)議、聘用合同等身份方面的證據(jù)以及銀行賬戶流水、憑證等財(cái)物用途方面的證據(jù)，來證明行為人是否具有特殊身份，以及是否存在非法占有公私財(cái)物的主觀故意。

二是犯罪客觀方面。貪污罪是國家工作人員利用職務(wù)上的便利以騙取等手段非法占有公共財(cái)物，行為人實(shí)施犯罪必須是利用了其職務(wù)上的權(quán)力和有利條件，而詐騙罪是以虛構(gòu)事實(shí)或者隱瞞真相的方法騙取公私財(cái)物，是由于行為人本身實(shí)施了欺詐行為而使被害人產(chǎn)生了錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，因此二者的區(qū)別主要在于行為人實(shí)施犯罪時(shí)是否利用了其職務(wù)上的便利。在審計(jì)中，應(yīng)注意收集行為人職責(zé)范圍、非法占有財(cái)物的操作手段、贓款贓物數(shù)額等方面的證據(jù)，從而證明行為人職務(wù)上的某些權(quán)力和便利條件是否為其實(shí)施犯罪的前提，同時(shí)確定犯罪數(shù)額。如本案例中，審計(jì)人員應(yīng)取得社會(huì)保險(xiǎn)中心關(guān)于信息系統(tǒng)管理員職責(zé)劃分的相關(guān)規(guī)定，已死亡或轉(zhuǎn)為其他養(yǎng)老保險(xiǎn)的參保人員名單，養(yǎng)老保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)操作日志，社會(huì)保險(xiǎn)中心養(yǎng)老保險(xiǎn)金發(fā)放記錄，相關(guān)銀行賬戶流水及憑證，相關(guān)人員談話記錄等關(guān)鍵證據(jù)材料。

此外，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的涉嫌犯罪問題線索，由于有些事項(xiàng)涉及審計(jì)對象之外，限于審計(jì)手段，難以查深查透，審計(jì)人員應(yīng)注意將屬于審計(jì)法定職責(zé)權(quán)限和手段范圍內(nèi)的事項(xiàng)查證到位，做到應(yīng)查盡查，并按法定程序收集相關(guān)證據(jù)，其他證明材料在可能的范圍內(nèi)進(jìn)行查證即可，確保依法、文明審計(jì)，同時(shí)提高問題線索的時(shí)效性，及時(shí)移送，避免出現(xiàn)因反復(fù)補(bǔ)證而導(dǎo)致問題線索失去價(jià)值的情況。