李丹 張祎茹

摘 要：隨著市場經(jīng)濟體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競爭，內(nèi)部審計制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯?？梢哉f，內(nèi)部審計已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高審計工作的層次和水平，是新形勢下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。“需要產(chǎn)生了內(nèi)部審計，并使之成為現(xiàn)代企業(yè)中一個必要組成部分。任何大企業(yè)都不能回避它。如果它們現(xiàn)在還沒有設置內(nèi)部審計，遲早都會設立。而且，如果按目前的狀況繼續(xù)發(fā)展下去，它們將不得不很快建立起來。”這是國際內(nèi)部審計師協(xié)會的兩位創(chuàng)始人在60多年前對內(nèi)部審計的評判。同時，國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席安東尼.瑞德里進一步指出：“內(nèi)部審計是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下一世紀的職業(yè)”，否則“下世紀將沒有我們的位置”。

關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度;企業(yè)內(nèi)部審計

1 現(xiàn)代企業(yè)制度與內(nèi)部審計制度概述

1）現(xiàn)代企業(yè)制度的概念?，F(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟為基礎，以完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業(yè)制度，其主要內(nèi)容包括：企業(yè)法人制度、企業(yè)自負盈虧制度、出資者有限責任制度、科學的領導體制與組織管理制度。

2）內(nèi)部審計制度的概念。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，其目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價機構的風險管理、控制及治理程序，提高它們的效率，從而幫助機構實現(xiàn)其目的。

2 現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計存在的必然性

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)改革的方向，也是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志，加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉化經(jīng)營機制、適應社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。

1）評估作用。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個環(huán)節(jié)，它可以對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性、完善性以及遵循性進行科學的評價與評估，從而保證了內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。對內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性評價是內(nèi)部審計中一項重要的工作，內(nèi)部控制體系的合理與否直接影響了企業(yè)預期目標的實現(xiàn)。

2）優(yōu)化控制環(huán)境作用?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制所有其他要素的基礎，它反映的是企業(yè)高層對內(nèi)部控制的認識、態(tài)度以及行動。內(nèi)部審計對企業(yè)控制環(huán)境有一定的優(yōu)化作用。

3）監(jiān)控與再控制作用。為了保證內(nèi)控能有效發(fā)揮作用，并不斷得到完善，企業(yè)必須對內(nèi)控的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和考核。內(nèi)部審計可以對企業(yè)活動和內(nèi)部控制活動發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督與監(jiān)控作用。監(jiān)控是對內(nèi)部控制的有效性進行評估的過程，可以通過內(nèi)部審計來實現(xiàn)。

4）提高信息質量的作用。會計信息是企業(yè)管理者以及相關信息使用者進行決策的重要依據(jù)，因此，不管是哪個層次，對會計信息的質量都有很高的要求。加強會計信息質量管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一項重要任務，而內(nèi)部審計可以對會計信息質量控制進行有效地檢查。

3 我國現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計存在的問題

1）企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部審計的認識不足。受長期計劃經(jīng)濟的影響，部分企業(yè)領導人片面認為內(nèi)部審計就是檢查經(jīng)濟問題，會影響企業(yè)的團結和穩(wěn)定，有的認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權，削弱了自己的權威，有的將內(nèi)審機構形同虛設，使內(nèi)審人員無職無權。

2）內(nèi)審機構不健全，設置不合理，影響審計工作的正常開展。有的企業(yè)將審計機構和監(jiān)察合并，有的在財會部門內(nèi)設審計人員，有的干脆不設審計機構和人員，致使許多內(nèi)部審計流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性。

3）一些內(nèi)部審計人員素質偏低，影響審計工作的質量和效果。主要表現(xiàn)在一是文化知識、理論水平和業(yè)務技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員、來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧。

4）我國內(nèi)部審計理論滯后。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國內(nèi)部審計實踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計的基礎理論方面，如，內(nèi)審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系;而實務理論方面，如，經(jīng)濟效益審計、企業(yè)集團審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。

4 企業(yè)內(nèi)部審計完善措施

1）審計的職能應以加強經(jīng)營管理為出發(fā)點，以提高經(jīng)濟效益為目標。企業(yè)內(nèi)部審計的工作重點必須從財務會計領域轉移到經(jīng)營管理領域，經(jīng)濟效益審計必將成為內(nèi)部審計的工作重點，只有這樣，內(nèi)部審計才能多方位、高層次地促進企業(yè)的發(fā)展，審計人員才能真正成為管理層的參謀和助手，成為亞管理層的朋友，從而贏得內(nèi)部各管理層的信任和支持。在現(xiàn)代企業(yè)制度和激烈的市場競爭情況下，企業(yè)要圖生存、求發(fā)展的價值取向，將引起人們對內(nèi)部審計作用的重新認識，經(jīng)濟效益審計也將日益引起眾多企業(yè)最高管理當局的重視。

2）審計的內(nèi)容和方法應滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求。實踐證明，以財務收支為主要內(nèi)容的賬表審計在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮了不可替代的作用，它為減少企業(yè)效益流失和規(guī)范管理做出了貢獻。但從現(xiàn)代企業(yè)制度看，財務審計發(fā)揮的作用是有限的，難以防止企業(yè)潛在的損失。現(xiàn)代企業(yè)管理是建立一種預防性制度，主要的做法是規(guī)范業(yè)務發(fā)生的方式和員工的行為，使二者都要符合企業(yè)的總體目標和利益，以保障企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展，這種機制就是我們通常所說的“內(nèi)部控制系統(tǒng)”。先進的企業(yè)都要強調內(nèi)部控制，重視它的健全性和有效性。在這種情況下，內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的賬表審計向內(nèi)部控制審計和風險審計延伸，審計的功能也要從傳統(tǒng)的查賬先生改為營運醫(yī)師和風險顧問，通過對企業(yè)償債能力、負債能力、贏利能力、資產(chǎn)管理水平、投資風險、融資風險的分析，評估企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性和潛在的經(jīng)營風險，把一些影響達標的因素、隱患和風險都找出來，通過建議進行糾正?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求轉變內(nèi)審職能，建立以財務審計為基礎、以經(jīng)濟效益為中心、以其它各項審計為輔的全面的內(nèi)部審計監(jiān)督系統(tǒng);以信息化建設為基礎，以控制評價為方式，建立經(jīng)濟行為的事前、事中、事后審計的內(nèi)部審計工作系統(tǒng)，以實現(xiàn)現(xiàn)場審計向非現(xiàn)場審計的轉變，實現(xiàn)從傳統(tǒng)的經(jīng)驗審計向抽樣審計轉變;建立內(nèi)部審計業(yè)務過程中內(nèi)部審計信息的輸入、處理、傳遞和輸出的內(nèi)部審計信息系統(tǒng);建立獨立性、權威性和高素質知識型人才的內(nèi)部審計組織系統(tǒng)。

3）逐步健全內(nèi)部審計規(guī)范，提高審計人員素質。從目前我國的實際考慮，在選拔內(nèi)審人員時僅僅具備財務知識是不夠的，同時還要具備一定的其他相關知識。我們可以參照注冊會計師考試制度，建立內(nèi)部審計人員資格認定制度。這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才進入內(nèi)部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的素質。同時把考試、考核和培訓結合起來，有計劃地對內(nèi)審人員進行知識更新教育，使其適應社會發(fā)展的需要。內(nèi)部審計人員應積極參與企業(yè)經(jīng)營管理，爭取事中乃至事前監(jiān)督，防患于未然。針對領導關心或企業(yè)帶有普遍性的問題，通過審計調查，掌握全面真實的資料，供領導制定政策、采取措施時參考。

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作者簡介

李丹（1991-），女，漢族，陜西西安人，碩士研究生，助教，研究方向：會計管理，經(jīng)濟。