孫盼國(guó)

【摘 要】為踐行國(guó)家“一帶一路”倡議，近年來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)等經(jīng)濟(jì)主體對(duì)外承包工程迅速發(fā)展，工程項(xiàng)目所面臨的環(huán)境復(fù)雜多變。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同步跟進(jìn)，積極發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)黨和國(guó)家方針政策、重大決策部署在國(guó)有企業(yè)貫徹執(zhí)行，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)深化改革，提高經(jīng)營(yíng)管理水平、做強(qiáng)做優(yōu)做大，為國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。論文結(jié)合多年來(lái)的境外工程項(xiàng)目實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，淺談境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，從流程環(huán)節(jié)、審計(jì)方法、內(nèi)部控制、人力資源等方面著手，探討有效開(kāi)展境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】境外EPC;工程項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì)

【Keywords】overseas EPC; project; internal audit

【中圖分類號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2019）01-0059-02

1 引言

“一帶一路”的提出，有力推動(dòng)了我國(guó)對(duì)外承包工程的發(fā)展，隨著境外工程項(xiàng)目的規(guī)模越來(lái)越大，工程模式也越來(lái)越多樣化PC、EPC等模式廣泛應(yīng)用，承包商在境外工程項(xiàng)目中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，國(guó)內(nèi)企業(yè)在走出去的過(guò)程中面臨管理跟不上和監(jiān)控缺失的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)國(guó)外項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)和項(xiàng)目管理人員判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，起到事前防范風(fēng)險(xiǎn)，事中進(jìn)行有效監(jiān)督，事后進(jìn)行補(bǔ)救的作用，從而達(dá)到提高項(xiàng)目管理效率的目的。但是，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施同樣困難重重。

2 境外EPC工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

國(guó)內(nèi)EPC工程總承包企業(yè)在“一帶一路”的推動(dòng)下“走出去”的步伐越來(lái)越大，涉及的EPC總承包等類型的境外工程項(xiàng)目在項(xiàng)目規(guī)模、投入資金、管理環(huán)節(jié)、分布地域等方面日漸龐雜，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出的挑戰(zhàn)越來(lái)越大，具體有如下方面：

2.1 會(huì)計(jì)信息核實(shí)較為困難，質(zhì)量普遍偏低

會(huì)計(jì)信息包括成本費(fèi)用信息、資產(chǎn)信息及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各方面信息等內(nèi)容，均存在信息不對(duì)稱，核實(shí)較為困難的問(wèn)題。例如，成本費(fèi)用信息核實(shí)集中在材料、用工成本和管理費(fèi)用，其中境外所用料除了國(guó)內(nèi)采購(gòu)?fù)庵饕獊?lái)自當(dāng)?shù)夭少?gòu)，鑒于審計(jì)人員對(duì)海外市場(chǎng)價(jià)格、當(dāng)?shù)厥┕さ乩憝h(huán)境、單耗定額等方面情況的了解有限，與當(dāng)?shù)亻L(zhǎng)期駐守人員相比信息不對(duì)稱，只能認(rèn)識(shí)到導(dǎo)致成本失真的現(xiàn)象，而不能準(zhǔn)確量化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的材料成本。同樣，對(duì)于雇工成本方面的審計(jì)，由于不熟悉項(xiàng)目所在地社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，僅僅依靠與管理人員和當(dāng)?shù)厝藛T的言語(yǔ)溝通無(wú)法滿足信息的獲取，甚至在小語(yǔ)種國(guó)家審計(jì)人員自身可能看不懂當(dāng)?shù)厝苏Z(yǔ)言簽訂的人工簽領(lǐng)單，因此，難以判斷人工成本發(fā)生的真實(shí)性和合理性。

2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大

境外工程項(xiàng)目的龐雜性及境外環(huán)境條件所形成的信息隔離情況造成的信息不對(duì)稱，使得境外工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于國(guó)內(nèi)項(xiàng)目而言更為嚴(yán)重。例如，從審計(jì)對(duì)象來(lái)看，境外財(cái)務(wù)記賬憑證記錄多以英文為主，原始單據(jù)則可能多種語(yǔ)言并存，核對(duì)數(shù)據(jù)和賬表勾稽關(guān)系較為困難。對(duì)于當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言的單據(jù)支出，更多依賴翻譯人員備注說(shuō)明，這無(wú)疑加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，境外原始單據(jù)、發(fā)票等憑證依據(jù)方面開(kāi)具較為隨意，不像國(guó)內(nèi)對(duì)于其真實(shí)性可以倒查，避免隨意支出的可能。此外，境外工程項(xiàng)目承包商受到本國(guó)和項(xiàng)目所在國(guó)不同的政策和法律的約束，在稅收、進(jìn)出口、外匯管理等政策方面在不同國(guó)家存在差異，都給審計(jì)工作帶來(lái)困難，導(dǎo)致增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后

境外工程項(xiàng)目尤其是EPC模式的工程項(xiàng)目涉及多個(gè)專業(yè)和多個(gè)學(xué)科，項(xiàng)目管理過(guò)程十分復(fù)雜，對(duì)項(xiàng)目管理人才素質(zhì)有很高的要求，因此，對(duì)審計(jì)人員的勝任能力方面提出很高的要求。審計(jì)人員不僅要熟悉商務(wù)合同，還要具備工程技術(shù)知識(shí)以審閱技術(shù)合同的能力，對(duì)綜合分析、涉外法律、外匯管理、語(yǔ)言等方面也有一定要求，而現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)往往難以滿足。

2.4 境外工程項(xiàng)目的交易結(jié)構(gòu)發(fā)展較快

世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)復(fù)蘇乏力態(tài)勢(shì)，境外EPC工程項(xiàng)目由于世界整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，出現(xiàn)了諸如EPC+F等模式，新模式的出現(xiàn)增加了項(xiàng)目執(zhí)行的復(fù)雜程度、帶來(lái)較多不確定性，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)增加。由此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出更高的要求，增加了內(nèi)部審計(jì)工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 審計(jì)資源嚴(yán)重不足

由于境外工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)路途遠(yuǎn)、時(shí)路程時(shí)間長(zhǎng)，差旅費(fèi)用高、出入境手續(xù)較為復(fù)雜以及差旅期間審計(jì)人員的人身和安財(cái)產(chǎn)安全預(yù)防都將增加審計(jì)成本的開(kāi)支，導(dǎo)致本來(lái)有限的內(nèi)部審計(jì)資源嚴(yán)重不足，審計(jì)內(nèi)容多局限在特定時(shí)段的財(cái)務(wù)收支情況范圍內(nèi)，本來(lái)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的境外項(xiàng)目審計(jì)在總體上仍不能滿足要求。

3 境外EPC工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)策

如前文所述，分析了境外EPC工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，筆者認(rèn)為應(yīng)該從流程環(huán)節(jié)、審計(jì)方法、內(nèi)部控制、人力資源等方面著手，探索有效內(nèi)部審計(jì)的方法和途徑。

第一，將審計(jì)關(guān)口前移。要重點(diǎn)把握好項(xiàng)目前期開(kāi)發(fā)、合同簽訂和項(xiàng)目實(shí)施三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，學(xué)會(huì)“抓大放小”，重點(diǎn)突出項(xiàng)目安全性和效益性，積極推進(jìn)開(kāi)展以防范風(fēng)險(xiǎn)為主要目的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，將審計(jì)關(guān)口前移，從根本上鎖定項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)敞口。

第二，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)資源優(yōu)勢(shì)，嘗試采用先進(jìn)、靈活的審計(jì)方式，有效提高審計(jì)質(zhì)量和效果。境內(nèi)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與境外現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。境外工程項(xiàng)目一般由境內(nèi)企業(yè)派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，與國(guó)內(nèi)企業(yè)總部在經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面存在緊密聯(lián)系，并且境外審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間一般較短。因此，在赴境外現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前廣泛收集境內(nèi)外資料，能在境內(nèi)完成的工作在境內(nèi)完成，為境外現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制訂針對(duì)性較強(qiáng)的審計(jì)方案，明確境外現(xiàn)場(chǎng)主攻方向和需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，做到有的放矢。

查閱審計(jì)資料與審計(jì)訪談相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員要緊緊圍繞審計(jì)目的，從財(cái)務(wù)賬簿、會(huì)議紀(jì)要、業(yè)務(wù)臺(tái)賬等資料入手進(jìn)行審計(jì)檢查。同時(shí)，應(yīng)深入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)與境外工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)負(fù)責(zé)人員、關(guān)鍵崗位員工進(jìn)行訪談，必要時(shí)，還可以走訪分包商和供應(yīng)商，拓寬信息收集渠道，獲取更多的一線信息以利于審計(jì)工作的開(kāi)展。

堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)重心放在審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要以分析性復(fù)核方法進(jìn)行。審計(jì)人員要在系統(tǒng)評(píng)估境外工程項(xiàng)目面臨的財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、合同、法律等方面風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，采用分析性復(fù)核方法對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，挖掘固有高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，從而有效把握審計(jì)的重點(diǎn)和方向，提高審計(jì)效率和效果。

第三，與管理職能部門(mén)充分溝通，獲取管理方面的項(xiàng)目信息?？偛抗芾砺毮懿块T(mén)平時(shí)與工程項(xiàng)目溝通較多，管理和監(jiān)督頻率頻繁，能夠取得第一手資料。內(nèi)部審計(jì)人員獲取職能部門(mén)從不同的角度對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行管理和監(jiān)督的信息，避免工程項(xiàng)目人員虛報(bào)、瞞報(bào)導(dǎo)致審計(jì)失敗。

第四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)和后續(xù)培訓(xùn)。要借助中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、CIA、CCSA等培訓(xùn)和資格認(rèn)證機(jī)構(gòu)，充實(shí)外語(yǔ)、法律、工程、金融等專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)人員在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際慣例、所在國(guó)稅法和會(huì)計(jì)政策的學(xué)習(xí)和研究分析，培養(yǎng)綜合素質(zhì)和綜合能力高的復(fù)合型審計(jì)人才。同時(shí)，積極吸納不同方面的專業(yè)人才提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的勝任能力，才能全面持續(xù)推進(jìn)、提升境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和水平。

因此，對(duì)境外工程項(xiàng)目面臨的復(fù)雜外部環(huán)境和不斷變化的交易結(jié)構(gòu)變化，要積極總結(jié)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)挑戰(zhàn)，按照國(guó)家法律法規(guī)和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況探索內(nèi)部審計(jì)方法和途徑，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)的作用，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保駕護(hù)航。