劉 柳 張鳳蓮

（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系）

一、引言

自進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算和物聯(lián)網(wǎng)為代表的新技術(shù)漸繼興起，世界變化日新月異，經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)新出很多先進(jìn)模式，尤其是方興未艾的共享經(jīng)濟(jì)，逐漸席卷到各行各業(yè)。而“共享”在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)行業(yè)的變革也非常顯著，即財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，以中興通訊、海爾、華為等大型企業(yè)為代表掀起了一股財(cái)務(wù)界新潮流。同時(shí)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸分離，前者作為會(huì)計(jì)行業(yè)未來(lái)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，著重改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，其理念與財(cái)務(wù)共享不謀而合，因此基于財(cái)務(wù)共享模式著重構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系勢(shì)在必行。

二、財(cái)務(wù)共享與管理會(huì)計(jì)

（一）關(guān)于財(cái)務(wù)共享

財(cái)務(wù)共享簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是利用信息技術(shù)將繁瑣、重復(fù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作以共享方式進(jìn)行，以期達(dá)到一種標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的財(cái)務(wù)管理模式。自20世紀(jì)80年代財(cái)務(wù)共享模式在美國(guó)出現(xiàn)后，這種先進(jìn)的管理模式得到舉世矚目，并不斷被各國(guó)企業(yè)引進(jìn)，我國(guó)于90年代引進(jìn)財(cái)務(wù)共享模式，在適應(yīng)中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新改革至今已有二十余年，財(cái)務(wù)共享初顯成效，它將應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、總賬、現(xiàn)金結(jié)算和財(cái)務(wù)報(bào)告等基礎(chǔ)財(cái)會(huì)工作一一囊括，在適用的大型企業(yè)中發(fā)揮巨大的作用。其具體顯著優(yōu)勢(shì)如下：

（1）降低財(cái)務(wù)管理成本。由多次重復(fù)操作轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)處理，由分散管理轉(zhuǎn)化為集中管理，企業(yè)可以節(jié)約大量的人力成本和物力成本，管理和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用也會(huì)相應(yīng)減少。

（2）提高實(shí)際運(yùn)營(yíng)效率。21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展最重要的是數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)共享依托強(qiáng)大的信息技術(shù)，可以快速高效地整合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并融合在企業(yè)的決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)，切實(shí)提高營(yíng)運(yùn)效率和產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量。

（3）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管控。財(cái)務(wù)管控對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)一直都是比較困擾的問(wèn)題，分散地域經(jīng)營(yíng)易導(dǎo)致財(cái)務(wù)上的舞弊，但在財(cái)務(wù)共享模式下，各地域分公司的財(cái)務(wù)信息將會(huì)實(shí)時(shí)生成反饋給集團(tuán)中心，使得總公司對(duì)于財(cái)務(wù)的掌控不斷強(qiáng)化，更有利于提高公司整體的資源配置效率和協(xié)作能力。

（二）管理會(huì)計(jì)

20世紀(jì)50年代，管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，開(kāi)始履行對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)等職能，以增加企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造為核心的管理會(huì)計(jì)逐漸被推上了時(shí)代的舞臺(tái)。2014年財(cái)政部提出要“全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)”，并相繼發(fā)布一系列文件，要求將管理會(huì)計(jì)建設(shè)上升到國(guó)家戰(zhàn)略層面，這也為市場(chǎng)提供了更多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。國(guó)家對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重視可見(jiàn)一斑。推動(dòng)實(shí)現(xiàn)管理升級(jí)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建已刻不容緩。

（三）二者之間的關(guān)系

1.通過(guò)上述分析不難看出，財(cái)務(wù)共享是財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的起點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，二者可相輔相成，互相融通。企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)共享模式解放財(cái)務(wù)人員和物力，轉(zhuǎn)而將這些成本投入到管理會(huì)計(jì)的培養(yǎng)和其體系的架構(gòu)中去。

2.管理會(huì)計(jì)的信息離不開(kāi)原始的業(yè)務(wù)信息、核算信息，而財(cái)務(wù)共享模式可以形成企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中心，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)中預(yù)算、分析和決策提供可靠有力的數(shù)據(jù)信息支持。都說(shuō)數(shù)據(jù)是管理會(huì)計(jì)生命的源泉，那么財(cái)務(wù)共享就是提供不竭源泉的噴發(fā)者，這也是基于財(cái)務(wù)共享模式構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的最根本的原因。

三、基于財(cái)務(wù)共享模式的管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

2016年，財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》，其中提出了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域"7+1”的闡釋?zhuān)唧w包括：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和管理會(huì)計(jì)報(bào)告。所以我們可以就中間五個(gè)與財(cái)務(wù)密切相關(guān)的領(lǐng)域進(jìn)行管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建。

（一）預(yù)算管理

預(yù)算從字面意義理解即“預(yù)先計(jì)算”，是一個(gè)實(shí)體事前規(guī)劃和事中控制的工具，它通常是在一段時(shí)間內(nèi)為實(shí)現(xiàn)實(shí)體目標(biāo)所需要的資源和投入的定量指標(biāo)?！岸俊蹦潜厝皇桥c財(cái)務(wù)相掛鉤，是對(duì)公司整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和期間計(jì)劃的量化，為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)提供了框架。企業(yè)編制預(yù)算，一方面加強(qiáng)了各個(gè)部門(mén)的交流與協(xié)調(diào)，強(qiáng)化了戰(zhàn)略目標(biāo)的信念感，另一方面，也可以監(jiān)督和控制部門(mén)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度，與預(yù)期結(jié)果相較進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。

但在現(xiàn)存的企業(yè)預(yù)算管理之下，產(chǎn)生了諸多問(wèn)題。預(yù)算通常需要大量的歷史數(shù)據(jù)，通過(guò)相關(guān)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)，包括回歸分析、時(shí)間序列分析等常用技術(shù)，再結(jié)合實(shí)際的市場(chǎng)需求和經(jīng)濟(jì)狀況得出下一營(yíng)運(yùn)期的規(guī)劃，這就需要強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支撐，但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)收集的信息質(zhì)量參差不齊、整合水平低下，對(duì)數(shù)據(jù)的執(zhí)行和監(jiān)管不力，經(jīng)常造成預(yù)算松弛，不僅難以編制合理的預(yù)算，更會(huì)阻礙管理層做出正確的決策。因此十分需要將財(cái)務(wù)共享模式嵌合入預(yù)算管理當(dāng)中。

財(cái)務(wù)共享中心一旦建立，數(shù)據(jù)信息便可全企共享。首先，部門(mén)經(jīng)理鏈接歷史數(shù)據(jù)和其他部門(mén)數(shù)據(jù)，可以在職能范圍內(nèi)制定本部門(mén)規(guī)劃，再進(jìn)行小范圍內(nèi)協(xié)調(diào)，即使是跳級(jí)的部門(mén)，也可以將其考慮到局限因素中，比如上圖流程中的“銷(xiāo)管費(fèi)用預(yù)算”通常要等到“銷(xiāo)貨成本預(yù)算”出來(lái)才會(huì)編制，但如果直接得到了銷(xiāo)售和生產(chǎn)的預(yù)算便可以直接進(jìn)行本部門(mén)預(yù)算工作。同時(shí)這樣編制預(yù)算也可以考慮到下層員工的意見(jiàn)和情緒，員工對(duì)于目標(biāo)制定的參與更能調(diào)動(dòng)他們工作的積極性。然后，管理層實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算編制，可以根據(jù)以往數(shù)據(jù)準(zhǔn)確地判斷各部門(mén)預(yù)算的合理性，有效地防止了預(yù)算松弛，有利于公司效益的發(fā)展和資源的節(jié)約。

（二）成本管理

成本管理的概念比較寬泛，在管理會(huì)計(jì)上主要包括成本度量和成本制度，成本度量是指利用成本行為關(guān)系，分析成本的改變對(duì)公司獲利能力的影響，成本制度則用于成本歸集的去向和對(duì)象。本著企業(yè)以盈利為目標(biāo)的前提，成本管理其實(shí)就是企業(yè)在業(yè)務(wù)相關(guān)范圍內(nèi)管控成本水平，盡可能做到成本分配合理和企業(yè)利益最大化。

一個(gè)項(xiàng)目的成本管理必然受到資金、規(guī)劃、方式和人員配置方面的影響，而目前因?yàn)檫@些影響因素的不成熟而導(dǎo)致的成本管理缺陷仍然在不斷上演，諸如燃料、包裝物、修理備用件等間接材料因單個(gè)成本低廉而被忽視造成大量浪費(fèi)；數(shù)據(jù)匹配程度低使材料型號(hào)與數(shù)量不能對(duì)號(hào)，部分材料空置限制項(xiàng)目進(jìn)度，部分材料閑置占用企業(yè)資金；缺少一套完備的成本管理體系更造成部門(mén)之間的協(xié)調(diào)漏洞百出。顯然需要以下幾點(diǎn)財(cái)務(wù)共享的支持：

（1）成本行為：可進(jìn)行財(cái)務(wù)共享數(shù)據(jù)細(xì)分。變動(dòng)成本在直接人工、直接材料、銷(xiāo)售人員的傭金等方面，酌量成本在廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等方面，既定成本在折舊、稅金、保險(xiǎn)費(fèi)等方面，從細(xì)節(jié)成本就需要抓緊扣牢。

（2）產(chǎn)能：產(chǎn)能是企業(yè)規(guī)模系統(tǒng)的重大約束條件。在財(cái)務(wù)共享中心最重要的是及時(shí)預(yù)報(bào)產(chǎn)能的狀態(tài)，是否處在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)當(dāng)中，如果出現(xiàn)了閑置產(chǎn)能就需要準(zhǔn)確的剩余產(chǎn)能數(shù)據(jù)，因?yàn)榧词共簧a(chǎn)一樣會(huì)產(chǎn)生固定成本，所以可以考慮去接觸特殊訂單或者從企業(yè)自身規(guī)模估計(jì)考慮縮減產(chǎn)能，相反在滿負(fù)荷運(yùn)營(yíng)狀態(tài)下考慮是否擴(kuò)大產(chǎn)能和規(guī)模，以此提高企業(yè)成本利用率。

（3）成本動(dòng)因：即成本驅(qū)動(dòng)因素，有助于企業(yè)了解特定成本對(duì)象的成本構(gòu)成和變化。財(cái)務(wù)共享中心提供具有戰(zhàn)略?xún)r(jià)值的數(shù)據(jù)后，企業(yè)可以根據(jù)需要找到合適的成本動(dòng)因，并選擇相應(yīng)的成本計(jì)算方法，幫助企業(yè)更高效率的管理成本并為其產(chǎn)品和服務(wù)制定合理的價(jià)格做好前期準(zhǔn)備。

如今可以看到，供應(yīng)鏈管理、JIT精益生產(chǎn)、物料需求計(jì)劃、企業(yè)資源計(jì)劃等，都是財(cái)務(wù)共享和成本管理不斷融合的產(chǎn)物，逐漸通用于很多企業(yè)的成本管理系統(tǒng)中，給企業(yè)帶來(lái)巨大的效益和前進(jìn)空間。

（三）投融資管理

投融資管理是使企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展的必要管理模塊，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的一個(gè)過(guò)程。筆者認(rèn)為這是除生產(chǎn)外最為重要的模塊。資本要從投融資中得到供應(yīng)和補(bǔ)給，企業(yè)可以在投融資中不斷充實(shí)和壯大自己的實(shí)力，為自身帶來(lái)更多效益，從而形成運(yùn)營(yíng)的良性循環(huán)。

從投資模塊來(lái)看，管理會(huì)計(jì)注重對(duì)于決策方法的分析，強(qiáng)調(diào)通過(guò)凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法、回收期法等對(duì)投資項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行判斷，此時(shí)最需要財(cái)務(wù)共享中心提供的就是有關(guān)項(xiàng)目的初始、期間和結(jié)束的現(xiàn)金流數(shù)據(jù)，更高級(jí)的信息中心可以提出幾種方案直接供管理層選擇。除此之外，還有資本分配限額、客戶保留率的識(shí)別分析。

從融資模塊來(lái)看，在滿足匹配原則和營(yíng)運(yùn)資本需求的基礎(chǔ)上，企業(yè)追求更低的資本成本，管理會(huì)計(jì)需要在更多的債務(wù)融資和更小的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中找到一種協(xié)調(diào)狀態(tài)——依靠強(qiáng)大的財(cái)務(wù)共享中心根據(jù)較為固定的行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)者指標(biāo)所預(yù)估的平衡區(qū)間，而在剩余的權(quán)益融資中，則主要利用財(cái)務(wù)共享制定適合企業(yè)的股利政策。

（四）績(jī)效管理

績(jī)效管理指對(duì)成績(jī)和效益的管理，是在一段時(shí)間內(nèi)結(jié)合員工的素質(zhì)和能力對(duì)其工作行為和工作成果的一種衡量，目的是使管理者及時(shí)了解和評(píng)估組織和員工工作的效率和結(jié)果，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整和改善現(xiàn)狀，加強(qiáng)溝通并提供解決措施，促使整個(gè)組織行動(dòng)一致、員工績(jī)效持續(xù)提升，同時(shí)也為了激勵(lì)員工更加努力，通過(guò)不斷改進(jìn)找到最佳狀態(tài)，為企業(yè)貢獻(xiàn)最大利益，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)共享服務(wù)處于初級(jí)階段，與績(jī)效管理磨合并不盡如人意，很多企業(yè)仍然依賴(lài)于傳統(tǒng)的績(jī)效考評(píng)制度，采取落后的績(jī)效考核措施，不能反映員工的真實(shí)業(yè)績(jī)，甚至一再挫傷員工生產(chǎn)的積極性；而且大部分公司沒(méi)有建立起完善的管理信息系統(tǒng)平臺(tái)，管理層將關(guān)注重點(diǎn)大放在了收益和支出方面，更無(wú)法從零碎的績(jī)效數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)潛在的重大問(wèn)題。

績(jī)效評(píng)估使用最廣泛的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是美國(guó)學(xué)者卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓提出的平衡計(jì)分卡，為了解決上述問(wèn)題，對(duì)績(jī)效管理十分重要的一點(diǎn)是將平衡計(jì)分卡與財(cái)務(wù)共享融合，通過(guò)財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部流程層面、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面四個(gè)維度來(lái)評(píng)價(jià)組織或個(gè)人的綜合業(yè)績(jī)與企業(yè)績(jī)效的管理水平，具體指標(biāo)構(gòu)成如下：

另一點(diǎn)，部分公司初步嘗試將云計(jì)算數(shù)據(jù)管理融入財(cái)務(wù)共享，變成一種強(qiáng)大的管理信息系統(tǒng)平臺(tái)，績(jī)效管理可以更加快捷有效。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是指面對(duì)于未來(lái)?yè)p失不確性而進(jìn)行的一系列反映流程，包括確定公司風(fēng)險(xiǎn)容忍度、評(píng)估、實(shí)施、監(jiān)控等步驟，全面分析企業(yè)可能面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)。顯然其中最重要的階段在于評(píng)估。管理會(huì)計(jì)中通常采用風(fēng)險(xiǎn)地圖和風(fēng)險(xiǎn)值（VAR）兩種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，后者衡量的是在特定水平和給定期間內(nèi)可能會(huì)發(fā)生的最大損失，無(wú)論是歷史法還是方差法都需要財(cái)務(wù)共享提供大量數(shù)據(jù)，在財(cái)務(wù)共享中心在篩選和處理相關(guān)所需信息后，分析師可以快速轉(zhuǎn)換得出企業(yè)所處風(fēng)險(xiǎn)水平，不僅是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，更是產(chǎn)生對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的反映。

當(dāng)前，除了缺少風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、技術(shù)水平局限外，很大程度上是企業(yè)內(nèi)控的設(shè)計(jì)和運(yùn)行方法出現(xiàn)了漏洞?？梢哉J(rèn)識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)水平常常與企業(yè)內(nèi)部控制有著莫大的關(guān)系，一個(gè)企業(yè)是否具有良好的環(huán)境通常決定了它的固有風(fēng)險(xiǎn)的高低，即發(fā)生錯(cuò)誤和欺詐的可能性，企業(yè)內(nèi)控越差，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理，重大虛報(bào)的可能性就越大，因此需要將財(cái)務(wù)共享中心與內(nèi)控緊密聯(lián)系在一起，下圖以會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制為例：

（1）批次總數(shù)：財(cái)務(wù)共享中心設(shè)置為以批量并高度整合的形式報(bào)告，不僅減少工作量，而且工作質(zhì)量得到了提升。

（2）控制賬戶：對(duì)于賬戶系統(tǒng)自動(dòng)設(shè)置記錄特定匹配，有效進(jìn)行職責(zé)分離。

（3）核銷(xiāo)與取消：在進(jìn)行應(yīng)付賬款等支付后，財(cái)務(wù)共享中心自行核對(duì)發(fā)票和相應(yīng)支持文件，并判斷是否取消。

（4）反饋：前饋是對(duì)未來(lái)事件進(jìn)行概率演算，事中主要指中心全程監(jiān)控反饋必要?jiǎng)討B(tài)信息，后饋就是結(jié)合績(jī)效信息評(píng)估執(zhí)行結(jié)果是否符合預(yù)期。

四、結(jié)語(yǔ)

在這個(gè)技術(shù)前沿領(lǐng)先的時(shí)代，財(cái)務(wù)共享不斷被擁上企業(yè)財(cái)務(wù)的頂端，它似乎已經(jīng)逐漸成為企業(yè)的命脈，而管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)共享最直接的使用者和連接者，也延伸入企業(yè)財(cái)務(wù)的發(fā)展升級(jí)中?；谪?cái)務(wù)共享模式構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系是企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的一種策略和改善，以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，這正是企業(yè)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)的最好時(shí)機(jī)。