林艷升

（福建省三明市尤溪縣第一中學(xué)， 福建 尤溪 365100）

關(guān)鍵字：營(yíng)改增；中學(xué)學(xué)校

2016年5月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)工作全面推開(kāi)，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。此次稅制改革，將尚未納入增值稅征管體系的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)一并實(shí)施改革。為了更好的幫助中學(xué)學(xué)校財(cái)稅工作者做好全面營(yíng)改增試點(diǎn)工作，在稅制改革中平穩(wěn)順利的過(guò)渡，針對(duì)出臺(tái)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件進(jìn)行系統(tǒng)、全面地解析[1]。

1 “增值稅”的定義

增值稅屬于價(jià)外稅，其稅制設(shè)計(jì)特點(diǎn)和征管規(guī)則與營(yíng)業(yè)稅完全不同，且核算難度和內(nèi)控管理亦比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜。尤為重要的是：此次營(yíng)改增并非僅處于財(cái)稅改革層面，其對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)變化和內(nèi)部管理等方面均產(chǎn)生重大且深遠(yuǎn)的影響。

2 目前學(xué)?！盃I(yíng)改增”存在的問(wèn)題

2.1 增加了會(huì)計(jì)核算難度

對(duì)于以往以營(yíng)業(yè)稅為主的學(xué)校來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算是比較簡(jiǎn)單的一項(xiàng)工作，但是自從實(shí)施了營(yíng)改增任務(wù)以后，會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)始變得較為復(fù)雜起來(lái)。銷項(xiàng)核算這一個(gè)項(xiàng)目是沒(méi)有列入到傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅核算工作當(dāng)中的，因此按照傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅核算來(lái)說(shuō)，如果想得出稅金的話，計(jì)算是非常簡(jiǎn)單的，我們只需要計(jì)算出學(xué)校的收入和稅率就可以得出。但是因?yàn)槲覀儗?shí)施了營(yíng)改增計(jì)劃，有了增值稅做前提，學(xué)校收入的計(jì)算產(chǎn)生了較大的變化。因此學(xué)校在實(shí)行營(yíng)改增計(jì)劃之后必須整頓學(xué)校的會(huì)計(jì)審核，對(duì)于校內(nèi)的會(huì)計(jì)核算與審核都必須要進(jìn)行重新的調(diào)整和規(guī)劃，因此對(duì)于學(xué)校的財(cái)務(wù)管理方面來(lái)說(shuō)，這會(huì)是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

中學(xué)學(xué)校在“營(yíng)改增”稅收改革中歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)營(yíng)改增計(jì)劃，對(duì)于學(xué)校來(lái)說(shuō)，其實(shí)是一項(xiàng)重大的變革。因?yàn)閷?duì)于各中學(xué)學(xué)校來(lái)說(shuō)營(yíng)改增計(jì)劃的全面推廣，不僅影響了學(xué)校的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了學(xué)校的財(cái)務(wù)管理。因此在這種情況下，就要求中學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)人員在工作時(shí)更加的細(xì)致與認(rèn)真，要根據(jù)國(guó)家稅收的相關(guān)法律來(lái)即時(shí)的調(diào)整具體的發(fā)票管理以及會(huì)計(jì)審核等業(yè)務(wù)，一定要看清形勢(shì)，跟緊營(yíng)改增計(jì)劃實(shí)施的腳步。

2.2 存在納稅風(fēng)險(xiǎn)

在我們?nèi)嫱茝V營(yíng)改增計(jì)劃之前，學(xué)校內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算以及運(yùn)營(yíng)既包括增值稅，也包括營(yíng)業(yè)稅，二者相輔相成，而學(xué)校是一個(gè)經(jīng)營(yíng)性比較強(qiáng)的機(jī)構(gòu)，因此會(huì)存在很多的經(jīng)營(yíng)交易行為，但是由于學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)是由增值稅和營(yíng)業(yè)稅共同組成的，這就使得學(xué)校在面對(duì)許多經(jīng)營(yíng)交易行為是很難去區(qū)分與界定，這樣不僅在無(wú)形當(dāng)中增大了學(xué)校的納稅風(fēng)險(xiǎn)也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作造成了一定的阻礙。比方說(shuō)一個(gè)中學(xué)學(xué)校在實(shí)際業(yè)務(wù)當(dāng)中，既開(kāi)發(fā)技術(shù)又提供運(yùn)營(yíng)設(shè)備，這樣的混合業(yè)務(wù)致使許多的財(cái)務(wù)人員不能夠準(zhǔn)確劃分稅率，因?yàn)槎惙N與稅種是不同的，稅率當(dāng)然也各不相同，一旦中學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)人員不能夠正確劃定其納稅操作，那么就會(huì)增大整個(gè)學(xué)校的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而實(shí)施全面營(yíng)改增計(jì)劃后，這種情況會(huì)相對(duì)大大減少。

2.3 對(duì)發(fā)票管理的影響

在原來(lái)營(yíng)業(yè)稅制度下，對(duì)應(yīng)稅收入直接開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票即可，而實(shí)施營(yíng)改增計(jì)劃之后，還需要開(kāi)具增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票分為兩種，一是增值稅普通發(fā)票，二是增值稅專用發(fā)票。對(duì)于增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具上學(xué)校一定要多加關(guān)注，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理，因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的進(jìn)稅項(xiàng)額可以用來(lái)抵扣稅款，這是增值稅普通發(fā)票不具有的功能，因此對(duì)于增值稅專用發(fā)票的使用，我們必須更加的嚴(yán)格。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅的管理要更加嚴(yán)格，征收管理規(guī)定也更復(fù)雜，并且增加了增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證環(huán)節(jié)，稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大。

3 中學(xué)學(xué)校應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)策及建議

3.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

一般來(lái)說(shuō)，中學(xué)學(xué)校是不會(huì)涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)的，因此，我們完全可以設(shè)置七個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行明細(xì)核算，這七個(gè)會(huì)計(jì)科目分別為“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅” 等。七個(gè)會(huì)計(jì)科目，各司其職，共同協(xié)作，幫助學(xué)校更快的適應(yīng)營(yíng)改增計(jì)劃。

3.2 整合納稅體系，加強(qiáng)納稅籌劃

針對(duì)全面營(yíng)改增計(jì)劃的實(shí)施，學(xué)校應(yīng)該對(duì)整體的納稅系統(tǒng)進(jìn)行一個(gè)整合，并且加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部的納稅籌劃，在整合納稅系統(tǒng)時(shí)，一定要根據(jù)增值稅的納稅要求以及工作流程來(lái)進(jìn)行整合，特別是學(xué)校內(nèi)部的一些獨(dú)立核算的非法人財(cái)物機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)需要我們額外注意，比方說(shuō)學(xué)校的后勤集團(tuán)以及校醫(yī)院等，我們應(yīng)該建立一個(gè)統(tǒng)一的增值稅開(kāi)票與抵扣流程，并且此流程必須以學(xué)校為中心單位，將學(xué)校視為納稅主體，全面開(kāi)展?fàn)I改增計(jì)劃。高等學(xué)校對(duì)涉及支出的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，籌劃應(yīng)抵扣的增值稅業(yè)務(wù)，從增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票，合理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減輕學(xué)校稅收負(fù)擔(dān)。

3.3 梳理抵扣業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確辨別可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目

因?yàn)樵趯?shí)行營(yíng)改增計(jì)劃以后出現(xiàn)了抵扣業(yè)務(wù)，因此學(xué)校內(nèi)部在進(jìn)行納稅工作管理時(shí)一定要梳理抵扣業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員一定要辨別好，哪些是可抵扣的，哪些是不可抵扣的。從增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票，合理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減輕學(xué)校稅收負(fù)擔(dān)。

依據(jù)相關(guān)稅務(wù)法所描述的具體內(nèi)容來(lái)說(shuō)，學(xué)校涉及科研方面的費(fèi)用支出是完全可以進(jìn)行抵扣的，此外還有一點(diǎn)需要各中學(xué)學(xué)校注意，那就是學(xué)校內(nèi)部所涉及的稅費(fèi)除了科研方面所需要支出的費(fèi)用以外，其余專業(yè)發(fā)票是否可以進(jìn)行抵扣，還有待商榷。所謂非科研方面支出費(fèi)用，包括水，電，暖，氣等費(fèi)用支出，學(xué)校雖取得了增值稅專用發(fā)票，但是其進(jìn)項(xiàng)稅額是否還可以進(jìn)行完全抵扣，目前仍沒(méi)有準(zhǔn)確說(shuō)法。需要相關(guān)部門(mén)繼續(xù)探討，并且出臺(tái)政策，確認(rèn)好具體的抵扣稅率。

4 結(jié)束語(yǔ)

自我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增政策以來(lái)，更方面的企事業(yè)單位都步入了改革的行列，教育單位也是如此，實(shí)施營(yíng)改增政策對(duì)高效稅務(wù)工作造成了不同程度的影響，校內(nèi)稅務(wù)工作發(fā)生改變，使相關(guān)工作變得復(fù)雜，但卻使工作更加的規(guī)范化。其實(shí)不止對(duì)中學(xué)學(xué)校產(chǎn)生了影響，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)各個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)都有著不大不小的影響，幾乎對(duì)于所有行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅都是一次行業(yè)的變革。我認(rèn)為各中學(xué)學(xué)校應(yīng)該抓住現(xiàn)階段的試點(diǎn)，積極探索營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的學(xué)校稅務(wù)安排，并且要積極真實(shí)的反映學(xué)校內(nèi)部現(xiàn)存的問(wèn)題，尋找校內(nèi)部財(cái)政方面的改革方案，并將其落到實(shí)處。各中學(xué)學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)一定要認(rèn)識(shí)到稅收工作的重要性，不能夠應(yīng)付，更不能夠敷衍，一定要認(rèn)真貫徹落實(shí)營(yíng)改增計(jì)劃，正確處理好學(xué)校發(fā)展與稅收制度改善之間的關(guān)系，建立起一個(gè)完善的運(yùn)行體系，為學(xué)校的發(fā)展創(chuàng)造出一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以此來(lái)促使學(xué)校不斷壯大，不斷發(fā)展。