黃晶

[摘 要] 目前，國企會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在著諸多問題。本文分析了國企會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問題的根源：不規(guī)范的政府行為、會(huì)計(jì)管理體制的弊端、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制有待完善、懲治力度不夠等，最后提出解決問題的相應(yīng)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 職業(yè)道德；國有企業(yè)；會(huì)計(jì)人員

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 007

[中圖分類號(hào)] F235.19 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）01- 0019- 02

1 引 言

建立以誠信為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是社會(huì)公眾的共同愿望。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，它的誠信與否直接關(guān)系到整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠信基礎(chǔ)。但是，近年來隨著紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐、鄭百文等一批上市公司會(huì)計(jì)信息造假事件的相繼發(fā)生，使企業(yè)的誠信受到嚴(yán)重影響，也使得提供會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德受到廣泛質(zhì)疑，如何進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)勢(shì)在必行。筆者通過對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的成因進(jìn)行分析，相應(yīng)地從監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)控制度、隊(duì)伍建設(shè)、宣傳教育等四個(gè)方面提出了提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的對(duì)策。不同的行業(yè)有不同的職業(yè)道德含義，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。1996年財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，其中的第二節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德做出了具體的規(guī)定，歸納為：敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、提高技能、搞好服務(wù)、保守秘密等八個(gè)方面。1999年又頒布了《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》。盡管如此，但會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪等仍屢屢出現(xiàn)，嚴(yán)重干擾著國有企業(yè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。

2 國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀及危害

在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，廣大會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)、恪盡職守、廉潔奉公、堅(jiān)持原則，為國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方面取得了顯著成績，然而不可否認(rèn)，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)上也存在著一些缺陷。

2.1 會(huì)計(jì)造假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

一些國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，不能夠遵守職業(yè)規(guī)范，不能堅(jiān)持原則，在利益的驅(qū)動(dòng)下、在外部的壓力下采用偽造、變?cè)?、篡改、毀損會(huì)計(jì)資料，編制虛假會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等，幫助企業(yè)、幫助經(jīng)營者向外提供虛假的會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

2.2 違法亂紀(jì)，謀取私利，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失

有些國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員抵擋不住物質(zhì)的誘惑，采取收入不入賬、虛報(bào)冒領(lǐng)、偽造、變?cè)熘С觥⑵睋?jù)等違法行為，侵吞企業(yè)資產(chǎn)，貪污、挪用公款，損害企業(yè)和集體利益。

2.3 違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信受到質(zhì)疑

以恪守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)原則作為職業(yè)操守的少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)人員，不嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，對(duì)明知有重大錯(cuò)誤和舞弊的會(huì)計(jì)報(bào)表出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，幫助企業(yè)粉刷會(huì)計(jì)報(bào)表，欺騙廣大的投資者。

3 國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問題的根源

3.1 不規(guī)范的政府行為

我國的社會(huì)主義性質(zhì)決定， 政府一方面是社會(huì)管理者和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控者， 另一方面是國企的出資者。政府為了創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好形象， 必然提供與之相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。另外， 國企領(lǐng)導(dǎo)的任期短， 獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全， 使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不注重可持續(xù)發(fā)展， 只關(guān)心眼前利益。

3.2 會(huì)計(jì)管理體制的弊端

會(huì)計(jì)人員在單位具有天然的從屬性， 其職業(yè)道德也從屬于領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威。然而目前國企領(lǐng)導(dǎo)者的道德水平因受社會(huì)環(huán)境的影響， 也不容樂觀， 存在著授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員造假的問題。由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性， 受托者在委托者無法有效監(jiān)督、利益和責(zé)任機(jī)制存在障礙的情況下， 便會(huì)利用手中職權(quán)指使會(huì)計(jì)人員造假， 會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問題不可避免。

3.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制有待完善

國企在推行會(huì)計(jì)年報(bào)審計(jì)制度， 但是企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性仍值得懷疑， 進(jìn)行社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了穩(wěn)定客戶， 出具虛假的證明， 進(jìn)一步滋生了國企會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問題。況且目前會(huì)計(jì)、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。另外， 雖然內(nèi)部審計(jì)作為國家監(jiān)督體系的組成部分， 但是這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)， 往往不能被企業(yè)真正接納， 基本上起不到監(jiān)督的作用。

3.4 懲治力度不夠

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)， 同時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則中也內(nèi)含大量道德成分， 職業(yè)道德本身是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本保障。由于我國對(duì)會(huì)計(jì)造假等違法行為的懲治力度不夠， 起不到足夠的震懾和防范作用?，F(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《刑法》對(duì)會(huì)計(jì)造假等違法犯罪行為雖然都有行政處罰或刑事處罰的規(guī)定， 但缺乏具體的實(shí)施細(xì)則和司法解釋， 監(jiān)管、執(zhí)法的主體和手段不夠明確， 處罰比較寬松。

3.5 職業(yè)道德教育薄弱

職業(yè)道德教育， 是職業(yè)道德活動(dòng)的重要形式， 是使外在的職業(yè)道德規(guī)范得以轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員內(nèi)在品質(zhì)和行為的有效途徑。長期以來， 由于我們側(cè)重應(yīng)試而忽視素質(zhì)教育， 導(dǎo)致在會(huì)計(jì)教育中重視專業(yè)技能培養(yǎng)而忽視職業(yè)道德教育， 部分走出會(huì)計(jì)專業(yè)院校的學(xué)生， 職業(yè)道德教育先天不足， 成為會(huì)計(jì)隊(duì)伍中一支“專而不紅”的群體。

4 加強(qiáng)國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的策略

4.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

人是萬物之靈，任何一項(xiàng)活動(dòng)都要靠人去實(shí)踐，因此建立一支好的會(huì)計(jì)隊(duì)伍是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的根本。那么如何建設(shè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍呢？首先，在選用人上。在用人上除了是否具備從業(yè)資格等硬件條件外，更要注重個(gè)人的品行。在實(shí)踐中對(duì)那些品行不端的人堅(jiān)決不能任用。其次，在后續(xù)教育上。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升離不開后續(xù)的教育，教育的途徑多種多樣，有職稱考試、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的繼續(xù)教育、自考學(xué)歷等。企業(yè)要為那些想學(xué)、肯學(xué)的會(huì)計(jì)人員提供條件、搭建平臺(tái)。如：對(duì)考出的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)、給予考前復(fù)習(xí)公休、統(tǒng)一聯(lián)系召集繼續(xù)教育的培訓(xùn)等。通過選用人、教育人打造一支道德品行、業(yè)務(wù)素質(zhì)過得硬的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

4.2 完善各種制度、機(jī)制

俗話說：“蒼蠅不叮無縫的蛋”，因?yàn)橛袡C(jī)可乘，才有漏洞可鉆。因此完善各種制度、機(jī)制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的保障。

4.2.1 以科學(xué)發(fā)展觀來制定對(duì)經(jīng)營者的獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)考核機(jī)制

對(duì)經(jīng)營者的考核機(jī)制必須講究科學(xué)性、靈活性。一些國有企業(yè)的經(jīng)營者為了完成經(jīng)營目標(biāo)采用減員增效的辦法，結(jié)果出現(xiàn)員工下崗、社會(huì)不穩(wěn)。一位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)形式的判斷必須基于科學(xué)，在金融危機(jī)的背景下提出經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)開門紅顯然不切實(shí)際，結(jié)果只會(huì)導(dǎo)致下面造假蒙騙上面。

4.2.2 以相對(duì)獨(dú)立性建立會(huì)計(jì)人員的人事調(diào)配制度

生活的第一要?jiǎng)?wù)是生存，迫于壓力會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德進(jìn)行造假的事例比比皆是。如私營企業(yè)出現(xiàn)最多的是逃稅、漏稅；國有企業(yè)出現(xiàn)最多的是會(huì)計(jì)信息造假以完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。會(huì)計(jì)人員明知違背職業(yè)道德、甚至違法，但因生存不得不屈從經(jīng)營者。如何解決？目前采用的會(huì)計(jì)人員委派制不失為一個(gè)好方法，保證了會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性。

4.2.3 以科學(xué)嚴(yán)密性構(gòu)建內(nèi)控、外控的監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)除了自律外離不開科學(xué)嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制主要有內(nèi)控、外控兩個(gè)方面。內(nèi)控這里指財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制。一些犯罪往往是內(nèi)控不嚴(yán)得以得逞?，F(xiàn)在有許多國有企業(yè)建立財(cái)務(wù)制度，沒建內(nèi)控制度，或者建了形同虛設(shè)，因此建立、執(zhí)行科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)控制度也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的一個(gè)重要方面。外控這里指對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)、財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管及信用等級(jí)評(píng)定等。對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)有內(nèi)審、外審兩種，有許多企業(yè)只有外審，不設(shè)內(nèi)審。其實(shí)內(nèi)審、外審側(cè)重點(diǎn)不同，作用不同。外審具有獨(dú)立性、公正性，講究程序、規(guī)范。內(nèi)審能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況掌握得更細(xì)致、了解得更透徹。就對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)而言，內(nèi)審因掌握情況優(yōu)于外審。企業(yè)通過審計(jì)可以看到財(cái)務(wù)上存在的問題、應(yīng)改進(jìn)的地方，從而起到對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管作用。另外，財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，目前財(cái)政機(jī)關(guān)沒有充分發(fā)揮它的作用，特別事前的監(jiān)管，對(duì)會(huì)計(jì)人員的處罰往往是等事情敗露以后，這往往已對(duì)企業(yè)、對(duì)國家造成一定的危害和損失。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信用等級(jí)的評(píng)定也往往只出結(jié)論，而不做后續(xù)監(jiān)管跟蹤，使評(píng)定成為一種形式。因此建立、執(zhí)行科學(xué)嚴(yán)密的外控制度也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的另一個(gè)重要方面。

4.3 營造良好會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境

在一個(gè)道德意識(shí)淺薄、公共意識(shí)低下的社會(huì)環(huán)境下，不可能營造出高品位的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德。營造良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境，不是僅靠會(huì)計(jì)業(yè)界的努力就能做到的，而是依托社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，只有這樣才能做好會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。

5 結(jié) 語

會(huì)計(jì)的職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)長期的、艱苦的實(shí)踐活動(dòng)，任重而道遠(yuǎn)，要靠我們每個(gè)會(huì)計(jì)人員的不懈努力。有道是： “人無信不立，國無信不強(qiáng)”，只有進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，全面提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德素質(zhì)，牢固樹立良好的職業(yè)道德，讓“誠實(shí)守信”這一道德規(guī)范深深植根于每個(gè)會(huì)計(jì)人員的心中，我國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平才會(huì)躍上一個(gè)新的臺(tái)階。

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