李 舒 金 晶

(武漢大學審計處，湖北 武漢 430000)

1 高校建設工程管理審計的內涵詮釋

高校建設工程普遍具有周期長、環(huán)節(jié)繁多、涉及專業(yè)多等特點，所以出現問題的可能性很大，容易造成經濟損失。

開展建設工程管理審計是新時期對高校內部審計部門提出的新要求，也是高校工程審計轉型的一次有益嘗試和變革。建設工程管理審計是依據國家的方針政策、法律法規(guī)、相關技術經濟標準和管理規(guī)范，對建設工程的建設活動、經濟活動以及內部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關經濟資料或經濟活動的真實性、合法性、有效性以及相關內部控制的健全有效性，并最終形成審查和評價結論的過程。建設工程管理審計在合理控制建設投資、完善建設工程管理、促進黨風廉政建設、提高資源績效等方面可以發(fā)揮重要的作用。

2 當前高校建設工程管理審計面臨的問題

綜合目前各高校的審計業(yè)務開展情況來看，建設工程管理審計存在著經驗少、領域廣、周期長、法規(guī)少、理論研究不充分等問題，需要在工作實踐中不斷探索、完善。

2.1 法規(guī)體系尚不健全、程序規(guī)范相對匱乏

長期以來，很多高校的建設工程審計只覆蓋到了竣工結算，雖然稱作“審計”，但實際工作僅僅為“審價”。2016年12月，《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》(教財[2016]11號)文件出臺，對高校開展建設工程管理審計提出了初步指導意見。但是通過對各高校的走訪調研，我們發(fā)現，目前開展建設工程管理審計的高校幾乎沒有，大部分高校的建設工程審計業(yè)務工作還停留在造價審核的階段，這種造價審核的工作核心在于“審查”，而沒有“評價”。此外，用于指導審計人員開展管理審計工作的相關法規(guī)、業(yè)務指南和規(guī)范指引也比較匱乏，沒有可以借鑒和推廣的實踐經驗和模式，這都成為了開展建設工程管理審計業(yè)務的“瓶頸”。

2.2 審計定位容易偏離

《審計法》規(guī)定，高校審計部門的定位是依法獨立行使審計監(jiān)督權，即審計部門獨立行使法定權利，保持其獨立性，不受其他人和其他部門的干涉。在建設工程審計作業(yè)過程中，由于種種現實原因，審計人員可能會在主動或被動的條件下行使了處理或管理權，又或者無法正確履行好“監(jiān)察者”“督促者”的職責，致使審計工作出現越位、缺位、錯位的現象。

2.3 審計人員專業(yè)技能存在短板

開展建設工程管理審計，對審計人員的業(yè)務素質和綜合技能都有極高的要求。審計人員不僅需要掌握勘察設計、施工管理、造價管理及財務核算等知識，還要具備良好的溝通協(xié)調、分析查證、撰寫表述等綜合業(yè)務能力。然而，目前很多工程審計人員，在造價審核方面還比較專業(yè)，但是在其他綜合能力方面多有欠缺，還不能適應和滿足管理審計工作的需要，從而制約了工程管理審計工作的開展。

3 高校建設工程管理審計內容

《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》(教財[2016]11號)文件中指出，在建設工程管理審計中，要突出內部控制審計、造價審計、招標審計、付款審計等重點。具體內容如下：

內部控制審計：定期對建設工程內部控制的設計與執(zhí)行情況進行審計，重點關注建設工程歸口管理情況、管理崗位設置與職責情況、建設工程各階段履行基本程序、執(zhí)行有關政策等業(yè)務管理情況、預算和付款控制等財務管理情況。

造價審計：對建設工程各階段工程造價進行審計，重點關注投資估算、設計概算、招標控制價、洽商變更估價、竣工結算等。內容包括：1)設計變更的審批程序和控制管理審核情況；2)審核工程監(jiān)理單位及人員的資質和履行職責情況；3)設計變更、現場簽證單造價審核成果的真實性；4)審核工程估算、概算、施工圖預算、結算、決算的真實性和合法合規(guī)性。

招標審計：對建設工程各類招標文件、經濟合同等進行審計，重點關注招標范圍的全面性、招標文件的完整性、招投標文件與中標合同實質性內容的一致性。內容包括：1)審核招標主體資格和審批手續(xù)；2)審核招標申請文件資料；3)審核招標方式；4)審核招標程序；5)審核招標公告、招標文件、招標答疑；6)審核招標清單及攔標價；7)審核投標人資格；8)審核中標人和未中標人的全部投標文件；9)審核開標工作；10)審核評標工作；11)審核定標工作；12)審核中標價格；13)審核中標合同金額；14)審核投標程序；15)審核合同情況。

付款審計：依照合同和項目進展對建設資金撥付進行審計。內容包括：1)審核合同簽訂程序和依據，是否按招標文件與投標文件的實質性內容、有關承諾簽訂合同；2)審核合同雙方主體資格是否合法；3)審核工程合同文本是否規(guī)范；4)審核合同主要條款是否合法、完整、嚴密；5)審核合同中有關工程造價結算原則是否明確；6)審核工程款支付的依據和審批手續(xù)是否完整、規(guī)范。

4 管理審計實施

為了推進審計工作轉型，適應新常態(tài)新形勢的要求，將內部審計的職能從“監(jiān)督型”轉向“監(jiān)督與服務并重型”，助推學校價值提升，筆者所在的單位探索性地開展了建設工程管理審計，并取得了較好的成效。該項目位于某大學內，項目占地面積：14 698 m2，總建筑面積14 986 m2，框架結構，地上5層為圖書館，地下1層為地下車庫。具體實施工作如下。

4.1 明確定位、立足實際，確定管理審計內容與重點

為使審計工作更具有可操作性，結合項目的實際情況及此次管理審計的需求，緊扣內部控制、造價、招標、付款重要風險領域，扎實筑牢第三道防線。

內部控制方面：考慮到該項目已由教育部發(fā)函批準建設，因此將審計重點放在管理程序是否符合學校及建設管理部門的制度規(guī)定，各層級審批手續(xù)是否齊全，是否有不作為及越權行為。

造價方面：考慮到該項目結算審核已完成，故將本次管理審計工作的重點放在審核設計變更及現場簽證單是否合理、真實，是否存在超出合同范圍及內容的項目計入本工程造價的問題。

招標方面：重點審核招標文件范圍是否全面、完整，投標文件是否響應招標文件要求，合同簽訂的內容是否與招標文件和中標單位投標承諾實質性內容一致。

付款方面：重點審核工程款支付是否按合同約定時間節(jié)點、金額支付，支付審批手續(xù)是否完備，是否存在超付工程進度款的現象。

4.2 技術和管理有機結合，協(xié)同組建審計組，夯實工作基礎

為有序、優(yōu)質、高效開展審計工作，在項目正式實施前，審計處邀請所有在庫造價咨詢公司制定審計實施方案，通過方案比選，選定了一家具有較高專業(yè)勝任能力的造價咨詢公司承擔此次工程管理審計工作。同時，審計處內部指定一名項目負責人，組建管理能力和業(yè)務能力并重的審計組。審計組在項目實施前，詳細了解了項目基本情況，廣泛收集了相關法律法規(guī)，精心制定了《某大學管理審計實施方案》，為后續(xù)的審計流程確定、審計表格設計、審計項目實施以及對審計發(fā)現問題的定性和歸類奠定了基礎。

4.3 完善流程，創(chuàng)新工作方式方法，提高工作效率

為了更高效地編制審計工作底稿，客觀、準確地做出審計評價，在審計實施過程中，審計組主要采用調查表法及審計調查法開展審計工作。如編制《圖書館工程內部控制審計、招標審計、造價審計、付款審計需要提供的資料清單》《圖書館工程基本建設程序審計問詢函》《圖書館工程內部控制審計、招標審計、造價審計、付款審計評價表》等，通過審閱各種資料文件、現場核對、向有關單位查詢等，完善表格內容。通過填寫以上表格，真實完整地記錄了審計人員實施審計的全過程軌跡，便于審計人員對收集到的證據加以分析、鑒定和匯總，為編制審計底稿和撰寫審計報告打下了堅實的基礎，做到了過程有記錄、內容有依據、結果有報告。

4.4 嚴格執(zhí)行三級復核制度，實現人力和信息共享，把控審計質量

為了保證審計工作質量，審計處領導小組定期檢查審計工作情況，復核咨詢機構提交的審計結果，聚焦審計過程中發(fā)現的問題。處領導、室主任、項目負責人通過召開“列提綱”“定基調”“改細節(jié)”三階段項目匯報會，結合審計實施方案及相關證據，始終遵循“評價什么、審計什么”的原則，重點研究審計工作的整體框架、審計發(fā)現的問題、審計評價及審計建議，堅持審深審透，同時保證問題分類合理、審計評價準確、審計建議可行。此次管理審計工作，共發(fā)現問題13條，其中內部控制方面發(fā)現問題5條，招標方面發(fā)現問題6條，造價方面發(fā)現問題2條，提出了審計建議5條，審計建議針對性、可操作性強。

4.5 持續(xù)跟蹤，注重整改落實，切實將審計成果用到實處

在審計報告送達被審計單位后，審計組積極跟進整改落實情況，切實發(fā)揮以審促改、以審促建作用，督促被審計單位對審計發(fā)現的問題進行整改落實。項目管理部門認真研究審計報告，并以此為契機，制定完善了相關制度，進一步規(guī)范招標管理、合同管理、設計質量管理、強化制度執(zhí)行，審計整改工作取得了較好的效果，樹立了“防范勝于查處，監(jiān)督寓于服務”的審計形象，實現了加強風險管理、健全內部控制、提高資源績效相互促進、同步提升的目標。