張思遠

[摘要]在2016年5月1日，服務業(yè)正式納入“營改增”政策的范圍，至此“營改增”的試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)、酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）。這也標志著我國營業(yè)稅已經(jīng)成為歷史，我國正式進入到了增值稅時代。通過調(diào)查Z酒店，以“營改增”政策作為背景從酒店的稅負、利潤兩大方面入手進行分析，找出酒店存在的問題。從該酒店的采購、日常經(jīng)營以及內(nèi)部管理三個方面對其現(xiàn)有的制度以及未來的發(fā)展提出改進建議。

[關(guān)鍵詞]營改增;稅負;利潤;面臨的問題;建議

[中圖分類號]F23[文獻標識碼]A

1 酒店概況

Z酒店成立于2001年，公司注冊資本為68，000.00萬元，2001年3月29日取得工商行政管理局核發(fā)的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。Z酒店占地面積10.67hm2，建筑面積41313m2。公司經(jīng)營范圍：技術(shù)開發(fā);能源、農(nóng)業(yè)、林業(yè)技術(shù)培訓;會議服務;信息咨詢（不含中介服務）;技術(shù)進出口、代理進出口;市場調(diào)查;物業(yè)管理。

2 “營改增”對Z酒店的財務影響

2.1 對酒店稅負的影響

由于Z酒店屬于服務行業(yè)，Z酒店年銷售額遠超500萬元，因此屬于一般納稅人，所以適用 6%的稅率。增值稅銷項稅額為收入的 6%÷（1+6%）=5.66%，比原來5%的營業(yè)稅稅率高了0.66%，貌似增值稅比營業(yè)稅稅負增加了，但是作為一般納稅人，可以用增值稅進項稅額進行抵扣，抵扣的進項稅額遠超過增值稅銷項稅額超過原營業(yè)稅稅額的0.66%。通過對Z酒店稅負的數(shù)據(jù)分析并建立方程，確定了能抵扣增值稅的成本與營業(yè)總額之間的比值關(guān)系，并得出均衡點：當可抵扣的營業(yè)成本占營業(yè)額的比重等于4.47%時，Z酒店稅負不變;大于4.47%時，稅負減輕;小于4.47%時，稅負增加。

2.2 對酒店利潤的影響

在營業(yè)稅稅收體制下，Z酒店向顧客收取的費用都作為營業(yè)收入計入帳中，但是增值稅向顧客收取的費用中是包含稅款的，所以需要將其中的增值稅稅款除去后剩余部分作為營業(yè)收入入賬。因此在“營改增”實行后，收入會減少。但另一方面Z酒店可以憑借增值稅專用發(fā)票抵扣一部分進項稅額?？墒菍τ谌斯こ杀?、廣告費，均無法獲得增值稅發(fā)票而不能抵扣進項稅額。數(shù)據(jù)表明Z酒店在2015-2017年時的主營業(yè)務收入分別為3549.28萬元、3533.07萬元、3426.98萬元，凈利潤分別為394.73萬元、387.26萬元、401.27萬元。由此可知，2016年相比2015年的主營業(yè)務收入下降了0.46%，凈利潤下降了1.89%;2017年相比于2016年的主營業(yè)務收入下降了3%，凈利潤上升了3.62%。所以，在2015-2017年三年內(nèi)，Z酒店的主營業(yè)務收入呈現(xiàn)一個緩慢下降的趨勢，而其凈利潤的變化則呈現(xiàn)了先下降又上升的波動趨勢。整體看來，Z酒店的經(jīng)營狀況并不容樂觀。

3 “營改增”給Z酒店帶來的問題

3.1 稅務抵扣方面

3.1.1 物料采購不規(guī)范。Z酒店在其運營成本中的采購成本占比較大，且該企業(yè)的物料采購種類較多，相關(guān)供應商的質(zhì)量參差不齊。對酒店的硬件設(shè)施進行采購時，Z酒店一般會尋找一些正規(guī)的大型企業(yè)進行批發(fā)和采購，此時可以取得相應的增值稅專用發(fā)票，能夠進行進項稅額的抵扣。但對于一些保質(zhì)期較短的如海鮮、水果等食品，該酒店為了獲得更好的價格優(yōu)勢，其采購對象大多數(shù)都是個體商戶。經(jīng)調(diào)查，Z酒店和大部分個體商戶均建立了良好的合作關(guān)系，并簽署了不少固定年限的訂單，導致Z酒店不能在短時間內(nèi)更換供應商。由于大部分的個體商戶不能提供增值稅專用發(fā)票，不能給Z酒店帶來進項稅額的抵扣，由此給酒店造成了一定的損失。

3.1.2 發(fā)票開具不嚴謹。Z酒店在其日常運行的期間，經(jīng)常會出現(xiàn)有客人為了自身的利益，要求前臺工作人員開具金額多于自己消費金額的發(fā)票。“營改增”政策實行之后，這樣的行為會使得酒店的銷項稅額在無形中增加，從而給酒店帶來直接的經(jīng)濟損失。此外“營改增”政策的實行，使得所購入材料發(fā)票的開具也同時出現(xiàn)了不完整、不嚴謹?shù)膯栴}，從而無法作為進項稅額的進行抵扣。因此Z酒店應該在酒店發(fā)票的開具和保管方面安排專門的負責人進行管理，并加大監(jiān)督力度。

3.2 人員管理方面

3.2.1 人工成本過高。Z酒店的總成本主要包含人工成本、原材料成本、能耗成本等多種成本。而Z酒店本身屬于服務行業(yè)，是勞動密集型產(chǎn)業(yè)，從而使得其中的人工成本占據(jù)了酒店業(yè)總成本的30%～35%，遠大于其他的成本。另一方面，Z酒店的工作人員的工資在一個浮動范圍內(nèi)，有很大的波動，由此會使得Z酒店對于其人工成本的控制有很大難度。而人工成本無法進行進項稅額的抵扣，所以導致酒店的員工工資無法抵扣進項稅額，從而無法起到減少增值稅應納稅額的效果，無法使企業(yè)的稅負降低。

3.2.2 財務人員專業(yè)技能欠缺。Z酒店在2016年10月份更換了一批新的財務人員，對其財務部門進行了一次大整頓。調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，增值稅稅額的納稅申報出現(xiàn)了很多錯誤，其中的原因主要是：所更換的財務人員之前曾從事過酒店行業(yè)，并有一定的工作經(jīng)驗，雖然在“營改增”后進行了較為專業(yè)的培訓，但是由于已經(jīng)適應了營業(yè)稅稅制下的計算，導致其在增值稅稅制下的實務操作中還是不熟練，從而錯誤百出。另一方面，對于新招的有工作經(jīng)驗的財務人員，其學歷呈現(xiàn)出了較低水平，也導致Z酒店在會計核算方面出現(xiàn)差錯，從而給酒店造成了或多或少的經(jīng)濟損失。

4 對策和建議

4.1 采購管理方面

4.1.1 嚴格篩選供應商。對于具有繁瑣業(yè)務的Z酒店來說，平時的材料選購變得尤為重要，所以能夠嚴格選擇合理的供應商將會對Z酒店的發(fā)展打下一個堅實的基礎(chǔ)。Z酒店應尋找在保證產(chǎn)品質(zhì)量且合理經(jīng)營的前提下，同時具有開具增值稅專用發(fā)票資格的上游供應商進行合作，以做到進項稅額的抵扣。這便要求該酒店在原有的選擇空間上又一次增加了篩選標準。所以Z酒店應在雙方建立長期的合作關(guān)系下進行合理協(xié)商，便能夠定期到稅務部門開出增值稅專用發(fā)票，或者按照國家規(guī)定使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，計算出能夠抵扣的進項稅額，將增值稅做以抵消。這樣既加快了采購的效率，又可以獲得增值稅專用發(fā)票抵扣相應的進項稅額，從而降低酒店的稅負并增加其收益。與此同時，對于供應商也會有一個良好的發(fā)展，雙方將會達到共贏的目的。

4.1.2 梳理確認稅率。在Z酒店日常的采購中，“營改增”政策的實行使得酒店對于各項材料的稅額核算有了更高的要求，而酒店所采購的各種材料也相當?shù)亩嘣?，所以這便要求我們要將該酒店所要求采購的各項材料的稅率重新進行確認，將各種成本費用明細重新進行梳理，使得酒店能夠更準確地實現(xiàn)進項稅額的抵扣，避免出現(xiàn)由于酒店自身沒有積極響應國家的政策而帶來的錯誤。

4.2 日常經(jīng)營方面

4.2.1 將相關(guān)服務外包并擴大服務范圍。Z酒店的人工成本在營業(yè)成本中的比重較大，而且無法抵扣進項稅。所以酒店企業(yè)可以將人工耗費大且技術(shù)含量低的工作通過服務外包的形式轉(zhuǎn)移到一些信譽高且經(jīng)營規(guī)模大的正規(guī)企業(yè)。同時，酒店還應通過梳理自身業(yè)務，明確自身的核心服務領(lǐng)域，將除此之外的其他服務或相關(guān)工作也外包到各優(yōu)秀企業(yè)，做到業(yè)務上的分工更加專業(yè)化。這樣一來便能夠?qū)⒈揪频甑娜斯こ杀咀畲蟪潭鹊亟档停蕴嵘召|(zhì)量，降低酒店的應納稅額。

4.2.2 開發(fā)相關(guān)客戶。Z酒店應重點開發(fā)企業(yè)客戶，如旅行社、會議會展公司或其他一般的公司企業(yè)。在酒店的消費行為從流通環(huán)節(jié)上來看，他們均為酒店企業(yè)的下游，實行增值稅后，Z可以為其消費開具增值稅發(fā)票，可以滿足雙方進項稅抵扣的需求，進而降低雙方稅負。因此，Z酒店應充分發(fā)揮可開具增值稅專用發(fā)票這個一般納稅人的優(yōu)勢，從流通環(huán)節(jié)上尋找相關(guān)下游企業(yè)客戶，建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，從而能夠很好地進行進項稅額的抵扣。

4.3 內(nèi)部管理方面

4.3.1 發(fā)票管理。Z酒店應加強發(fā)票的管理。該酒店在開具發(fā)票時，應做到對其進行嚴格的控制，只有當受票人的資料信息齊全時才可對其開具發(fā)票。當開具發(fā)票時遇到了不同的項目，此時應當根據(jù)稅收政策開具不同的發(fā)票，以避免不必要的麻煩。此外在進行兼營業(yè)務的發(fā)票開具或簽訂合同時，若不能將其業(yè)務合并，此時應將各項業(yè)務進行拆分，并將相關(guān)業(yè)務收入分開列示，做到不同項目分別開具，以免引起不必要的結(jié)算麻煩。

4.3.2 人員管理。Z酒店應及時進行酒店相關(guān)工作人員的培訓，切實落實“營改增”政策。除此之外建議Z酒店將酒店的工作人員進行精細化分工，將材料的采購、日常的經(jīng)營和之后的稅務核算、財務結(jié)算做到合理分工。必要時還可以將酒店的各項工作進行重新梳理，讓酒店的各個部門各謀其司，并做到精細分工，使酒店更加高效地運營。在日常經(jīng)營過程中，Z酒店應及時派出相應的管理人員對發(fā)票的認證和抵扣進行及時的監(jiān)督檢查，避免因技術(shù)錯誤而導致稅額的計算錯誤。

[參考文獻]

[1] 雷青.“營改增”對酒店業(yè)影響的研究[D].福建：集美大學，2017.

[2] 吳經(jīng)迪.全面“營改增”對酒店業(yè)的影響研究—以DF酒店為例[D].廣東：暨南大學，2017.

[3] 焦玲玲.“營改增”對酒店業(yè)的影響[J].江蘇科技信息，2016，9（25）：5-7.

[4] 詹琦.營改增對酒店業(yè)的影響及其應對策略[J].企業(yè)改革與管理，2016，7（14）：117-217.