陳欣 張姍姍

[摘要]經(jīng)濟(jì)下行，減稅降費(fèi)，增加居民收入，提振消費(fèi)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷調(diào)查，闡述了當(dāng)前專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容填報(bào)存在的問(wèn)題，通過(guò)稅收角度專業(yè)分析，提出確立專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)的原則，建立分階段多層次序位排列和適當(dāng)納稅籌劃，改進(jìn)資產(chǎn)配置的建議。

[關(guān)鍵詞]專項(xiàng)附加扣除;個(gè)人所得稅;決策

[中圖分類號(hào)]F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 緒論

國(guó)家經(jīng)濟(jì)下行，政府深化簡(jiǎn)政放權(quán)、減稅降費(fèi)等改革，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。收入預(yù)期下降，居民消費(fèi)愈加謹(jǐn)慎，資產(chǎn)增值保值關(guān)注度提高。2018年12月13日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)），自2019年1月1日起施行，是我國(guó)個(gè)人所得稅從分類稅制-混合稅制-綜合稅制改革的操作規(guī)程。以家庭為單位擴(kuò)大居民收入扣除范圍，實(shí)施子女教育、大病醫(yī)療支出、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，有利于減輕居民稅負(fù)，增加居民收入?；谏鐣?huì)、經(jīng)濟(jì)、文化和信息等多種因素，居民填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息有很多困惑和憂慮。如何從稅收專業(yè)角度，指導(dǎo)居民正確填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息是確保我國(guó)個(gè)人所得稅混合稅制改革成功的第一步。

2 居民個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)存在的問(wèn)題

課題組以網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷調(diào)查方式發(fā)放3000份電子問(wèn)卷，收回2649份，其中有效問(wèn)卷2482份。結(jié)果顯示，當(dāng)前我國(guó)居民個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)主要存在主動(dòng)不填報(bào)、主動(dòng)填報(bào)部分信息和被填報(bào)信息三種情況。

2.1 主動(dòng)不填報(bào)信息

樣本顯示有13.82%的居民選擇主動(dòng)不填報(bào)，包括無(wú)從填報(bào)和故意不填報(bào)。如無(wú)固定職業(yè)、收入不穩(wěn)定等群體因未知或不清楚專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容，94.61%選擇無(wú)從填報(bào)。72.5%的自由職業(yè)者群體清楚專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容，選擇故意不填報(bào)。90.57%的高收入群體選擇故意不填報(bào)。

2.2 主動(dòng)填報(bào)部分信息

有69.54%的居民主動(dòng)填報(bào)部分信息，主要為中等收入群體。如29.45%的群體選擇只填寫(xiě)子女教育信息，14.35%的群體選擇只填寫(xiě)租房信息，68.95%的群體選擇填寫(xiě)子女教育和住房貸款信息，而繼續(xù)教育、大病醫(yī)療支出和贍養(yǎng)老人信息選擇填報(bào)人數(shù)較少。

2.3 被填報(bào)信息

樣本顯示已經(jīng)填報(bào)過(guò)（僅指信息申報(bào)表已經(jīng)發(fā)送給單位或組織）專項(xiàng)附加扣除信息的人群中有60.74%的居民存在被填報(bào)信息的現(xiàn)象，包括重復(fù)填報(bào)、漏報(bào)、關(guān)聯(lián)被填報(bào)等。如離異家庭父母均填報(bào)子女教育全額扣除信息;夫妻一方已填報(bào)子女教育信息，配偶未填報(bào);兄弟姐妹一人或多人填報(bào)贍養(yǎng)人信息，其他人未填報(bào);大病醫(yī)療支出已報(bào)銷，當(dāng)事人不填報(bào);租房者填報(bào)房東個(gè)人信息，房東本人未知占大多數(shù)。

3 居民個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)問(wèn)題原因梳理

經(jīng)樣本數(shù)據(jù)梳理，居民個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)可能存在以下因素。

3.1 隱私保護(hù)因素

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代信息安全成為居民人身安全和財(cái)產(chǎn)安全的構(gòu)成要素，如高收入群體認(rèn)為信息安全大于專項(xiàng)附加扣除收益，選擇不填報(bào);中等收入群體面臨專項(xiàng)附加扣除和信息安全的兩難決策，選擇填報(bào)部分信息。自由職業(yè)者對(duì)隱私要求高，選擇不填報(bào)。房東關(guān)注財(cái)產(chǎn)隱私，不提供個(gè)人信息給出租者，造成出租者無(wú)從填報(bào)。關(guān)注家庭成員隱私信息，居民選擇不填報(bào)贍養(yǎng)人信息。非婚生子女、單親家庭、超生子女居民可能選擇填報(bào)部分子女教育信息或不填報(bào)。

3.2 心理預(yù)期因素

低收入群體或收入不固定群體預(yù)期未來(lái)收入持續(xù)低于個(gè)人所得稅法規(guī)定的免征額選擇不填報(bào)。中等收入部分群體選擇年終匯算清繳方式，持續(xù)觀望選擇不填報(bào)信息。居民重復(fù)填報(bào)子女教育信息存僥幸心理希望增加扣除。兄弟姐妹之間重復(fù)申報(bào)贍養(yǎng)人信息希望多次扣除。自認(rèn)為文化水平有限的群體選擇不填報(bào)或部分填報(bào)信息。觀望猶豫群體認(rèn)為后續(xù)可增加，選擇填報(bào)部分信息。

3.3 非主觀因素

六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除信息存在一定的關(guān)聯(lián)性，一方提供居民個(gè)人信息時(shí)未考慮到另一方的關(guān)聯(lián)因素，從而造成個(gè)人信息被填報(bào)或部分填報(bào)。比如夫妻雙方均填報(bào)全額扣除子女教育信息造成重復(fù)申報(bào)問(wèn)題;多子女家庭中一人填報(bào)共同贍養(yǎng)人父母信息，其他子女未填報(bào)贍養(yǎng)人父母信息，造成漏報(bào)問(wèn)題;家庭成員名下的多套房產(chǎn)因夫妻關(guān)系、贍養(yǎng)關(guān)系、償還房貸被關(guān)聯(lián)顯現(xiàn);居民在向承租人提供房屋信息時(shí)，承租人填報(bào)房東個(gè)人信息從而造成房東房產(chǎn)信息被填報(bào)等。六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除信息的關(guān)聯(lián)性增加了居民人身安全和財(cái)產(chǎn)安全隱患。如擁有多套房產(chǎn)的房東租金收入需要按財(cái)產(chǎn)租賃所得補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，多套房產(chǎn)所有人購(gòu)買資金合法性問(wèn)題等。

4 居民個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)建議

4.1 科學(xué)選擇專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)決策原則

科學(xué)的規(guī)劃是方案實(shí)施的方向，正確的原則是行動(dòng)的指引。居民在填報(bào)個(gè)人專項(xiàng)附加扣除信息時(shí)要確立適合自己的決策原則。

確定相同扣除額度，誰(shuí)的收入高給誰(shuí)的原則。比如，住房貸款利息1000元專項(xiàng)附加扣除可選擇由丈夫或妻子扣除，也可選擇夫妻雙方各扣除一半。假設(shè)丈夫收入高適用25%的稅率，妻子收入低適用10%稅率，1000元的住房貸款利息如果全部由丈夫扣除，則可減稅250元，如果全部由妻子扣除則可減稅100元，如果選擇夫妻各扣除一半，則可減稅175元，因此，選擇丈夫扣除減稅最多。

不同扣除額度，誰(shuí)能扣除的多給誰(shuí)的原則。如馬林同學(xué)?？飘厴I(yè)后參加工作，隨后參加繼續(xù)教育讀本科，根據(jù)規(guī)定，馬林可選擇400元/月的繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除，也可由馬林的父母選擇1000元/月的子女教育專項(xiàng)附加扣除，但兩者不能重復(fù)扣除。這里可能有以下幾種情況：一是馬林月收入5400以上，馬林父母6000元以上，兩者均能全額扣除，應(yīng)由馬林父母選擇子女教育專項(xiàng)扣除1000元/月達(dá)到最大減稅幅度;二是若馬林月收入5400以上，馬林父母月收入5400～6000元之間，馬林父母按子女教育扣除400～1000元之間，仍然大于馬林按繼續(xù)教育扣除400元，仍應(yīng)由馬林父母選擇子女教育附加扣除;三是馬林月收入5400元以上，馬林父母月收入低于5400元，則應(yīng)由馬林選擇繼續(xù)教育扣除400元;四是馬林月收入5400元以上，馬林父母月收入低于5000元，未達(dá)到免征額，本來(lái)就不需要繳納個(gè)稅，因此仍應(yīng)由馬林選擇繼續(xù)教育附加扣除400元;五是馬林月收入低于5400元，馬林父母月收入低于5000元，仍應(yīng)由馬林按繼續(xù)教育附加扣除。

不同扣除項(xiàng)目，哪個(gè)額度高選哪個(gè)原則。如單身未婚的徐華畢業(yè)后在老家縣城購(gòu)入一套住房，享受首套住房貸款利率。兩年后，徐華辭職到上海工作，因上海無(wú)自有住房選擇租房居住。這種情況，徐華可選擇1000元/月的住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇1500元/月的住房租金專項(xiàng)附加扣除，但兩者不能同時(shí)扣除。比較扣除金額大小，徐華應(yīng)選擇按住房租金專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)1500元/月減稅收益更大。若徐華選擇到昆山工作，因昆山市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)，住房租金的扣除標(biāo)準(zhǔn)就只有800元/月，此時(shí)徐華選擇按1000元/月的住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除更為“合算”。

合理的居民專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)決策原則有助于居民降低稅負(fù)，增加居民收入。

4.2 實(shí)施多層次分階段序位決策

兩弊相衡取其輕。首先，居民對(duì)子女教育、大病醫(yī)療支出、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除信息實(shí)施分層次管理，按對(duì)居民造成的損失由小到大的順序排列，也可按照對(duì)居民帶來(lái)的減稅收益由大到小的順序排列。比如居民李建填報(bào)的專項(xiàng)附加扣除信息按損失標(biāo)準(zhǔn)分層順序?yàn)榇蟛♂t(yī)療支出、繼續(xù)教育、子女教育、贍養(yǎng)老人、住房租金、住房貸款利息。然后，居民實(shí)施分階段優(yōu)化決策，選擇對(duì)自己造成損失最小的專項(xiàng)附加扣除信息先填報(bào)，驗(yàn)證安全性后，再填報(bào)對(duì)自己造成損失次之的專項(xiàng)附加扣除信息，依此類推，最后填報(bào)對(duì)自己造成損失最大的專項(xiàng)附加扣除信息，最終完成全部專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)，享受專項(xiàng)附加扣除信息減稅收益。需要提醒的是居民要自己把握信息安全性的標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間間隔。如上例居民李建先填報(bào)大病醫(yī)療支出信息和繼續(xù)教育信息，一年后填報(bào)子女教育信息和贍養(yǎng)老人信息，兩年后填報(bào)住房租金或住房貸款信息。

4.3 適當(dāng)納稅籌劃，改進(jìn)資產(chǎn)配置

信息技術(shù)革命改變著社會(huì)，影響著居民個(gè)人。信息已成為資產(chǎn)，能夠?yàn)榫用駧?lái)收益，也可引起損失。

首先，居民在填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息時(shí)要加強(qiáng)個(gè)人信息安全管理，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。如多套房產(chǎn)出租人在向承租人提供個(gè)人房產(chǎn)信息時(shí)，考慮到專項(xiàng)附加扣除信息被登記風(fēng)險(xiǎn)，可選擇不提供或重新選擇承租人等方法規(guī)避;非婚生子女父母可選擇不填報(bào)配偶信息等方法規(guī)避。

再次，居民選擇適當(dāng)納稅籌劃，減輕稅負(fù)增加收入分配，亦可降低不必要的風(fēng)險(xiǎn)。如居民科學(xué)調(diào)整職業(yè)規(guī)劃，加大繼續(xù)教育支出，增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。居民做為承租人選擇低租金房產(chǎn)承租，可住房租金扣除額度相同的前提下，可增加收入分配。居民可出租人選擇低于個(gè)人所得稅“免征額”的收入群體出租房產(chǎn)，因承租人不需要繳納個(gè)人所得稅，可避免出租人信息被填報(bào)。出租人選擇高收入群體出租房產(chǎn)，因承租人忽略專項(xiàng)附加扣除收益，可避免出租人信息被填報(bào)。出租人選擇企業(yè)或其他組織客戶（非合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資公司）出租房產(chǎn)，因承租人不繳納個(gè)人所得稅，可避免出租人信息被填報(bào)。出租人提高租金轉(zhuǎn)嫁財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅給承租人也是可選項(xiàng)。居民選擇把房產(chǎn)交由專業(yè)房產(chǎn)租賃公司托管出租也是一種方法。在租價(jià)比較低的房產(chǎn)市場(chǎng)，居民選擇退出房產(chǎn)租賃市場(chǎng)，進(jìn)入房產(chǎn)投資增值“二手房”市場(chǎng)，可節(jié)省裝修成本，避免承租人使用的“臟亂差”造成的房產(chǎn)貶值風(fēng)險(xiǎn)。夫妻辦理“假離婚”，即法律上是離婚狀態(tài)，事實(shí)上離婚不離家，可增加一套住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，或增加房屋租金專項(xiàng)附加扣除次數(shù)。本文前述的相同扣除額度，誰(shuí)的收入高給誰(shuí)、不同扣除額度，誰(shuí)能扣除的多給誰(shuí)和不同扣除項(xiàng)目，哪個(gè)額度高選哪個(gè)的原則本身就是納稅籌劃的原則，也可減輕稅負(fù)增加收入分配。納稅籌劃的有效性受時(shí)間和空間的約束，具有一定的局限性，因此要注意防范納稅籌劃本身風(fēng)險(xiǎn)。

最后，居民可選擇改進(jìn)資產(chǎn)配置，優(yōu)化資產(chǎn)組合。如擁有多套房產(chǎn)居民可選擇部分房產(chǎn)租賃，部分選擇“二手房”投資增值，還可選擇購(gòu)買股票、債券等金融產(chǎn)品組合，亦可投資企業(yè)進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)，甚至選擇海外房產(chǎn)投資、注冊(cè)離岸公司實(shí)施財(cái)務(wù)托管等。居民資產(chǎn)組合受居民資產(chǎn)多少、價(jià)值觀、技術(shù)手段等多種因素影響，需權(quán)衡利弊做出審慎決策?？傊?，優(yōu)化資產(chǎn)組合，改進(jìn)資產(chǎn)配置是居民未來(lái)長(zhǎng)久方案選項(xiàng)。

5 結(jié)論

稅收是國(guó)民收入再分配的重要手段，政府歷來(lái)高度重視。個(gè)人所得稅作為直接稅，稅負(fù)高低是衡量居民“幸福感”、“獲得感”的直接體現(xiàn)。減稅降費(fèi)是個(gè)人所得稅混合稅制的國(guó)家初衷，專項(xiàng)附加扣除是稅收法治執(zhí)行的關(guān)鍵。筆者提出居民專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)遵循科學(xué)決策原則、實(shí)施多層次分階段序位決策和適當(dāng)納稅籌劃，改進(jìn)資產(chǎn)配置的建議，是公民法治社會(huì)的具體體現(xiàn)。由于筆者專業(yè)和實(shí)踐能力有限，很多具體細(xì)節(jié)論證可能尚不完善，未來(lái)，仍需要進(jìn)一步深入探索。

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