黃文澤 蔡鐘瑩 郭承龍

【摘 要】管理會計是會計類專業(yè)學(xué)生必修的一門科目。本文在介紹完管理會計的概述后，通過對管理會計中變動成本法和完全成本法、本量利分析兩個內(nèi)容的解題藝術(shù)及技巧進行分析，將管理會計這門課學(xué)活起來。本研究有利于高校學(xué)生日后管理會計課程的學(xué)習(xí)。

【關(guān)鍵詞】管理會計;思維方式;思維藝術(shù);核心內(nèi)容

中圖分類號：G42 文獻標(biāo)志碼：A? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1007-0125（2019）36-0157-02

我國的管理會計發(fā)展起步較晚，現(xiàn)在還處于發(fā)展的初級階段，管理會計體系仍不完善。現(xiàn)在管理會計作為一門緊跟著成本會計和財務(wù)管理后開設(shè)的課程，提升了一些挑戰(zhàn)性，需要一定的思維能力和對管理會計的本質(zhì)的具體把握。

一、管理會計概述

20世紀(jì)初，管理會計迸發(fā)萌芽，企業(yè)需要對生產(chǎn)效益進行科學(xué)化的管理，二戰(zhàn)后，經(jīng)濟不景氣，企業(yè)科學(xué)管理，降低生產(chǎn)成本，提高利潤的需求更加迫切，管理會計應(yīng)運而生。管理會計是通過參與經(jīng)濟決策來控制經(jīng)濟過程以達到規(guī)劃的經(jīng)營目標(biāo)并相對應(yīng)的預(yù)測日后經(jīng)濟前景的一門科學(xué)。它沒有固定的格式要求，十分靈活，是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上延伸出來的一種可以強化企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益的門類，需要復(fù)合型的會計人才。

二、變動成本法和完全成本法的獨特藝術(shù)

變動成本法和完全成本法是管理會計學(xué)科內(nèi)的一個重點，吳大軍教授主編的《管理會計》第五版上對這兩種方法進行了分析，成本的構(gòu)成內(nèi)容繁雜，對比的兩邊并沒有明確的顯示兩者的真正區(qū)別，所以學(xué)生在做題的時候需要按步驟一項一項的加減，以至于步驟過長，可以對變動成本法和完全成本法兩個方法的核心區(qū)別進行剖析，更加藝術(shù)化的解題，下面舉個例子：

某廠生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一個月和第二個月的生產(chǎn)量分別是5萬件和4萬件，銷售量分別是3萬件和5萬件。銷售單價為16元。存貨計價采用先進先出法。生產(chǎn)成本：單位變動成本為5元，固定制造費用每個月均為10萬元。銷售管理費用：單位變動成本為1元，固定銷售管理費用每個月均為4萬元。問通過兩種方法計算兩個月的凈收益。

像這種題目針對性的需要了解兩個核心內(nèi)容：一個是兩者均按照銷售的數(shù)量來計算，另一個是兩者的差別就在固定生產(chǎn)成本（固定性制造費用）的分攤上。所以了解了核心以后題目迎刃而解，首先單位變動成本自動合二為一，即單位變動成本為5+1=6元，變動成本法下，1月用1月的銷售量3萬件乘以每件利潤16-6=10元得到30萬元，再減去兩項月均固定費用14萬元得到最后結(jié)果16萬元，第二個月更換銷售量即可，而在完全成本法下，1月的凈收益就是在變動成本法的結(jié)果下將生產(chǎn)了未銷售的部分對應(yīng)的固定制造費用補回，即16萬元加上10*（2/5）等于20萬元，第二個月銷售的5萬件通過先進先出法應(yīng)該是第一個月剩余的2萬件和第二個月生產(chǎn)的3萬件，2/5+3/4=23/20，就等于需要在變動成本法的第二個月的結(jié)論里減去3/20*10，因為這個月固定成本算少了。

通過以上的方法，無論是幾個月，只要搞清核心內(nèi)容兩條，所有的題目都可以巧妙解決。

三、本量利分析法的獨特藝術(shù)

本量利分析是管理會計中的另一個核心知識點，本量利中有一個熱門的問題就是企業(yè)在生產(chǎn)前對項目產(chǎn)品的保本點的計算，依然根據(jù)吳大軍教授的《管理會計》第五版，老師通常會讓學(xué)生計算DOL、Tcm、Tπ等值，然后求解最后的X0，但這樣還是會犯過程繁瑣，計算過程過長的毛病，在一些沒有要求邊際貢獻、單位邊際貢獻值的題目中，可以采用更為巧妙、更為藝術(shù)的方法來解決問題，例如下面這題：

某廠只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，本期的銷售量為3750件，銷售利潤為12000元，該公司計劃下期銷售量減少10%，根據(jù)測算，銷售量降低后，利潤減少75%。假定p不變，b、a不變，求下期的保本銷售量。

顯然，直接問保本點的題目去計算邊際貢獻、貢獻毛益過于浪費時間，奧林匹克數(shù)學(xué)的魅力就在這里體現(xiàn)，當(dāng)然還是先需要搞清核心內(nèi)容，即p，b，a不變化，意味著固定的成本部分不變，所以利潤的變化完全來自于銷售量的變化，那么解題的思路就可以引申到比例關(guān)系上，參考圖1。

腦海中就可以浮現(xiàn)這樣的畫面，單一品種所以是一次函數(shù)，銷售量降低10%*3750=375件，利潤降低75%*12000=9000元，75%：100%=3：4，那么375：多銷售量=3：4，所以保本點到3750之間的距離就是375/3*4=500件，那么保本點就是3750-500=3250件，這些都是腦海中推理的過程，實際步驟就是3750-（3750*10%/3*4）=3250（件），這樣再也不用擔(dān)心忘記公式了。

很多人會認為上面的例題是單一品種，簡單解法只是巧合，那么下面再來一道3個產(chǎn)品比例式的例題：

假設(shè)某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品的售價20元/件，單位變動成本15元/件，B產(chǎn)品的售價10元/公斤，單位變動成本6元/公斤，C產(chǎn)品的售價5元/米，單位變動成本2元/米，總的固定成本為6270元，A、B、C三種產(chǎn)品銷售比重為60%、30%、10%，求保本點。

同樣的問題，只求保本點并不需要進行大量的公式計算，先搞清核心內(nèi)容，銷售比重并非銷售量之比，因為各自的單位都不相同，所以銷售比重是銷售額之比，銷售額之比是6：3：1，現(xiàn)在單件售價之比是20：10：5=4：2：1，要變成6：3：1，就是乘以1.5：1.5：1=3：3：2，所以銷售量之比是3：3：2，再乘上單件利潤3*5：3*4：2*3=15：12：6，那么保本點的C產(chǎn)量就是6270/（15+12+6）*2=380件，A、B則都是380/2*3=570件。

由此可見，無論之后問題的難度如何增加，有些題目變著花樣考察單位變動成本變動、固定成本變動、售價變動等給保本點帶來的變化，只要抓清保本點就是利潤彌補固定成本的套路即可。

四、結(jié)語

管理會計的藝術(shù)在此，數(shù)字的魅力也在此。在日常的學(xué)習(xí)中，公式固然重要，但是適時的把握公式中的核心內(nèi)容，然后將其運用在自己的解題方式里面，管理會計的獨特思維藝術(shù)便能充分的顯現(xiàn)出來。

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