王占忠

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革，地方國(guó)資監(jiān)管體系在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中也在不斷改革和完善，促進(jìn)了地方國(guó)資國(guó)企的進(jìn)一步發(fā)展。而根據(jù)地方國(guó)資國(guó)企改革背景構(gòu)建新型內(nèi)審體系，建立行之有效的內(nèi)審工作機(jī)制，構(gòu)建各司其職、協(xié)同共享的工作模式，有利于充分發(fā)揮國(guó)企內(nèi)審的保值增值功能。論述了地方國(guó)資監(jiān)管模式的改變情況，及在地方國(guó)資國(guó)企改革背景下構(gòu)建新型內(nèi)審體系的意義和構(gòu)建新型內(nèi)審體系的重要環(huán)節(jié)，以供參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);地方國(guó)資;新型內(nèi)審體系;構(gòu)建策略

文章編號(hào)：1004-7026（2019）23-0137-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類號(hào)：F239.45? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 地方國(guó)資監(jiān)管模式的改變情況

在地方國(guó)資國(guó)企改革發(fā)展過(guò)程中，國(guó)資監(jiān)管模式出現(xiàn)了新的變化，其主要變化表現(xiàn)在以下方面。首先，建立了國(guó)資部門—資本運(yùn)營(yíng)公司—實(shí)體公司3級(jí)管理體系。我國(guó)的相關(guān)規(guī)章制度將國(guó)有企業(yè)分為商業(yè)類企業(yè)和公益類企業(yè)兩大類。地方國(guó)資部門需要根據(jù)國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的作用和發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確分類，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的不同類別開(kāi)展國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管工作。構(gòu)建的3級(jí)管理體系在工作過(guò)程中的主要作用是不同的，國(guó)資部門主要是制定內(nèi)審工作的相關(guān)規(guī)章制度，資本運(yùn)營(yíng)公司主要對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行出資人審計(jì)。而實(shí)體公司主要對(duì)本公司和下屬子公司的日常運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)。其次，以資本為紐帶，分層履行出資人職責(zé)。地方國(guó)資部門主要根據(jù)我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)資本運(yùn)營(yíng)公司和實(shí)體公司履行出資人職責(zé)，同時(shí)根據(jù)不同類型的國(guó)企確定發(fā)展目標(biāo)，保證國(guó)資的保值增值考核工作。資本運(yùn)營(yíng)公司是對(duì)其直接出資的實(shí)體公司履行出資人職責(zé)，主要對(duì)國(guó)資在運(yùn)行過(guò)程中的布局和規(guī)劃進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管，保證資金的安全性。

實(shí)體企業(yè)履行的職責(zé)主要是對(duì)本公司和下屬子公司的日常發(fā)展進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。利用3級(jí)管理體系能夠保證國(guó)資監(jiān)管工作規(guī)范有序進(jìn)行，防止出現(xiàn)越位和缺位的情況[1]。

2.1? 構(gòu)建新型內(nèi)審體系與當(dāng)前國(guó)資改革相適應(yīng)

我國(guó)3級(jí)國(guó)資管理模式以資本為紐帶，能夠明確各層級(jí)管理工作的重點(diǎn)，可以改變傳統(tǒng)地方國(guó)資部門對(duì)國(guó)企進(jìn)行越位或者缺位監(jiān)管的問(wèn)題。新型的內(nèi)審工作能完善公司的治理結(jié)構(gòu)，推動(dòng)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是在構(gòu)建新型國(guó)企內(nèi)審體系的過(guò)程中，必須根據(jù)國(guó)資監(jiān)管體系的發(fā)展和變化，對(duì)國(guó)企內(nèi)審體系進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。建立國(guó)資部門—資本運(yùn)營(yíng)公司—實(shí)體公司3級(jí)內(nèi)審體系，與當(dāng)前國(guó)資監(jiān)管體系的變化是相適應(yīng)的，能夠進(jìn)一步確保各層級(jí)出資人按照相關(guān)的審計(jì)規(guī)章制度履行出資人職責(zé)。在新型內(nèi)審體系中開(kāi)展有效的出資人審計(jì)是其重要特點(diǎn)。出資人職責(zé)主要是行使出資人的職權(quán)，同時(shí)承擔(dān)國(guó)資保值增值的責(zé)任。在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，需要對(duì)出資人的履職環(huán)境和國(guó)資保值增值能力進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)[2]。

2.2? 審計(jì)工作重點(diǎn)不同要求開(kāi)展分級(jí)內(nèi)審工作

在我國(guó)的3級(jí)國(guó)資管理體系中，國(guó)資部門、資本運(yùn)營(yíng)公司和實(shí)體公司的最終目標(biāo)都是保證國(guó)資的保值以及增值效果，但是每一個(gè)層級(jí)的管理重點(diǎn)存在比較大的差異。因此，每層級(jí)的審計(jì)工作目標(biāo)也存在差異，這就需要分級(jí)開(kāi)展內(nèi)審工作，保證審計(jì)職責(zé)明確化，提高審計(jì)工作的效率和效果。其中，地方國(guó)資部門是國(guó)資監(jiān)管的主要部門，其重點(diǎn)工作是制定相關(guān)的審計(jì)規(guī)章制度。新型內(nèi)審體系中，重點(diǎn)工作內(nèi)容是對(duì)規(guī)章制度的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，確保規(guī)章制度的執(zhí)行效果。

除此之外，地方國(guó)資部門還要對(duì)其直接出資的資本運(yùn)營(yíng)公司開(kāi)展出資人審計(jì)工作。資本運(yùn)營(yíng)公司審計(jì)工作的重點(diǎn)主要是開(kāi)展出資人審計(jì)工作，確保國(guó)資的保值增值能力。

3? 構(gòu)建新型內(nèi)審體系的重要環(huán)節(jié)

3.1? 設(shè)置合理的各層級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)

在地方國(guó)資國(guó)企改革背景下構(gòu)建新型內(nèi)審體系，要科學(xué)設(shè)置各層級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。地方國(guó)資部門設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的主要工作是負(fù)責(zé)審計(jì)工作的相關(guān)事項(xiàng)。現(xiàn)階段，我國(guó)市級(jí)以上的國(guó)資部門都屬于地方政府的一級(jí)部門，獨(dú)立于其他部門，在其內(nèi)部的科室中設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。

審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)所監(jiān)管的企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)組織所監(jiān)管的國(guó)企開(kāi)展有效的內(nèi)審工作?？h級(jí)國(guó)資部門并沒(méi)有獨(dú)立于其他部門，一般與財(cái)政部門統(tǒng)一辦公，內(nèi)部設(shè)置的科室也比較少，工作人員數(shù)量相對(duì)較少。再加上審計(jì)工作的專業(yè)性比較強(qiáng)，在目前的3級(jí)國(guó)資管理體系中，為了協(xié)同資源審計(jì)成果，各地國(guó)資部門需要設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且聘請(qǐng)能力較高的審計(jì)人員。在國(guó)資部門中設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，還要重視審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)資本運(yùn)營(yíng)公司和實(shí)體公司的審計(jì)人員及審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理。除此之外，資本運(yùn)營(yíng)公司和實(shí)體公司要根據(jù)法人治理的結(jié)構(gòu)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)歸董事會(huì)管理，還要聘請(qǐng)專職的審計(jì)人員開(kāi)展具體的內(nèi)審工作[3]。

3.2? 明確各層級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作重點(diǎn)

在地方國(guó)資國(guó)企改革背景下，構(gòu)建新型內(nèi)審體系時(shí)，要重視各層級(jí)審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，保證各層級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的合理性和有效性。地方國(guó)資部門在新型審計(jì)體系中的主要功能是建立健全相關(guān)的規(guī)章制度，這是其重要任務(wù)之一。在3級(jí)國(guó)資內(nèi)審體系中，出資人審計(jì)是新型內(nèi)審體系中增加的內(nèi)審項(xiàng)目。因此，地方國(guó)資部門必須根據(jù)國(guó)企出資人審計(jì)的相關(guān)情況，制定科學(xué)合理的規(guī)章管理制度。在制定規(guī)章管理制度的過(guò)程中，各級(jí)國(guó)資部門要根據(jù)具體的情況出臺(tái)出資人審計(jì)辦法，明確審計(jì)過(guò)程中審計(jì)對(duì)象和審計(jì)人員的組成，明確審計(jì)過(guò)程中各方的責(zé)任，確保審計(jì)內(nèi)容與流程清晰明了，還要規(guī)定審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用工作。制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑O(shè)計(jì)辦法，除了能夠?qū)Τ鲑Y人審計(jì)工作提供直接指導(dǎo)，同時(shí)是國(guó)資平臺(tái)公司制定新型內(nèi)審機(jī)制的重要參考依據(jù)。

在資本運(yùn)營(yíng)公司內(nèi)開(kāi)展出資產(chǎn)審計(jì)工作，主要對(duì)下屬企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施情況和重大投資項(xiàng)目的效果進(jìn)行審查，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)資的增值。除此之外，國(guó)資部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以根據(jù)國(guó)企的實(shí)際發(fā)展情況和內(nèi)審工作的成效開(kāi)展企業(yè)內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，根據(jù)內(nèi)審過(guò)程中存在的共性問(wèn)題進(jìn)行深入探討和研究，加大國(guó)資系統(tǒng)內(nèi)審工作的培訓(xùn)力度。這樣能夠提高內(nèi)審人員的審計(jì)能力以及綜合素質(zhì)，對(duì)確保各層級(jí)內(nèi)審工作的有序開(kāi)展有重要的意義。

資本運(yùn)營(yíng)公司和實(shí)體公司在新型內(nèi)審體系中的工作重點(diǎn)是對(duì)直接出資的下屬公司開(kāi)展出資審計(jì)工作，審查公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，將國(guó)資部門出資人審計(jì)的相關(guān)辦法進(jìn)行分解，然后融入到各級(jí)公司的審計(jì)工作中，這樣能保證國(guó)資監(jiān)管工作層層貫徹落實(shí)。開(kāi)展對(duì)下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，要注意審計(jì)時(shí)間，在領(lǐng)導(dǎo)人的任期內(nèi)至少開(kāi)展一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。這樣不僅能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，同時(shí)能為干部考核和任用提供準(zhǔn)確可靠的依據(jù)。此外，對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，需要以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通等工作進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果提出有效的改進(jìn)意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)和可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的效率和效果。開(kāi)展有效的審計(jì)工作，能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)告和管理信息的真實(shí)性及可靠性，確保資產(chǎn)的安全性。

3.3? 有效應(yīng)用內(nèi)審資源以及成果

（1）在應(yīng)用內(nèi)審資源和成果的過(guò)程中，主要從以下3方面開(kāi)展應(yīng)用工作。第一，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行統(tǒng)籌安排。國(guó)資改革的重點(diǎn)內(nèi)容就是促進(jìn)政企分開(kāi)，完善公司的治理結(jié)構(gòu)。改革后，國(guó)資部門的主要職責(zé)是有效制定國(guó)資監(jiān)管規(guī)則，同時(shí)根據(jù)我國(guó)公司法直接履行出資企業(yè)的出資人職責(zé)。從這一方面來(lái)講，國(guó)資部門的地位比較重要，主要因?yàn)樗仁钦块T，同時(shí)又對(duì)出資企業(yè)以及下屬的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。因此，開(kāi)展政府審計(jì)企業(yè)內(nèi)審工作是審計(jì)項(xiàng)目的重要工作，必須充分發(fā)揮各個(gè)審計(jì)部門的優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌和安排，這樣才能增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性，防止出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的情況，并且有利于在一定周期內(nèi)將審計(jì)計(jì)劃全面覆蓋于國(guó)有企業(yè)，提高審計(jì)工作的全面性。

（2）對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行充分利用。對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行應(yīng)用的主要目的是提高內(nèi)審工作的效率。地方國(guó)資國(guó)企的管理體系會(huì)開(kāi)展層層績(jī)效考核工作，這是貫穿國(guó)資監(jiān)管工作的重要內(nèi)容，同時(shí)也是國(guó)資管理工作中促進(jìn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要途徑。為了保證考核數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完善性，需要有完善的國(guó)資信息平臺(tái)。在信息平臺(tái)上，可以利用內(nèi)審對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢驗(yàn)。因此，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)，要設(shè)立專項(xiàng)審計(jì)工作，這是新型內(nèi)審體系中的重要改進(jìn)項(xiàng)目。國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核的專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果可以直接作為國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核的依據(jù)進(jìn)行應(yīng)用。

除此之外，國(guó)有企業(yè)出資人的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題整改情況，也是國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核的重要內(nèi)容，可以直接將其應(yīng)用在考核過(guò)程中。對(duì)資本運(yùn)營(yíng)公司和實(shí)體公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，最終的審計(jì)結(jié)果可以作為人員任命和任期激勵(lì)的重要參考依據(jù)。

4? 結(jié)束語(yǔ)

要抓住新型內(nèi)審體系構(gòu)建過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，確保分級(jí)內(nèi)審體系在地方國(guó)資國(guó)企中充分發(fā)揮作用，提高國(guó)資國(guó)企內(nèi)審機(jī)制的科學(xué)性和合理性，有助于實(shí)現(xiàn)地方國(guó)資管理目標(biāo)，同時(shí)發(fā)揮內(nèi)審體系的增值功能。在構(gòu)建新型內(nèi)審體系的過(guò)程中，要充分考慮我國(guó)國(guó)資國(guó)企的改變情況，保證內(nèi)審體系與國(guó)資和國(guó)企的實(shí)際發(fā)展相適應(yīng)，為國(guó)企的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供準(zhǔn)確可靠的審計(jì)資料。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡瑩.地方國(guó)資國(guó)企改革背景下新型內(nèi)審體系的構(gòu)建[J].中國(guó)內(nèi)審，2018（5）：38-40.

[2]何國(guó)成.全面深化改革背景下國(guó)資國(guó)企審計(jì)的若干問(wèn)題研究[J].審計(jì)研究，2014（6）：44-49.

[3]丁田.國(guó)企改革背景下國(guó)家審計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究[D].天津：天津大學(xué)，2017.

（編輯：郭? 穎）