文/徐宏婷 青島嶗峰市政工程有限公司 山東青島 266000

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建筑行業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，“營改增”的全面實施對于調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，進行結(jié)構(gòu)性減稅及優(yōu)化稅制具有重要意義。“營改增”改變了建筑業(yè)營業(yè)稅的重復征收，增加企業(yè)的議價能力，完善全行業(yè)的抵扣鏈。

1、“營改增”闡述

“營改增”是國家完善稅收制度的一項稅制改革。2016年5月1日開始，“營改增”在全國施行，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等原營業(yè)稅納稅人，納入實施試點范圍，由原繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。該政策的落地不僅可以有效避免原營業(yè)稅征收方式下所存在的重復征收問題，同時還可有效改善公平稅負，降低企業(yè)的稅收，營造良好的市場環(huán)境，利于企業(yè)的長遠發(fā)展。建筑業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，利潤水平低且經(jīng)營管理與其他企業(yè)相比存在一定特殊性，具體體現(xiàn)在建筑產(chǎn)品和施工生產(chǎn)的特殊性，建筑業(yè)具有點多、面廣、線長的特點，“營改增”的實施，對建筑業(yè)的影響不單單是稅制改革，而是對建筑業(yè)的財務狀況及商業(yè)模式、組織構(gòu)架、管理提升、制度流程等各方面帶來的重大挑戰(zhàn)。

2、對建筑企業(yè)造價管理產(chǎn)生的影響

在營改增前，建筑企業(yè)的工程造價管理方法與制度經(jīng)過長期實踐，制約機制相對完善，結(jié)算收入比較可靠。在營改增之后，稅金成為一個競爭因素。增值稅可能涉及材料的購買、材料的發(fā)放、與甲方工人的定價及與分包商工人的定價，還必須注意價外稅的問題和將應納稅收入還原為未納稅收入的問題。特別是在稅制改革過程中，對稅率和兼營多種應納稅產(chǎn)品的企業(yè)進行多次調(diào)整，必須根據(jù)實際工作中不同產(chǎn)品的分稅率進行計量，其復雜性明顯增加。在營改增之前，工程造價一般由直接成本、間接成本、利潤和稅金組成。其中，稅金是指營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加，采用綜合稅率記取?！盃I改增”后徹底推翻了以往的產(chǎn)品定價模式，企業(yè)的建筑產(chǎn)品價格構(gòu)成需要重新調(diào)整，相應的建筑企業(yè)需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預算。這使得公眾公開投標的內(nèi)容也應相應調(diào)整，使施工企業(yè)的投標工作復雜化。投標書編制中的原材料和燃料等直接成本不包括增值稅投入稅，在實際施工中，很難準確預測在編制標書過程中增值稅投入稅的成本，以及損失增加的可能性。

3、營改增后建筑企業(yè)的應對策略

3.1 調(diào)整和優(yōu)化組織構(gòu)架

建筑業(yè)大部分項目分部各地，通常建筑企業(yè)會在項目地成立項目部模式進行項目施工組織管理，有些為了地方投標需要，會設立分公司或子公司等多重機構(gòu)。增值稅特點是“征管嚴格、以票控稅、鏈條抵扣”。通常企業(yè)管理鏈條越長，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，潛在風險就越大，如工程項目的增值稅進、銷項稅額不匹配、建筑企業(yè)管理模式很多時候不符合增值稅“三流一致”等。增值稅的征管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，在滿足市場開發(fā)及項目管理的條件下，要改變企業(yè)內(nèi)部多級法人層層分包的項目管理模式，壓縮管理層級，縮短管理鏈條，降低稅務管控風險。同時對于專業(yè)化板塊可以獨立設置專業(yè)公司，進行增值稅抵扣，比如施工項目所需的設備采購及租賃，項目所需的混凝土等，可考慮成立相應的專業(yè)公司，可提供專用增值稅抵扣發(fā)票，由施工方企業(yè)抵扣進項稅，降低企業(yè)稅負。

3.2 正確選擇一般計稅和簡易計稅方法

正確選擇計稅方法。根據(jù)財稅〔2016〕36號規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人部分行為可以選擇簡易計稅方法，主要包括：一般納稅人以清包工方式提供建筑服務、一般納稅人為甲供工程提供建筑服務，以及一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，這個政策對于建筑行業(yè)在失去大部分進項抵扣資源的情況下，可以選擇一個稅負率相對較低的方式來減少稅款。舉例如下：A公司為建筑公司，2018年8月與某事業(yè)單位簽訂甲供材料的辦公樓建筑施工合同，工程總價19000萬元，預計可使用甲供材料8000萬元（主體所用鋼材等，假定適用增值稅稅率都為16%），也可由甲方提出材料質(zhì)量要求指定供貨單位及價格條件，建筑公司進行材料購進。如果甲供，A建筑公司需繳增值稅11000＊3%=330萬；如果不采取甲供模式，除上述材料外另可取得專用發(fā)票進項稅100萬元，A建筑公司需繳增值稅19000＊10%-8000＊16%-100=1900-1280-100=520萬元。由此可見簡易計稅比一般計稅節(jié)約增值稅190萬元。

3.3 制定合格供應商選擇標準，選擇合格供應商

通過制定供應商選擇標準，選擇長期合作的供應商。首先，必須選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商，能夠提供產(chǎn)品合格證書，質(zhì)保單的供應商。其次，要選擇社會信譽度良好的，產(chǎn)品性價比較高的供應商，并有相應的資質(zhì)證明做支撐。

3.4 完善發(fā)票及納稅申報

“營改增”前，建筑企業(yè)的服務發(fā)票只是作為納稅人購置資產(chǎn)或發(fā)生費用的會計入賬憑證，而“營改增”后，增值稅專用發(fā)票既是作為納稅人反映經(jīng)濟活動中的重要會計憑證，又是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明。增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)取、開具、繳銷，進項發(fā)票的獲取、抵扣認證等都是企業(yè)稅收管理的重點。企業(yè)的業(yè)務經(jīng)辦人員在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)要及時取得專用發(fā)票，因為發(fā)票的延遲取得就是稅款的提前繳納；同時企業(yè)要把握好納稅義務發(fā)生時點，盡可能地使銷項與成本進項相匹配。

3.5 組建稅務專業(yè)團隊

稅收對企業(yè)的影響是重大而深遠的，涉及企業(yè)的方方面面，包括企業(yè)管理、財務核算、經(jīng)濟效益等重要方面，需要公司領(lǐng)導、業(yè)務人員提早謀劃、通盤考慮、積極研究應對方案，提前做好準備，謀劃布局。組建專業(yè)稅務人員參與企業(yè)重大經(jīng)濟活動評審。加強工程造價及合同談判人員的稅務政策宣貫，掌握“營改增”政策調(diào)整報價策略，提升稅務籌劃和管控能力，對企業(yè)經(jīng)營的重點環(huán)節(jié)、重點風險點、重點合同進行重點關(guān)注。

結(jié)語：

綜上所述，“營改增”的全面實施，對我國的建筑行業(yè)來說是一項重大的變革，提升了建筑行業(yè)管理的規(guī)范性，對建筑業(yè)的發(fā)展帶來新的挑戰(zhàn)和機遇。在當前稅收環(huán)境下，建筑企業(yè)必須依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法及國家政策允許的前提下，對企業(yè)的所有涉稅業(yè)務進行合理籌劃，從而達到減輕稅負，降低企業(yè)納稅成本，控制稅收風險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和財務目標，從而推動行業(yè)整體有序發(fā)展。