彭慧斌 劉厚兵

自2016年5月1日全面推行營改增以來，為支持教育事業(yè)發(fā)展，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。為讓從事教育服務(wù)行業(yè)的納稅人快速了解和掌握營改增后的相關(guān)政策，本文就現(xiàn)行教育事業(yè)增值稅優(yōu)惠政策進行梳理如下。

一、教育勞務(wù)方面

1.優(yōu)惠內(nèi)容。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號，以下簡稱財稅［2016］36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（八）項規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。

2.實例解析。

［例1］某中小學(xué)生輔導(dǎo)中心是一家新辦的教育培訓(xùn)機構(gòu)，主要利用暑、寒假給學(xué)生輔導(dǎo)奧數(shù)等課程，并在培訓(xùn)結(jié)束后以企業(yè)的名義對學(xué)生進行學(xué)歷評定。請問非學(xué)歷教育收入是否要征稅？

根據(jù)財稅［2016］36號的規(guī)定，學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進入國家有關(guān)部門批準的學(xué)?；蛘咂渌逃龣C構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認的學(xué)歷證書的教育形式。具體包括：（1）初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)。（2）初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中。（3）高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校（包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校）。（4）高等教育：普通本?？?、成人本?？?、網(wǎng)絡(luò)本?？?、研究生（博士、碩士）、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：（1）普通學(xué)校。（2）經(jīng)地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。（3）經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校。（4）經(jīng)省級人民政府批準成立的技師學(xué)院。上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)等國家不承認學(xué)歷的教育機構(gòu)。

根據(jù)上述規(guī)定，該培訓(xùn)機構(gòu)屬于非學(xué)歷教育培訓(xùn)機構(gòu)，不能享受“教育勞務(wù)免征增值稅”的優(yōu)惠政策。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅［2016］68號）明確，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。

3.注意事項。提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

同時注意，能否享受“教育勞務(wù)免征增值稅”的優(yōu)惠，關(guān)鍵不在于該教育機構(gòu)是公辦的還是民辦的，而在于該教育勞務(wù)是不是學(xué)歷教育，且該學(xué)歷是否得到國家認可。根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法》第5條的規(guī)定，民辦學(xué)校與公辦學(xué)校具有同等的法律地位。第46條規(guī)定，民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策?！吨腥A人民共和國民辦教育促進法實施條例》第38條第1款規(guī)定，出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅

二、校辦企業(yè)方面

1.優(yōu)惠內(nèi)容。根據(jù)財稅［2016］36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（三十）項的規(guī)定，政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動取得的收入免征增值稅。

2.辦理條件。政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的企業(yè)從事“現(xiàn)代服務(wù)”、“生活服務(wù)”業(yè)務(wù)活動取得的收入免征增值稅免征增值稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)取得有關(guān)部門批準成立的文件或出具的從業(yè)認定證明。

3.注意事項。納稅人首次享受減免稅的申報階段或在稅務(wù)機關(guān)要求的申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)辦理。從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動取得的收入免征增值稅。

三、進修班（培訓(xùn)班）方面

1.優(yōu)惠內(nèi)容。根據(jù)財稅［2016］36號第一條第（二十九）項的規(guī)定，政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入免征增值稅。

2.辦理條件。符合政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入免征增值稅優(yōu)惠條件的納稅人可申請辦理。

3.注意事項?！罢e辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）”是指“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”（不含下屬單位）。“收入全部歸學(xué)校所有”是指：舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入進入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并作為預(yù)算外資金全額上繳財政專戶管理，同時由學(xué)校對有關(guān)票據(jù)進行統(tǒng)一管理、開具。舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入進入該學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶的，不予免征增值稅。

四、幼兒園方面

1.優(yōu)惠內(nèi)容。根據(jù)財稅［2016］36號第一條第（一）項規(guī)定，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)免征增值稅。托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學(xué)前教育的機構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院。

2.實例解析。

［例2］為給學(xué)校創(chuàng)造部分收入，提高辦學(xué)競爭力，同時也解決部分學(xué)生放學(xué)后沒人看管的問題，某市一家公辦幼兒園放學(xué)后在學(xué)校內(nèi)開展繪畫、舞蹈、鋼琴等興趣班，學(xué)校興趣班的收費相對較高，是否需要繳納稅款呢？

根據(jù)財稅［2016］36號規(guī)定，公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內(nèi)收取的教育費、保育費。民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費標準范圍內(nèi)收取的教育費、保育費。超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

3.辦理條件。符合增值稅優(yōu)惠條件的納稅人，可在首次享受減免稅的申報階段或在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅優(yōu)惠備案。

由湖北省荊州市稅務(wù)局團委承辦的全市稅務(wù)系統(tǒng)紀念改革開放40周年“改革·擔當”主題演講比賽決賽中，14名選手從不同角度入手，表達在稅務(wù)新征程中繼續(xù)拼搏、繼續(xù)奮斗的決心，憧憬新時代荊州稅務(wù)更加美好的未來。

（圖/文：荊州市稅辦）

4.注意事項。即使是具備學(xué)歷教育資質(zhì)的學(xué)校，也并非所有收入都可以享受免稅政策，凡超過規(guī)定的標準和范圍，也應(yīng)繳納營業(yè)稅。注意：各類學(xué)校均應(yīng)單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的，一律照章征收增值稅。各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受增值稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。各義務(wù)學(xué)校舉辦各類興趣班的收費不屬于免稅范圍，收費時應(yīng)當向?qū)W生家長開具稅務(wù)部門監(jiān)制的正規(guī)發(fā)票，并單獨核算，繳納增值稅。

五、學(xué)生公寓和食堂方面

1.優(yōu)惠內(nèi)容。財稅［2016］36號第一條第（八）項規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門審核批準并按規(guī)定標準收取的住宿費以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入免征增值稅。

2.實例解析。

［例3］某后勤服務(wù)有限責任公司，主要從事學(xué)校食堂的飲食保障服務(wù)，公司保障服務(wù)的院校，既有部隊院校，也地方院校，有高校、中小學(xué)及幼兒園，跨市、區(qū)縣共22所。營改增前，該公司依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2013］83號）文件規(guī)定免征營業(yè)稅，營改增后財稅［2016］36號中僅提及“經(jīng)有關(guān)部門審核批準并按規(guī)定標準收取的住宿費收入，以及學(xué)生食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入”免征增值稅。該企業(yè)能否享受增值稅免稅優(yōu)惠？

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2016］82號）規(guī)定，對按照國家規(guī)定的收費標準向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費收入和對高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，自2016年1月1日至2016年4月30日，免征營業(yè)稅；自2016年5月1日起，在營改增試點期間免征增值稅。在國家稅務(wù)總局未作進一步明確之前，陜西省暫按以下標準執(zhí)行：符合以下條件的餐飲、住宿服務(wù)收入，可按照提供教育服務(wù)免征增值稅。

一是承擔學(xué)生飲食服務(wù)的單位，符合《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》教育部令第14號文件的相關(guān)規(guī)定。

二是向?qū)W生提供住宿服務(wù)的，其收費標準已經(jīng)有關(guān)部門審核批準，并按規(guī)定標準收取住宿費。

3.注意事項。學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號）管理的學(xué)校食堂。對學(xué)校食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)之外的所有商品，包括向社會人員提供餐飲的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。財稅［2016］140號文件第九條規(guī)定：“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅?！?/p>

六、勤工儉學(xué)方面

1.優(yōu)惠內(nèi)容。財稅［2016］36號第一條第（九）項規(guī)定，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)免征增值稅。

2.實例解析。

［例4］請學(xué)生為學(xué)校提供臨時服務(wù)，該情況是否屬于聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)不征收增值稅范圍？實習(xí)生提供服務(wù)是否可享受“學(xué)生勤工儉學(xué)”免征增值稅？是否包括臨時工，實習(xí)生，暑期工？符合條件的學(xué)生是否需要事前辦理免稅備案？學(xué)生兼職究竟需不需要開發(fā)票才能領(lǐng)取工資呢？

上述行為不屬于聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（九）項“學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)”免征增值稅。提供服務(wù)人屬于“學(xué)生”（一般提供本人學(xué)生證）即可享受“學(xué)生勤工儉學(xué)”免征增值稅，不需事前辦理備案。同時，學(xué)生勤工儉學(xué)免征增值稅，不存在開票問題。

3.注意事項。如果學(xué)生是屬于勤工儉學(xué)，能夠提供學(xué)校勤工助學(xué)管理服務(wù)組織出具的證明材料及取得收入的證明材料，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，其提供的應(yīng)征增值稅服務(wù)可以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠，稅務(wù)部門開具發(fā)票可加蓋“免稅”字樣；如果學(xué)生到酒店打工并與酒店簽訂用工合同，應(yīng)視為酒店工人來管理，酒店支付給用工工人的工資不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不應(yīng)開具增值稅發(fā)票。

七、特殊教育學(xué)校方面

1.優(yōu)惠內(nèi)容?！敦斦亢蛧叶悇?wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2016］52號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第33號）規(guī)定，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅［2004］39號）第一條第7項規(guī)定的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，只要月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人），即可實行由稅務(wù)機關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。

2.注意事項。這類企業(yè)在計算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計算在內(nèi)，在計算企業(yè)在職職工人數(shù)時也要將上述學(xué)生計算在內(nèi)。納稅人申請退還增值稅時，需報送如下資料：（1）《退（抵）稅申請審批表》；（2）《安置殘疾人納稅人申請增值稅退稅聲明》。

納稅人本期應(yīng)退增值稅額按以下公式計算：

本期應(yīng)退增值稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅額之和

月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標準的4倍

月最低工資標準，是指納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）人民政府批準的月最低工資標準。

納稅人本期已繳增值稅額小于本期應(yīng)退稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度已繳增值稅額；年度已繳增值稅額大于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度應(yīng)退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。

八、中外合作辦學(xué)方面

1.優(yōu)惠內(nèi)容。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）規(guī)定，境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。

2.實例解析。

［例5］國內(nèi)某高校與美國一教育機構(gòu)合作舉辦面向社會提供培訓(xùn)等非學(xué)歷教育服務(wù)，提供教育測評、考試、招生等該教育輔助服務(wù)，如何計算繳納增值稅？是否有優(yōu)惠政策？

非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。按照營改增的政策，提供非學(xué)歷教育服務(wù)與教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動都屬于教育服務(wù)，列入生活服務(wù)稅目中。納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、提供教育輔助服務(wù)，應(yīng)按提供教育服務(wù)繳納增值稅。中外合作辦學(xué)，是指中外教育機構(gòu)按照《中華人民共和國中外合作辦學(xué)條例》（國務(wù)院令第372號）的有關(guān)規(guī)定，合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學(xué)活動。上述“學(xué)歷教育”“從事學(xué)歷教育的學(xué)?！薄疤峁W(xué)歷教育服務(wù)取得的收入”的范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅［2016］36號文件附件3）第一條第（八）項的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅［2016］68號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）規(guī)定，自2016年5月1日起，增值稅一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)，可以適用簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

3.注意事項。三種情況按簡易計稅方法計稅。

（1）按照《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅［2016］68號）的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

（2）按照《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

妙語連珠

◇生活沒有真正的完美，只有不完美才是最真實的美；生活沒有一帆風順的，只有披荊斬棘才能路路順；生活沒有永遠的成功，只有在挫折中站起才是真正的成功，只有閃光的人生才算是生命的永恒。

◇這個時代的規(guī)律就是沒有絕對公平競爭，接受這一點，然后武裝自己投身到轟轟烈烈的不公平競爭中去。順應(yīng)規(guī)律而行，也是達爾文主義。

◇欲望從來不是幸福的源，而是一切痛苦的根。一個欲望滿足了，馬上會產(chǎn)生新的，就像我，滿足了可以隨便喝涼水的欲望，又會產(chǎn)生睡懶覺欲望，周而復(fù)始，無窮無盡。

◇細雨漫不經(jīng)心地揮灑著，此岸，彼岸，相望亦牽掛。細雨漫不經(jīng)心地揮灑著，雨水剪不斷，情絲亦相連，那一段段真真切切被擱淺的事，在時光的剪影里緩緩地流走。

◇生活是一盤磁帶，包羅萬象的歌，每天唱不完的是喜怒哀樂，不停流淌著的旋律是命運的起起落落。若想譜寫出一首首優(yōu)美動聽的歌謠，要學(xué)會放下該忘記的，記住該記住的。

（3）按照《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）的有關(guān)規(guī)定，如從事教育服務(wù)的納稅人符合非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅［2016］36號）第一條第（二十六）項中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

一種情形按差額計稅方法計稅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）有關(guān)規(guī)定，境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位，應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可開具增值稅普通發(fā)票。

另外，教育服務(wù)業(yè)還享受以下增值稅優(yōu)惠政策：

起征點。個人提供教育服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。各省增值稅起征點一般如下：

按期納稅的，為月銷售額20000元（含本數(shù)）。

按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數(shù)）。

小微企業(yè)。對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。

增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅［2017］76號），為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。