■洪興旺

行政事業(yè)單位審計作為財政審計一個分支，在政府審計中占有重要位置，與其相關(guān)的審計大致有：財務(wù)收支審計、部門預(yù)算執(zhí)行情況審計、專項資金審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、行政基建財務(wù)審計、民生工程審計等。本人結(jié)合近幾年審計工作實踐，對行政事業(yè)單位審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題進(jìn)行了梳理，羅列了各類問題的表現(xiàn)形式，供各位審計同仁參考。

一、預(yù)算方面

1.預(yù)算編制不及時、不精準(zhǔn)。常見表現(xiàn)形式：在年底才下達(dá)當(dāng)年支出計劃，年末根據(jù)當(dāng)年財政實際撥款數(shù)編制預(yù)算。

2.預(yù)算編制不完善、不規(guī)范。常見表現(xiàn)形式：預(yù)算不規(guī)范，經(jīng)費相互擠占，費用支出無計劃、無定額，或是有計劃定額但流于形式。

3.預(yù)算單位報表反映支出數(shù)不真實。常見表現(xiàn)形式：人為調(diào)整經(jīng)費支出數(shù)，虛列支出，以達(dá)到收支平衡的目標(biāo)。

4.預(yù)算外資金的管理。常見表現(xiàn)形式：執(zhí)行“收支兩條線”和“票款分離”等制度不嚴(yán)格，未能及時足額上繳行政事業(yè)性收費及其他預(yù)算外收入等非稅收入，存在坐收坐支預(yù)算外資金問題。

二、財務(wù)管理制度方面

1.沒有制定財務(wù)管理制度。常見表現(xiàn)形式：沒有建立健全完善的財務(wù)管理制度，沒有對單位各項收支制定具體的制度規(guī)定，僅以局長辦公會、班子碰頭會等形式對此簡單的會議記錄。

2.財務(wù)管理制度不健全。常見表現(xiàn)形式：財務(wù)管理制度的修訂不完善、不及時，與新的財經(jīng)法規(guī)和制度銜接不好，與單位情況變化和制度實際執(zhí)行情況不相適應(yīng)。

3.財務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)。常見表現(xiàn)形式：雖然制定了財務(wù)管理制度，但流于形式，并沒有得到有效落實，單位財經(jīng)管理混亂。

4.內(nèi)部控制制度不健全。常見表現(xiàn)形式：會計出納職責(zé)不明確，工作職責(zé)交叉，互相缺乏監(jiān)督；人員崗位設(shè)置不合理，存在兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合理分離，出納兼任記賬、檔案保管，記賬兼任復(fù)核等；沒有設(shè)立專門的財產(chǎn)管理人員對財產(chǎn)物資的購進(jìn)、領(lǐng)用、報廢進(jìn)行登記，支出報銷憑證審核不嚴(yán)格。

5.未依法設(shè)置賬簿。常見表現(xiàn)形式：以流水賬代替賬??；收支以往來形式代替；不設(shè)賬簿，以原始憑據(jù)代替。

6.做假賬。常見表現(xiàn)形式：偽造、變造會計憑證、會計賬薄和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。

7.私設(shè)會計賬薄。常見表現(xiàn)形式：在依法設(shè)置的會計賬薄外設(shè)賬登記、核算。

8.隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告。

9.向不同的使用者提供編制依據(jù)不同的財務(wù)會計報告。

10.私設(shè)“小金庫”。常見表現(xiàn)形式：收入不入賬；部分收支未納入單位統(tǒng)一會計核算；通過虛列支出、資金返還等方式將資金轉(zhuǎn)到本單位財務(wù)會計部門賬外；在下屬單位列支費用；在其他單位報銷費用，或者用發(fā)票從其他單位套取現(xiàn)金，然后再用于其他支出。

三、收入方面

1.無證收費。常見表現(xiàn)形式：未按規(guī)定辦理收費許可證，擅自進(jìn)行行政事業(yè)性收費。

2.超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費。常見表現(xiàn)形式：超出收費許可證規(guī)定的項目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍進(jìn)行行政事業(yè)性收費。

3.收取已取消的行政事業(yè)性收費（基金）。常見表現(xiàn)形式：擅自對上級已明令禁止（或取消）收費項目繼續(xù)收費。

4.違規(guī)使用收費票據(jù)收費。常見表現(xiàn)形式：擅自印制收費票據(jù)收費，串用通用收費票據(jù)或?qū)Ｓ闷睋?jù)收費，利用票據(jù)亂收費或超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費，無票據(jù)收費，擅自擴(kuò)大收費票據(jù)的使用范圍。

5.執(zhí)收執(zhí)罰單位坐支行政性收費或罰沒收入。常見表現(xiàn)形式：收取行政事業(yè)收費或罰沒收入后，未按規(guī)定繳存財政專戶，擅自在收入中列支費用。

6.隱瞞收入。常見表現(xiàn)形式：以代收代付名義在往來科目中列收列支；將收入掛往來，在往來中列收列支；有的本期收入延遲到下期入賬；有的自管其他收入，未納入單位預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一管理。

7.虛減收入。常見表現(xiàn)形式：將費用支出直接沖減收入，致使這部分收入、支出在年終報表中均不能夠反映，造成會計報告失真。

8.收入管理混亂。常見表現(xiàn)形式：將取得的各種租賃收入、國有資產(chǎn)處置收入、代征代扣手續(xù)費或違規(guī)收費等收入計入“暫存款”科目長期掛賬，逃避納稅和監(jiān)督檢查；將應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財政專戶款長期掛在“暫存款”科目，列收列支，隱瞞應(yīng)繳財政收入；將專項資金長期掛在“暫存款”科目，造成專項資金被擠占或挪用；有些單位之間為了逃避財政部門監(jiān)管，直接將支出票據(jù)在應(yīng)支付相關(guān)費用的單位報銷。以上造成行政事業(yè)單位收支核算不實，影響了單位收支規(guī)模的真實性。

9.亂收費。常見表現(xiàn)形式：違規(guī)自立收費項目；擅自提高收費標(biāo)準(zhǔn)；擅自擴(kuò)大收費范圍；違規(guī)將無償公務(wù)活動改為有償收費服務(wù)；利用職權(quán)和行業(yè)壟斷強買強賣、變相收費；越權(quán)出臺行政事業(yè)性收費項目。

四、支出方面

1.支出超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)。常見表現(xiàn)形式：違規(guī)列支各項罰款、贊助款；濫發(fā)獎金、補貼、物資；違規(guī)列支差旅費；違規(guī)列支業(yè)務(wù)招待費。

2.原始憑證不符合規(guī)定。常見表現(xiàn)形式：原始憑證上有刮、補、挖、擦痕跡；大小金額不一致；未按規(guī)定填寫日期；假原始憑證；附件不完整等。以旅行社發(fā)票作培訓(xùn)費報銷；發(fā)票提供人與收款人不一致；以發(fā)票復(fù)印件報銷；以娛樂場所發(fā)票作餐費報銷；房屋維修等應(yīng)由承建單位提供發(fā)票，但卻是本單位人員去稅務(wù)機(jī)關(guān)開具報銷；過期發(fā)票。

3.超范圍支付現(xiàn)金。常見表現(xiàn)形式：超出國家有關(guān)規(guī)定范圍支付現(xiàn)金。

4.大額支付現(xiàn)金。常見表現(xiàn)形式：超過現(xiàn)金結(jié)算起點不按規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付，主要體現(xiàn)在工程結(jié)算、采購物品、單位往來結(jié)算等方面。

5.白條抵庫。常見表現(xiàn)形式：以借據(jù)等自制憑據(jù)頂替庫存現(xiàn)金。

6.庫存現(xiàn)金超限額。常見表現(xiàn)形式：單位庫存現(xiàn)金數(shù)額，超過開戶銀行核定的該單位基本存款賬戶的庫存現(xiàn)金限額。

7.亂攤派。常見表現(xiàn)形式：以興辦市政建設(shè)或城市公用設(shè)施為名，向企業(yè)攤派；以經(jīng)費不足為名，向企業(yè)攤派辦公費、管理費、交通工具購置費和其他費用；巧立名目向企業(yè)攤派，為本單位搞福利、發(fā)獎金、建宿舍和辦公樓；以召開會議和舉辦各種活動為由，向企業(yè)攤派活動經(jīng)費和伙食補貼費等；以舉辦文體娛樂活動、發(fā)行報刊、拍攝電影電視為名或以“贊助”、資助、捐獻(xiàn)等名目向企業(yè)攤派費用；各種協(xié)會、學(xué)會、研究會、基金會等社會、群眾團(tuán)體向企業(yè)攤派各種費用。

8.白條列支費用。常見表現(xiàn)形式：白條入賬。

9.違規(guī)占用下屬單位車輛。常見表現(xiàn)形式：讓下屬單位購車給本單位使用。

10.以招待費、會議費等名義虛列支出。常見表現(xiàn)形式：采用虛開發(fā)票的方式以會議費、招待費、維修費等各種名義虛列支出，或在項目支出中大量列支應(yīng)在基本支出中列支的辦公費、公務(wù)用車維護(hù)費、公務(wù)接待費等日常辦公費用；將費用下沉到下屬二級單位，規(guī)避監(jiān)督。

五、固定資產(chǎn)管理方面

1.未按要求設(shè)置固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬，只是在統(tǒng)計報表上作了資產(chǎn)總額反映，或者根本不作任何反映。

2.固定資產(chǎn)未按規(guī)定入賬。常見表現(xiàn)形式：單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的，使用期限在1年以上的資產(chǎn)未計入固定資產(chǎn)。

3.固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。常見表現(xiàn)形式：固定資產(chǎn)長期不盤點，賬實不符；購買或建設(shè)固定資產(chǎn)不及時入賬，形成賬外資產(chǎn)；固定資產(chǎn)已變賣、報廢，但未及時作賬務(wù)處理；減少固定資產(chǎn)未按規(guī)定到國有資產(chǎn)管理部門辦理報批手續(xù)；固定資產(chǎn)出租管理不到位，取得的收益不上繳財政專戶；虛增資產(chǎn)價值；賬面資產(chǎn)額與實際資產(chǎn)額不符；基建項目竣工后不進(jìn)行決算審計，長掛往來賬，形成了有賬無資產(chǎn)或有資產(chǎn)不入賬問題；不按資產(chǎn)的增減變化進(jìn)行會計核算，造成固定資產(chǎn)賬目不全、登記不清的問題。

4.對外投資不合規(guī)。常見表現(xiàn)形式：未按規(guī)定報批或備案；以實物、無形資產(chǎn)投資的，未按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估。

5.財產(chǎn)物資處理不及時結(jié)算形成呆壞賬。常見表現(xiàn)形式：把閑置的設(shè)備物資作價劃給企業(yè)、其他單位，或把庫存物資以賒銷形式出售，事后不及時清理、結(jié)算，長期掛在應(yīng)收款賬戶上，日久形成呆賬。

6.工程項目未按規(guī)定進(jìn)行公開招投標(biāo)。常見表現(xiàn)形式：將應(yīng)招投標(biāo)的項目拆分，規(guī)避公開招投標(biāo)。

7.未政府采購。常見表現(xiàn)形式：購入固定資產(chǎn)未政府采購。

8.擅自處置罰沒財物或贓款贓物。常見表現(xiàn)形式：截留、坐支、挪用或變相私分查處的罰沒財務(wù)或追回的贓款贓物；查處的罰沒財務(wù)或追回的贓款贓物未及時上繳財政。

六、專項資金管理方面

1.專項資金管理不規(guī)范。常見表現(xiàn)形式：審批把關(guān)不嚴(yán)，供應(yīng)范圍過寬，資金分配隨意。

2.擠占挪用專項資金。常見表現(xiàn)形式：財政經(jīng)費保障有差距，只能保障各單位的基本運轉(zhuǎn)，獎勵工資、車輛費用等還需單位自籌，出現(xiàn)擠占專項資金，占用代管資金，甚至挪用財政專項資金來彌補經(jīng)費不足。有的項目資金應(yīng)該專款專用，資金只能按照財政部門的批復(fù)項目內(nèi)容使用，實際執(zhí)行中，存在從中列支正常的辦公支出、資金未及時撥付項目單位、挪用項目資金等問題，未做到?？顚Ｓ?。

3.項目專項資金結(jié)余未及時上繳。常見表現(xiàn)形式：項目已完工，專項資金有結(jié)余，但未按規(guī)定將結(jié)余的專項資金及時上繳原資金渠道。

七、年終清理結(jié)算和財務(wù)結(jié)賬

1.往來長期掛賬。常見表現(xiàn)形式：應(yīng)收、應(yīng)付款未及時與相關(guān)單位對賬，同一個單位設(shè)置多個戶頭，互相之間不能對應(yīng)。

2.有的單位歷史遺留問題較多。常見表現(xiàn)形式：多年形成的不良債權(quán)債務(wù)；多年形成的潛在國有資產(chǎn)損失；歷史遺留的對外擔(dān)保和糾紛等。

3.往來款項的管理。常見表現(xiàn)形式：呆賬、壞賬。在采購財產(chǎn)物資商品的預(yù)付貨款因不及時清算或貸款擔(dān)保硬性扣回形成呆壞賬。單位購車、買設(shè)備或其他物品，匯給商家的錢多，購物金額少，因結(jié)算不及時，產(chǎn)生債務(wù)糾紛，無法收回形成呆賬。違規(guī)為其他單位或個人提供貸款擔(dān)保，由于借款人不能到期清償而承擔(dān)連帶責(zé)任被銀行硬性將款項扣回，單位求償未果形成呆賬，而直接責(zé)任人得不到相應(yīng)的懲罰。職工借用公款沒有及時催收形成呆賬；有償資金不及時清算形成壞賬。

4.年終清理結(jié)算和財務(wù)結(jié)賬。常見表現(xiàn)形式：會計部門和財產(chǎn)管理部門沒有按有關(guān)規(guī)定，對各項物資進(jìn)行清理盤點，致使盤盈、盤虧資產(chǎn)不能及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，從而導(dǎo)致賬實不符。沒有按規(guī)定進(jìn)行年終結(jié)賬，沒有將收入支出賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，而是將本年度結(jié)余虛列支出轉(zhuǎn)入存款，造成本年度內(nèi)收支不實。

八、財務(wù)管理方面

1.有的財務(wù)人員素質(zhì)不高，難以滿足工作需要。財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)能力有高有低，思想意識有強有弱，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)管理無法適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要，有的甚至連基本的財務(wù)核算也不符合制度要求。有的不能獨立執(zhí)業(yè)，犧牲原則性，在行政權(quán)力的壓力和經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下，按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，放棄原則，違規(guī)操作。

2.會計核算不規(guī)范，賬目設(shè)置較隨意，賬務(wù)處理不嚴(yán)謹(jǐn)，財務(wù)手續(xù)不健全。主要表現(xiàn)形式：只設(shè)總賬，明細(xì)賬不設(shè)或隨意設(shè)，使得資產(chǎn)不明細(xì)，債權(quán)債務(wù)不清；不設(shè)總賬，無法對各明細(xì)賬進(jìn)行核對、控制和平衡賬戶；填制的記賬憑證不準(zhǔn)確，不能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；會計科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時，將當(dāng)期發(fā)生不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張原始憑證填寫在一張記賬憑證上，使一張記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過多，分不清會計科目對應(yīng)的是哪些原始憑證內(nèi)容，業(yè)務(wù)記錄亂且不準(zhǔn)確；在年終結(jié)賬時，制作會計憑證不是將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對轉(zhuǎn)，使“結(jié)余”科目不能正確、完整反映核算單位的結(jié)余狀況；填制會計憑證內(nèi)容不完整，如附件張數(shù)不填寫，或編制人、出納、復(fù)核等相關(guān)人員不簽字蓋章；現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用，賬簿在啟用時不填寫經(jīng)管人員一覽表和賬戶目錄，會計人員和經(jīng)管人員責(zé)任不清；單位會計出納由一人兼任，移交不規(guī)范，賬簿登記發(fā)生錯誤時更正方法不規(guī)范，挖補、涂抹、刮擦，數(shù)字書寫錯誤。明細(xì)賬沒有摘要說明，甚至連年度的收支都不結(jié)轉(zhuǎn)，有的核算錯誤。

3.納稅意識不強。主要表現(xiàn)形式：出租房屋、處置資產(chǎn)、培訓(xùn)等收入未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等稅費，發(fā)放工資、獎金、補貼、酬金等未代扣代繳個人所得稅；“不合規(guī)”發(fā)票報銷的現(xiàn)象不同程度地存在，給納稅人逃避稅收提供了便利。

4.原始憑證缺乏真實性。對原始憑證審核不認(rèn)真，原始憑證內(nèi)容填寫不全。如購買實物發(fā)票不填寫數(shù)量和單價，有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，甚至沒有售貨單位蓋章；手續(xù)不嚴(yán)密，購買實物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗收人或經(jīng)手人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字不規(guī)范。對外來原始憑證的合法性沒有按規(guī)定進(jìn)行審核，以白條支付；報銷、領(lǐng)款人用圓珠筆或鉛筆簽字；支款單和支款報銷單使用混亂；借款、報銷、轉(zhuǎn)賬等憑證或沒有領(lǐng)導(dǎo)簽字、沒有報銷人簽字或沒有審核人簽字；大量的報銷單據(jù)后不附相應(yīng)的明細(xì)清單，這就使得原始單據(jù)的真實性大打折扣。

5.經(jīng)濟(jì)項目內(nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營范圍不符。主要表現(xiàn)形式：使用商業(yè)零售發(fā)票，項目內(nèi)容卻填寫為運輸費，飲食業(yè)發(fā)票項目內(nèi)容填為復(fù)印費，既給會計監(jiān)督造成了困難，又難保會計信息的真實性。使用過期作廢發(fā)票及收費收據(jù)等：不按規(guī)定開具微機(jī)打印發(fā)票或不能同時全聯(lián)次地復(fù)寫開具發(fā)票，而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯(lián)次不統(tǒng)一的票據(jù)，造成支出方實際支出少，卻以“大金額”票據(jù)列支，收入方實際收入大，卻以“小金額”的票據(jù)列收入賬。違規(guī)編制虛假的自制原始憑證：如：編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費等款項；編造到農(nóng)貿(mào)個體市場購買材料等自制憑證從而套取現(xiàn)金。

6.擅自變更會計處理方法。主要表現(xiàn)形式：會計處理方法前后期不一致。

7.財務(wù)報告方面。財務(wù)報告只有表，沒有表附注及財務(wù)狀況說明，財務(wù)報告內(nèi)容不完整，賬表不符，財務(wù)報告失真。

8.銀行賬戶開立混亂。主要表現(xiàn)形式：違規(guī)開戶，在金融機(jī)構(gòu)開立兩個以上的基本戶，出租出借銀行賬戶；公款私存，將公款以個人名義存入儲蓄，或?qū)挝毁Y金轉(zhuǎn)入個人儲藏賬戶。

9.票據(jù)管理不規(guī)范。主要表現(xiàn)形式：票據(jù)領(lǐng)用和核銷未辦理任何手續(xù)，容易形成“小金庫”。將財政票據(jù)提供給其他單位和個人使用，導(dǎo)致稅款流失，未按規(guī)定使用財政票據(jù)。開“陰陽票”或自制收據(jù)套取現(xiàn)金，逃避財政部門監(jiān)管，形成“賬外賬”。票據(jù)檔案保存不完整，作廢票據(jù)收據(jù)聯(lián)未收回，只收回了報查聯(lián)，票據(jù)存根與入賬金額不符等。