■應 悅

新時代“全覆蓋”審計模式，要求各級審計機關(guān)必須對原有審計技術(shù)方法作出改進和創(chuàng)新，科學、高效、切實履行經(jīng)濟監(jiān)督職責。本文結(jié)合某審計機關(guān)開展的惠農(nóng)“一卡通”及村級使用的涉農(nóng)項目資金審計，分析總結(jié)審計取證、審計分析及審計建議等技術(shù)方法創(chuàng)新在審計實踐中的具體運用，供審計同行參考。

一、審計取證方法創(chuàng)新

審計取證是審計實施階段收集材料的最基礎(chǔ)工作。常規(guī)審計取證方法主要有檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計算、分析性復核等。隨著經(jīng)濟社會的日益發(fā)展和審計環(huán)境的變化，常規(guī)審計取證方法已經(jīng)不能適應審計發(fā)展需要，創(chuàng)新審計取證方法，實現(xiàn)審計目標，成為各級審計機關(guān)和審計人員的必然追求。

一是大數(shù)據(jù)審計方法。傳統(tǒng)審計模式下，審計人員就賬論賬，無法把握經(jīng)濟行為的本質(zhì)，而且隨著被審計單位的信息化程度加速，越來越多的經(jīng)濟信息在財務賬上無法反映，原有的審計模式已經(jīng)完全不能適應現(xiàn)代審計的需要。面對動輒以T計量的數(shù)據(jù)量和行業(yè)之間數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性日益增強的現(xiàn)狀，無論是數(shù)據(jù)采集還是分析能力，已經(jīng)不是某個審計人員能夠單獨完成的工作。而且隨著違法違規(guī)手段越來越隱蔽，很多時候只有對數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)性分析，開展大數(shù)據(jù)審計，才能揭開真相和全貌。為此，該審計機關(guān)2017年在試審的基礎(chǔ)上，綜合轄區(qū)電子數(shù)據(jù)及審計精干力量，采集、整理、分析惠農(nóng)涉農(nóng)資金與項目數(shù)據(jù)，歸集下發(fā)各審計組疑點線索數(shù)十萬條，如耕地地力保護、公益林保護財政惠農(nóng)補貼資金等疑點，極大提高了審計切入的準確率和審計效率。

二是多種取證方法混合運用、組合出拳。事實證明，涉農(nóng)項目與資金審計取證方法混合運用，成效更大。常用的混合審計取證方法有：

資料研究。審計需要對大量的惠農(nóng)涉農(nóng)項目資料進行閱讀、研究和分析，從中收集評價所需要的各項證據(jù)。這些證據(jù)可能包括：項目建設(shè)合同的形成、會議記錄、招標告知書等；項目建設(shè)合同的簽訂，包括簽訂時間、內(nèi)容、甲乙方、筆跡等；付款憑證，包括付款時間、內(nèi)容、筆跡，是白條還是發(fā)票，以及結(jié)算付款與合同造價金額對比等；付款方式，是現(xiàn)金，還是轉(zhuǎn)公賬或轉(zhuǎn)私賬。資料研究方法中，筆跡鑒定對鄉(xiāng)村電子數(shù)據(jù)不足，尚以紙質(zhì)資料為主的惠農(nóng)涉農(nóng)項目尤其重要。

現(xiàn)場查看。通過現(xiàn)場查看，調(diào)查走訪項目地農(nóng)戶，以了解項目建設(shè)實施和運行的真實情況?，F(xiàn)場查看時，審計人員應考慮被審計單位為應付審計而采取的應對措施，進而誤導審計人員的查看結(jié)果。審計人員還可對項目運行管護有關(guān)工作人員的行為進行總體觀察和研判，以獲取其工作壓力、士氣或工作欠缺的信息，為審計分析提供佐證。

資金追蹤。資金追蹤是“從賬戶入手”審計方法的擴展和延伸，是獲取充分可靠審計證據(jù)必不可少的手段。審計人員通常對被審計單位的銀行對賬單、個人銀行流水，涉農(nóng)項目建設(shè)耗費的材料、工資結(jié)付單（多數(shù)是流水賬）等，對比分析銀行流水與付款憑證關(guān)聯(lián)性。重點關(guān)注施工方無關(guān)聯(lián)關(guān)系（材料、工資、水電費等）、無明確用途的款項支出，從中發(fā)現(xiàn)虛假工程和腐敗成本的線索。

綜合分析。充分發(fā)揮審計的想象力，跳出財務與業(yè)務來審計，通過對涉農(nóng)項目單位（村委會）自身建設(shè)情況；村干部的家庭狀況、個人喜好，比如抽的煙、喝的酒、打的牌或用的手機、說話的語氣等；社會關(guān)系網(wǎng)，如與包工頭、與項目資金主管部門領(lǐng)導的關(guān)系的綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點，鎖定證據(jù)。

二、審計分析方法創(chuàng)新

充分可靠的審計證據(jù)，為審計發(fā)現(xiàn)問題的定性和處理提供了依據(jù)，但發(fā)現(xiàn)和查處問題不是審計的目的，審計的真正目的，是查找和分析這些問題之所以產(chǎn)生或存在的根本原因，進而提出解決問題的政策建議。與審計取證方法相比，審計分析方法的專業(yè)性和科學性更強。事實上，大多數(shù)審計報告的審計分析板塊要么空白，要么寥寥數(shù)語，泛泛而談；要么繞過審計分析，直接提出審計意見或建議，造成問題與建議失去關(guān)聯(lián)，最終建議無效的狀況。其原因就在于，審計分析方法陳舊，或采用的分析方法不對，找不到問題存在的根源所在。

在日趨復雜的經(jīng)濟社會環(huán)境中，傳統(tǒng)的審計分析方法如比較分析法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法等有其局限性，如要求審計對象的財務與業(yè)務數(shù)據(jù)持續(xù)、連貫、可比，并內(nèi)含一定規(guī)律性，但惠農(nóng)涉農(nóng)項目資金不具備或不完全具備這些分析基礎(chǔ)。鑒于此，在惠農(nóng)“一卡通”審計中，該審計機關(guān)創(chuàng)新審計分析方法，真正做到“知其然”，并“知其所以然”。

一是組成審計專家組。為更好的完成審計項目，實現(xiàn)審計目標，改善審計人員無法運用現(xiàn)有能力和知識完成任務的現(xiàn)狀，在審計過程中可以對外聘請有關(guān)部門或?qū)＜矣枰詤f(xié)助，幫忙識別和鑒定、分析審計對象，減少審計風險，提升審計成果。在惠農(nóng)“一卡通”審計進點前，該審計機關(guān)就組成審計專家組，為審計目標、審計范圍及重點、審計途徑與方法的制定出謀獻策。審計專家組中有豐富的農(nóng)村工作經(jīng)驗的現(xiàn)任審計領(lǐng)導，從基層剖析惠農(nóng)政策落實難點；有多年從事農(nóng)村建設(shè)工作的組織部門領(lǐng)導，從高層解剖惠農(nóng)政策落實疑點；有專門從事財政專項特別是涉農(nóng)項目研究的審計理論與實務專家全程參與，圍繞國家宏觀與地方微觀政策，組織專題調(diào)研，現(xiàn)場答疑，深層次解析惠農(nóng)涉農(nóng)問題產(chǎn)生的內(nèi)在原因。

二是對關(guān)鍵人物訪談。在惠農(nóng)“一卡通”審計過程中，按照該審計機關(guān)惠農(nóng)辦的要求，各審計組深入基層，組織開展了對不同關(guān)鍵人的訪談。如對職能部門領(lǐng)導、行業(yè)專家進行訪談，了解惠農(nóng)資金運行及其薄弱環(huán)節(jié)；對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導干部、項目主管進行訪談，了解惠農(nóng)資金使用管理的困難和制度缺陷；與村級干部開展座談，客觀分析評價惠農(nóng)資金的突出問題及其產(chǎn)生的根本原因。這種審計分析方法，既獲得了一手來源真實可靠的分析資料，同時也讓被訪談者真正有了充分表達的機會，以利更好地承擔項目與資金的業(yè)主（管理）職責。

三、審計建議方法創(chuàng)新

審計建議是審計成果的最終體現(xiàn)，恰到好處的審計建議不僅容易為被審計單位接受，也為黨政領(lǐng)導重視并督促審計成果的轉(zhuǎn)化利用找到了契機。然而，多數(shù)審計報告的審計建議板塊，要么建議與問題無關(guān)聯(lián)，或雖有關(guān)聯(lián)，但不能解決問題；要么有關(guān)聯(lián)，也能解決問題，但不被審計對象接受，建議無效；要么建議蒼白無力，如“進一步加強財務管理，嚴格執(zhí)行財務制度”、“進一步強化內(nèi)部控制，防止類似問題再次發(fā)生”等等。審計建議更多時候處于審計成果利用與提升的瓶頸位置。為此，在惠農(nóng)“一卡通”審計中，該審計機關(guān)創(chuàng)新審計建議方法，在客觀分析評價審計發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，采用表解問題與原因和問卷調(diào)查建議的方法，提出解決問題并可執(zhí)行的政策建議。

一是表解政策建議。以往的審計建議也會根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題有針對性的提出，但針對性不強，原因就在于對問題產(chǎn)生的根本原因分析提煉不到位，對解決問題的政策建議忽視了當時和長遠發(fā)展的環(huán)境因素，就事論事，頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳。要么解決了此問題，又出現(xiàn)了新的問題。要么“藥不對癥”，建議與對應的問題邏輯性不強。2016年審計署統(tǒng)一組織實施的醫(yī)?；饘徲?、2017年該審計機關(guān)組織實施的惠農(nóng)“一卡通”審計，該審計機關(guān)均針對以往審計建議的困局，采用表解政策建議的方式，提出問題、分析原因、解決辦法，一一對應，環(huán)環(huán)相扣，邏輯性強、針對性強。

二是問卷調(diào)查建議。問卷調(diào)查建議方法的優(yōu)勢在于可以從眾多調(diào)查對象中，針對設(shè)計的問題有針對性地獲得解決方案，從而獲得一致性信息?；蒉r(nóng)“一卡通”審計將問卷調(diào)查這一審計取證方法，創(chuàng)新改造為審計建議方法，使得審計建議既與中央和本地大政方針政策吻合，又來自基層如何完善制度機制的真實聲音，無論是制度機制的完善建議，還是問題整改落實措施的建議，都容易為基層接受，建議更具可執(zhí)行和可操作性。