郭睿

（中國(guó)農(nóng)業(yè)科學(xué)院作物科學(xué)研究所，北京 100081）

1 引言

個(gè)人所得稅是指國(guó)家針對(duì)每個(gè)自然人獲取的總的所得而進(jìn)行征收的一種稅。我國(guó)從進(jìn)行改革開放以來，個(gè)體的收入逐漸開始發(fā)生了相當(dāng)大的變化，特別是近年來我國(guó)的基尼系數(shù)也已經(jīng)開始超出了國(guó)際認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)線。而且隨之而來的個(gè)體之間貧富差距也越來越大，收入分配不是很均勻的問題也越發(fā)嚴(yán)重，對(duì)整體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來了明顯影響。所以現(xiàn)階段，結(jié)合進(jìn)行新個(gè)稅改革后所發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)部門慢慢去完善各類工作機(jī)制，設(shè)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，全方位提升國(guó)家稅收管理能力，促進(jìn)我國(guó)新個(gè)稅改革工作的一步完善。

2 當(dāng)前個(gè)人所得稅的影響因素分析

第一，個(gè)人所得稅在不一樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對(duì)每個(gè)人的稅務(wù)征收，通常是建立在經(jīng)濟(jì)商品化、貨幣化、社會(huì)化的發(fā)展水平上的。一般來說，發(fā)展中國(guó)家的人均收入水平相對(duì)要低一點(diǎn)，甚至是有些國(guó)家只是能夠維持基本的日常生活需求。所以個(gè)稅通常對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言，就需要采取效率優(yōu)先的準(zhǔn)則，做到按照分配效率去設(shè)置個(gè)稅登記，然后再逐漸拉開檔次，打破平均主義，營(yíng)造出一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，創(chuàng)造精良的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)氛圍，形成有秩序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大格局[1]。第二，文化環(huán)境差異對(duì)個(gè)稅的影響。在我國(guó)，儒學(xué)在社會(huì)文化中占據(jù)了很大一部分，不過對(duì)于國(guó)民來說，儒家思想所提倡的價(jià)值觀念大多數(shù)是只在口頭上的，很少在具體行動(dòng)中去落實(shí)。我國(guó)現(xiàn)在的文化環(huán)境存在著以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是大多數(shù)人都更加追求經(jīng)濟(jì)利益；二是在自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)與創(chuàng)造財(cái)富的時(shí)候“太講面子”；三是對(duì)人情看得比較重。這幾個(gè)因素在進(jìn)行個(gè)稅的征收的時(shí)候造成了非常大的困難和障礙。第三，個(gè)人所得稅與居民生活指數(shù)的關(guān)系。近年來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平迅速提高，人們的工資待遇水平也有了很大改善和提高，而且政府在教育、住房、醫(yī)療、稅收等方面的改革利好也越來越多，人民群眾的消費(fèi)能力和水平也隨之有非常明顯的提高。不過因?yàn)楹荛L(zhǎng)一段時(shí)間，個(gè)人所得稅的設(shè)置沒有跟上現(xiàn)實(shí)實(shí)際情況的發(fā)展而進(jìn)行合理調(diào)整，這樣的情況下，我國(guó)只能修改個(gè)人所得稅相關(guān)的法律法規(guī)。

3 當(dāng)前國(guó)家新個(gè)稅改革所存在的問題

3.1 稅種多，稅源的分散隱蔽性比較高

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展給政府部門工作的開展帶來一定的難度，政府部門很難實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)控稅收。同時(shí)由于人民群眾本身的經(jīng)濟(jì)收入來源呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)收入范圍也不斷拓寬，經(jīng)濟(jì)收入方式不斷增多使得多項(xiàng)稅源的隱蔽性也越來越高，準(zhǔn)確區(qū)分以及全面監(jiān)控的難度越來越高。從現(xiàn)階段我國(guó)居民收入的主要來源來看，主要分為補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金等幾種不同的收入方式，整體上的監(jiān)控和難度相對(duì)較高。而由于缺乏針對(duì)先進(jìn)支付交易的有效財(cái)務(wù)報(bào)賬平臺(tái)與對(duì)賬單，稅務(wù)部門在事后查賬的過程中會(huì)遭遇非常多的困難。長(zhǎng)此以往，會(huì)使得征收個(gè)稅全面監(jiān)控難以實(shí)現(xiàn)，對(duì)當(dāng)前稅收結(jié)構(gòu)造成破壞，近期發(fā)生的范冰冰偷稅漏稅案例就是一個(gè)非常典型的案例[2]。

3.2 當(dāng)前的稅制模式很難體現(xiàn)其公平合理性

在法律的不斷改進(jìn)以及健全過程中，其對(duì)于我國(guó)公民的規(guī)范作用以及約束作用也進(jìn)一步加強(qiáng)，在此過程中公民的法律意識(shí)以及對(duì)于法律知識(shí)的了解也在不斷提升?，F(xiàn)有的個(gè)人所得稅征收方式制度簡(jiǎn)單、征收便利，但與此同時(shí)也存在諸多問題會(huì)給個(gè)人所得稅的征收帶來巨大的困難。例如，該稅收制度無法準(zhǔn)確展示納稅人的實(shí)際納稅能力，存在有一部分經(jīng)濟(jì)收入水平較高的人存在分解真實(shí)收入達(dá)到避稅目的的現(xiàn)象；在操作各項(xiàng)可扣除費(fèi)用過程中會(huì)存在操作不合理、虛假等問題，個(gè)人薪金通常采用定額扣除模式扣除稅務(wù)；費(fèi)用扣除不合理，在按照當(dāng)前納稅模式繳納稅款的過程中，納稅人所需要繳納的稅費(fèi)種類在不斷增多，很多應(yīng)稅項(xiàng)目的界限相對(duì)模糊，所需要扣除的費(fèi)用類型也不斷增加，相關(guān)部門在個(gè)人所得稅繳納過程中無法和納稅人實(shí)際總體負(fù)擔(dān)能力結(jié)合保證納稅的合理性等。受到以上因素的影響，個(gè)人所得稅對(duì)于財(cái)政收入的分配功能會(huì)受到一定的弱化，稅款流失逐漸嚴(yán)重。

3.3 稅務(wù)征管手段不科學(xué)，限制征管水平提高

從我國(guó)現(xiàn)有的多種類型稅款和納稅人之間聯(lián)系緊密程度進(jìn)行分析，個(gè)人所得稅是聯(lián)系最為直接也是最緊密的稅收種類之一，為保障納稅人的合法利益以及納稅的合理性和公平性需要不斷改進(jìn)以及完善現(xiàn)有的稅收管理制度。當(dāng)前代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的個(gè)人所得稅征收方式還不夠完善，需要進(jìn)一步改進(jìn)扣繳制度以及個(gè)人申報(bào)制度的設(shè)置。銀行本身的金融系統(tǒng)的漏洞會(huì)對(duì)個(gè)體收入申報(bào)以及財(cái)產(chǎn)登記制度帶來非常大的影響，但現(xiàn)階段，市場(chǎng)流通環(huán)節(jié)中現(xiàn)金交易占到其中非常大的一部分，稅務(wù)征收部門在辨別個(gè)人收入以及私有財(cái)產(chǎn)真實(shí)性的過程中無法保障辨別的準(zhǔn)確性以及有效性，部分稅務(wù)工作人員在工作過程中也會(huì)存在一定的不規(guī)范性，如利用法律漏洞和自身的職務(wù)之便為他人提供逃稅通道，給我國(guó)稅收征管帶來極為不利的影響[3]。

4 改善我國(guó)目前個(gè)稅征收問題的措施

4.1 明確個(gè)稅目標(biāo)定位

稅務(wù)平等承擔(dān)的原則只能在綜合所得稅征收的時(shí)候表現(xiàn)出來，但是這種稅收制度的標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比較高，納稅人主體一定要具有很強(qiáng)的納稅意識(shí)才能推廣開來，因此，只有在全社會(huì)推廣法制精神和稅收控制制度與財(cái)會(huì)制度，才可以有效實(shí)施分類所得稅制，這樣在今后，一旦時(shí)機(jī)成熟，就可以逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合所得稅制。但是目前我們需要先搭建普遍的稅基制度，奠定個(gè)人所得稅的基石，逐步對(duì)調(diào)整收入的稅務(wù)分配作用進(jìn)行加強(qiáng)，然后以分類所得稅制的設(shè)置類目為依據(jù)，再搭建合乎社會(huì)形勢(shì)的稅務(wù)征收框架。

4.2 建立完善的稅務(wù)征收?qǐng)?zhí)行機(jī)制

針對(duì)我國(guó)的稅務(wù)征收存在的漏洞，需要對(duì)當(dāng)前的個(gè)人所得稅的稅務(wù)征收進(jìn)行改進(jìn)，明確稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的主體責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，以真正為納稅人和國(guó)家考慮的實(shí)際出發(fā)，從而達(dá)到納稅人與征稅機(jī)關(guān)友好合作的氛圍。在為納稅人提供服務(wù)的時(shí)候，要雙方相互尊重。只有這樣，才能控制稅務(wù)征收的整體水平和效率，在進(jìn)行納稅操作的時(shí)候，還要以保證應(yīng)收稅款為基礎(chǔ)，與現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行稅務(wù)制度的調(diào)節(jié)，增強(qiáng)稅收管理能力，并逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收制。與此同時(shí)，還需要將納稅與個(gè)人信用制度聯(lián)合起來，充分利用好政府與銀行的支持，部門聯(lián)動(dòng)，最終使得稅務(wù)征收的合法性與全面性得到不斷增強(qiáng)[4]。

4.3 增強(qiáng)稅政能力

要真正規(guī)范稅務(wù)的征收結(jié)算系統(tǒng)，還需要不斷加強(qiáng)收入的實(shí)名制進(jìn)程，逐漸建立標(biāo)準(zhǔn)化的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，對(duì)納稅人的收入來源進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保其繳納的標(biāo)準(zhǔn)化與合法化，進(jìn)一步防止偷稅漏稅的行為發(fā)生。與此同時(shí)，相關(guān)執(zhí)法部門還要不斷加強(qiáng)執(zhí)法力度，對(duì)偷稅漏稅的行為嚴(yán)肅懲處，強(qiáng)化司法制度的建設(shè)。

5 結(jié)語

綜上所述，我國(guó)當(dāng)前的新個(gè)稅改革可以說在很大程度上取得了一定的效果，但同時(shí)也遇到了很大的考驗(yàn)，因此，相關(guān)部門及工作人員一定要盡快尋找解決方式，對(duì)我國(guó)的稅收系統(tǒng)進(jìn)行有效改進(jìn)，使居民綜合生活水平與納稅能力得到增強(qiáng)，最終推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)步提升。