郜萬鵬 中國黃金集團(tuán)第三工程有限公司

一、收入準(zhǔn)則變化及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）收入和費(fèi)用核算影響

對(duì)于傳統(tǒng)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理核算工作，相應(yīng)的合同收入和費(fèi)用根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際完工百分比計(jì)算，包括具體項(xiàng)目的合同內(nèi)容和建設(shè)合同收入的內(nèi)容。具體核算根據(jù)實(shí)際工程合同價(jià)格計(jì)入“應(yīng)收款項(xiàng)”以及“項(xiàng)目結(jié)算”。同時(shí)，考慮到特定稅收支付等因素，實(shí)際支出和收入按項(xiàng)目完工百分比計(jì)算，最后投入實(shí)際項(xiàng)目成本。分析了建設(shè)項(xiàng)目的毛利和凈利潤。在核算的時(shí)候主觀估計(jì)的影響較大，可能對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響。在財(cái)務(wù)管理核算方法方面，新的收入標(biāo)準(zhǔn)可以通過結(jié)轉(zhuǎn)建設(shè)成本直接對(duì)增值稅等方面進(jìn)行必要的分析，充分了解與之相關(guān)的實(shí)際內(nèi)容，從而促進(jìn)項(xiàng)目結(jié)算，財(cái)務(wù)，運(yùn)營和其他工作整合。

（二）完工百分比確認(rèn)影響

傳統(tǒng)上，根據(jù)實(shí)際完成百分比，收入和支出與實(shí)際收入結(jié)算有很大不同。預(yù)計(jì)合同成本和實(shí)際合同費(fèi)用越來越大，這將影響實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目的完工率，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)際的收入結(jié)算和建設(shè)。實(shí)際建設(shè)工作量異常，實(shí)際收入結(jié)算不能反映實(shí)際項(xiàng)目進(jìn)度，相應(yīng)的項(xiàng)目進(jìn)度不能為收入的結(jié)算提供有力的參考。根據(jù)新的收入標(biāo)準(zhǔn)，收入不再按完工百分比確認(rèn)。相反，收入確認(rèn)模型是統(tǒng)一的，即不再區(qū)分建筑合同收入和其他一般當(dāng)期收入，并根據(jù)客戶對(duì)商品的控制直接確認(rèn)收入。因此，在新的收入標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性降低，使財(cái)務(wù)計(jì)量方面更加準(zhǔn)確和真實(shí)。

（三）建造合同管理影響

新的收入標(biāo)準(zhǔn)要求統(tǒng)一管理收入和建筑合同。在實(shí)踐中，它可以清晰地區(qū)分收入標(biāo)準(zhǔn)和建筑合同標(biāo)準(zhǔn)之間的界限，使相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作能夠順利過渡，但它顛覆了傳統(tǒng)的管理理念，在原有的收入標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制下，已經(jīng)做出了更多的變革，將導(dǎo)致相應(yīng)施工企業(yè)的實(shí)際工作受到不同程度的影響。如果實(shí)際工作無法及時(shí)引導(dǎo)，可能會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)，成本和合同管理出現(xiàn)問題。一定程度的影響最終會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)

二、收入準(zhǔn)則變化對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

新收入標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)將對(duì)各類企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，建筑公司也不例外。根據(jù)舊標(biāo)準(zhǔn)，建筑企業(yè)主要根據(jù)施工合同標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入，新標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合原收入標(biāo)準(zhǔn)和施工合同標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一所有企業(yè)的收入確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，這將不可避免地導(dǎo)致原有財(cái)務(wù)管理工作和建筑公司制度的影響。此外，當(dāng)前的市場環(huán)境發(fā)生了很大變化，建筑公司之間的競爭也在加劇。分析收入標(biāo)準(zhǔn)變化對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出相應(yīng)的對(duì)策，是十分必要和迫切的。

（一）新收入準(zhǔn)則將對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)帶來沖擊

自財(cái)務(wù)管理活動(dòng)啟動(dòng)以來，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一直是理論和實(shí)踐討論中的熱點(diǎn)問題?？v觀財(cái)務(wù)管理發(fā)展的歷史，代表性的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)包括利潤最大化，股東財(cái)富最大化，利益相關(guān)者利益最大化和企業(yè)價(jià)值最大化。由于建筑企業(yè)成本高，周期長，流動(dòng)性高，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)往往追求自身利益的最大化，這使得公司片面追求利潤的短視行為更為普遍，并且利潤最大化。最大化股東財(cái)富的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)非常普遍，這在許多中小型建筑公司中尤為明顯。新收入標(biāo)準(zhǔn)中收入確認(rèn)概念的變化，雖然似乎只與會(huì)計(jì)處理中的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相同，但肯定會(huì)促使建筑業(yè)逐漸將注意力從關(guān)注自身權(quán)利轉(zhuǎn)移到專注于自己的責(zé)任。因此，逐步督促企業(yè)以財(cái)務(wù)管理為目標(biāo)，最大限度地發(fā)揮相關(guān)利益相關(guān)者在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這方面可以在一定程度上抑制企業(yè)管理行為的短視和片面性，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。長期穩(wěn)定發(fā)展；另一方面，它也有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的統(tǒng)一，促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置。

（二）新收入準(zhǔn)則將對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念帶來沖擊

伴隨著財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的逐步轉(zhuǎn)變，必將帶來對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念的沖擊。

1.新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)更注重資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值

完成履約義務(wù)然后確認(rèn)相應(yīng)收入的要求大大降低了舊標(biāo)準(zhǔn)在收入確認(rèn)時(shí)間方面的主觀性。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時(shí)必須更加注重資金的時(shí)間價(jià)值，加強(qiáng)業(yè)務(wù)發(fā)展的過程管理。與此同時(shí)，對(duì)價(jià)很可能收回的收入確認(rèn)條件還將激勵(lì)公司關(guān)注其業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.新收入準(zhǔn)則將進(jìn)一步加強(qiáng)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的獨(dú)立性

在傳統(tǒng)建筑公司中，管理層往往更多地干預(yù)財(cái)務(wù)人員。管理層說的是財(cái)務(wù)人員必須如何做，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)受到管理層意愿的嚴(yán)重干擾。在新標(biāo)準(zhǔn)中，收入的確認(rèn)和計(jì)量具有相對(duì)詳細(xì)的規(guī)定，在一定程度上縮小了財(cái)務(wù)管理中管理干預(yù)的空間。與此同時(shí)，新標(biāo)準(zhǔn)中收入的確認(rèn)和計(jì)量取決于許多地方對(duì)財(cái)務(wù)人員的占用。判斷公司的許多收入必須根據(jù)財(cái)務(wù)人員的具體情況來判斷，這也可以在一定程度上提高財(cái)務(wù)人員的地位，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立性。

3.新收入準(zhǔn)則要求建筑施工企業(yè)牢固樹立可持續(xù)發(fā)展理念

傳統(tǒng)上，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，建筑業(yè)變得越來越廣泛。同時(shí)，為了促進(jìn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，當(dāng)?shù)貑T工經(jīng)常在項(xiàng)目區(qū)工作。項(xiàng)目結(jié)束后，當(dāng)?shù)貑T工被解雇。領(lǐng)先的建筑公司在保存各種項(xiàng)目的信息材料方面存在更多問題。在新標(biāo)準(zhǔn)中，收入確認(rèn)有時(shí)需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)類似項(xiàng)目進(jìn)行專業(yè)判斷。這要求企業(yè)牢固樹立可持續(xù)發(fā)展的理念。增加與已完成項(xiàng)目相關(guān)的信息的收集，整理和保存。

4.新收入準(zhǔn)則有助于建筑施工企業(yè)樹立動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)管理理念

初步確認(rèn)收入后，必須根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行后續(xù)會(huì)計(jì)處理。建筑公司通常具有較長的工程周期，合同履行可能受到內(nèi)部和外部環(huán)境以及意外變化的影響。新標(biāo)準(zhǔn)要求變革必須反映在收入的確認(rèn)和計(jì)量中，促使企業(yè)建立動(dòng)態(tài)的管理理念，并根據(jù)實(shí)際情況的變化不斷調(diào)整財(cái)務(wù)管理行為。

（三）新收入準(zhǔn)則將影響建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)

一般而言，企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)以企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)基本情況為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)外部環(huán)境，開展相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作。企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況通常用相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)表示，包括盈利能力指標(biāo)，運(yùn)營能力指標(biāo)，償付能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。所有指標(biāo)都與收入有直接或間接的關(guān)系。從這個(gè)角度來看，可以說獲得收入是公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中最重要的部分。在這方面，馬克思在分析產(chǎn)業(yè)資本周期的過程中反映了這一點(diǎn)。他生動(dòng)地描述了通過出售功能性資本家將商品資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本的過程，即“資本流動(dòng)過程中驚心動(dòng)魄的跳躍”。顯然，由于會(huì)計(jì)假設(shè)，基于某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)指標(biāo)將受到此期間相關(guān)會(huì)計(jì)因素的確認(rèn)和計(jì)量的極大影響。

在引入新的收入標(biāo)準(zhǔn)后，收入確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間和方法發(fā)生了變化。對(duì)于建筑公司等具有類似商業(yè)周期的企業(yè)，必須相應(yīng)地影響幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入確認(rèn)和計(jì)量。根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)，建筑公司在一定會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的收入可能高于或低于按舊標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的收入。這將不可避免地影響基于收入計(jì)算的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，這將影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。

（四）新收入準(zhǔn)則將對(duì)建筑施工企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生影響

從財(cái)務(wù)管理與稅收制度的關(guān)系來看，中國長期堅(jiān)持兩者適度分離的模式。這主要是因?yàn)椴煌I(lǐng)域的兩個(gè)角色不同，各自的目標(biāo)和服務(wù)對(duì)象也不同。當(dāng)然，差異是基于兩者之間的密切關(guān)系。這種適度分離的稅收關(guān)系模型導(dǎo)致了中國會(huì)計(jì)處理中稅收差異的調(diào)整，并導(dǎo)致了一系列基于稅收差異的稅收籌劃方法和手段，以實(shí)現(xiàn)合理的避稅目的。從這個(gè)角度來看，新收入標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)將不可避免地影響建筑公司原有的稅收籌劃模式，因?yàn)樾碌氖杖霕?biāo)準(zhǔn)會(huì)帶來新的稅收差異。

在新標(biāo)準(zhǔn)中，收入確認(rèn)的條件和過程與舊標(biāo)準(zhǔn)之間存在重大變化，但稅法規(guī)定的收入確認(rèn)方法暫不改變，帶來了新的稅收差異，為企業(yè)提供了稅收籌劃。迎接新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

三、結(jié)語

為進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理核算，計(jì)量，列報(bào)和披露中國收入，財(cái)政部制定了新的收入標(biāo)準(zhǔn)。從建筑業(yè)的角度來看，新的收入標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)的收入標(biāo)準(zhǔn)相比發(fā)生了很大變化。為確保相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作的順利過渡，有必要明確新收入標(biāo)準(zhǔn)的作用，并對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的變化和影響進(jìn)行合理分析，研究相應(yīng)的解決方案。