裴 穎

（作者單位：遼寧省鞍山市國(guó)有非住宅物業(yè)管理中心）

首先，設(shè)定合理的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)監(jiān)督并貫穿執(zhí)行于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過程，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿、執(zhí)行和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制，不能存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制的制衡性原則也是內(nèi)部控制靈魂原則，要求企業(yè)在完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作時(shí)必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，形成相互制約的工作關(guān)系，并且要求這兩個(gè)崗位具有良好的獨(dú)立性。確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善的處理，有關(guān)情況一旦出現(xiàn)，快速反應(yīng)，將損失降到最低。金融業(yè)、化工業(yè)、煤碳業(yè)、海外匯率等行業(yè)在這方面經(jīng)常出現(xiàn)類似的情況。企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)環(huán)境是實(shí)施與考評(píng)內(nèi)部控制各項(xiàng)目標(biāo)的重要基礎(chǔ)，企業(yè)開始實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，首先要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。預(yù)算決算權(quán)屬于內(nèi)部管理最高層（股東大會(huì)）由內(nèi)部審計(jì)等部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行?？?jī)效考評(píng)是內(nèi)部控制制度的重要組成環(huán)節(jié)，是用來考核內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)到執(zhí)行效果的重要手段，科學(xué)合理的設(shè)置考核指標(biāo)體系，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)責(zé)任、全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和定期考核的重要舉措。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制權(quán)限和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)措施對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)有效的使內(nèi)部控制目標(biāo)起到控制的引導(dǎo)作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制監(jiān)督過程中的權(quán)限和職責(zé)，使其規(guī)范化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，明確具體責(zé)任人。

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度，董事會(huì)起到至關(guān)重要的作用，企業(yè)為了更好的實(shí)施內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)成立具有獨(dú)立性的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是隸屬于董事會(huì)的專業(yè)委員會(huì)，主任或主席必須由企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立董事來?yè)?dān)任。企業(yè)的監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立實(shí)施內(nèi)部控制全過程進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)的經(jīng)理層是負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行工作。企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)需要真正的發(fā)揮出監(jiān)督職能，控制措施董事會(huì)可按照股東大會(huì)有關(guān)決議，明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限及任職資格。

企業(yè)精神文化及科研建設(shè)應(yīng)當(dāng)融入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程中，企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的核心建設(shè)、向心力的體現(xiàn)，使每一位員工在企業(yè)中都能找到歸屬感。這些都體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)有的優(yōu)良傳統(tǒng)，體現(xiàn)企業(yè)核心文化底蘊(yùn)，發(fā)揮企業(yè)文化價(jià)值，是形成企業(yè)具有向心力的重要舉措。企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度的同時(shí)應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種問題，并針對(duì)專屬問題企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取措施加以改進(jìn)。

全面預(yù)算控制的制定過程是企業(yè)全體員工整體參與編制及合力配合實(shí)施的科學(xué)編制預(yù)算管理的模式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完整的預(yù)算編制體系，細(xì)化量化、具體到位，避免企業(yè)編制的預(yù)算指標(biāo)華而不實(shí)，脫離實(shí)際，不具有可行性。按照上下結(jié)合、分組編逐級(jí)匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算指標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該實(shí)際情況編制下年的預(yù)算指標(biāo)，年度內(nèi)如有確需調(diào)整的預(yù)算項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的履行審批程序，方可改變?cè)械念A(yù)算資金用途。企業(yè)應(yīng)該建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，明確責(zé)任，做到有獎(jiǎng)有懲。預(yù)算執(zhí)行情況的考核工作，應(yīng)當(dāng)有具體的工作人員進(jìn)行完整、真實(shí)的記錄。

企業(yè)內(nèi)部控制中的合同管理的業(yè)務(wù)流程也是確保內(nèi)部控制實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，涉及各種合同的簽訂，履行和后期評(píng)價(jià)等方面，合同管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)有很多，經(jīng)常體見的情況是未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同，合同簽訂的雙方條件不對(duì)等，主要體現(xiàn)在合同各方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在不真實(shí)和欺詐行為，利益劃分不清，可能侵害到企業(yè)的合法權(quán)益。企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雙方的義務(wù)與權(quán)力，對(duì)已經(jīng)簽訂的合同內(nèi)容發(fā)生變更的，針對(duì)變更的內(nèi)容需要以書面的形式來加以修訂，其他變更的形式不具有法律效應(yīng)。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)商談判的結(jié)果，擬訂對(duì)應(yīng)的合同文本，內(nèi)容詳實(shí)，表述嚴(yán)謹(jǐn)無遺漏、避免出現(xiàn)重大失誤。企業(yè)高管層應(yīng)當(dāng)對(duì)合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核，必要時(shí)聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人士參與簽訂與審核工作，完善經(jīng)濟(jì)合同專用章的管理機(jī)制，加強(qiáng)合同信息安全保密工作，對(duì)合同履行及涉及到的相關(guān)人員，涉及到機(jī)密或技術(shù)核心領(lǐng)域方面的需要訂定保密協(xié)議，確保合同全面有效履行。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)按照相關(guān)制度或法規(guī)審核已經(jīng)簽訂的合同條款，審核無誤后方可辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，如未按合同條款履約的，或應(yīng)簽訂書面合同而未簽訂的，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕支付款項(xiàng)。針對(duì)合同履行中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)上報(bào)管理層并加以更正，同時(shí)明確責(zé)任人。

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中還應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部信息的傳遞控制和信息系統(tǒng)控制，內(nèi)部信息傳遞要及時(shí)對(duì)稱，降低由于信息提供不及時(shí)而造成的不必要的損失，想要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，要從發(fā)揮出政府預(yù)期企業(yè)的功能上入手。政府對(duì)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)有著調(diào)控與把握的作用，所以為了實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的良性化發(fā)展，要從正面引導(dǎo)上入手，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型工作。政府通過提供政策上的扶持，實(shí)現(xiàn)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)目標(biāo)，或是可以授權(quán)給一些專業(yè)性相對(duì)較強(qiáng)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人員的目標(biāo)。但是在這一過程中應(yīng)當(dāng)要注意的是，政府不能直接干預(yù)企業(yè)的管理與運(yùn)營(yíng)。從企業(yè)的角度上來說，想要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，要從自身發(fā)展情況入手，建立出有效的行業(yè)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，為管理會(huì)計(jì)工作的開展提供良好的工作環(huán)境。最后，企業(yè)要從提升自身科學(xué)技術(shù)與經(jīng)營(yíng)能力等方面著手，提高管理會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)信息的運(yùn)用能力，通過采取先進(jìn)的核算軟件，在學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)管理模式與技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上來綜合企業(yè)自身的管理情況，提高管理工作的效果，實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定確實(shí)可行的內(nèi)部信息報(bào)告流程，利用高效率的信息技術(shù)，使內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享的作用最大化，企業(yè)出現(xiàn)重要風(fēng)險(xiǎn)信息應(yīng)及時(shí)上報(bào)相關(guān)管理層。注重內(nèi)部信息報(bào)告的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和保密性，信息系統(tǒng)內(nèi)部控制包括：一般控制和應(yīng)用控制，前者是對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)開發(fā)，運(yùn)行和維護(hù)的控制，后者是利用信息系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)處理實(shí)施的控制，包括輸入、處理和輸出控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息系統(tǒng)變更管理流程，信息系統(tǒng)變更操作人員不得擅自進(jìn)行系統(tǒng)軟件的刪除、修改等操作，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、重要性程度、涉密情況等確定信息系統(tǒng)的安全等級(jí)，建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全，加強(qiáng)關(guān)鍵信息設(shè)備的管理，日常維護(hù)與檢查，未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸關(guān)鍵信息設(shè)備。建立健全內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)當(dāng)有的基本模式，獨(dú)立模式、整合模式、附加模式。

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的前提。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既要考慮全面性、也要符合重要性。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接到相關(guān)企業(yè)發(fā)出的委托邀請(qǐng)，對(duì)特定基準(zhǔn)日目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。做好內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的工作才能確保內(nèi)部控制有效的實(shí)施與開展，只有這樣內(nèi)部控制制度才能為企業(yè)保駕護(hù)航。