徐莉莉

（作者單位：遼寧省朝陽(yáng)市中心醫(yī)院）

一、引言

醫(yī)院內(nèi)部控制，是指在醫(yī)院內(nèi)部采取一系列控制活動(dòng)措施、制定內(nèi)部控制規(guī)章制度等，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理有效防范和化解，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)工作規(guī)范有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)。醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保障體系，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。2012年11月29日，財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范自2014年1月1日起施行至今已經(jīng)經(jīng)過(guò)4年時(shí)間。財(cái)政部在2015年、2016年和2017年相繼印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》、《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度》，用于指導(dǎo)、規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的適用范圍面廣、差異大，《規(guī)范》比較抽象?，F(xiàn)有行政事業(yè)單位內(nèi)部控制政策針對(duì)所有事業(yè)單位，內(nèi)容較為籠統(tǒng)，而醫(yī)院工作專業(yè)性較強(qiáng)，給醫(yī)院內(nèi)部控制工作建立帶來(lái)困難。

醫(yī)院內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，需要在摸索學(xué)習(xí)中前進(jìn)，逐步完善改進(jìn)。本文從內(nèi)部控制體系建立的五個(gè)方面，即前期準(zhǔn)備、梳理流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、完善制度、固化內(nèi)部控制體系進(jìn)行探討，以期能夠?yàn)楣⑨t(yī)院內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施提供參考。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施

（一）前期準(zhǔn)備階段

第一，為確保醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)有組織、有計(jì)劃、扎實(shí)有效地進(jìn)行，醫(yī)院成立內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組，內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組由醫(yī)院負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)控建立工作的領(lǐng)導(dǎo)、組織與協(xié)調(diào)、工作分工及責(zé)任落實(shí)、監(jiān)督等。下設(shè)內(nèi)部控制辦公室，牽頭部門(mén)為財(cái)務(wù)科，負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)日常工作。第二，召開(kāi)動(dòng)員大會(huì)并開(kāi)展有關(guān)培訓(xùn)，明確內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的內(nèi)容、范圍、重要性及必要性。動(dòng)員全體員工積極參與內(nèi)控規(guī)范建設(shè)工作，提高全體員工對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的認(rèn)識(shí)，為全面推行醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)營(yíng)造良好的環(huán)境和氛圍。積極組織醫(yī)院全體員工分批學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，采取多種形式，實(shí)現(xiàn)單位決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層了解掌握《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。統(tǒng)一醫(yī)院全體員工的思想認(rèn)識(shí)，深刻把握建立內(nèi)部控制體系對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要意義，深刻理解內(nèi)部控制目標(biāo)的精神實(shí)質(zhì)，人人明確內(nèi)部控制責(zé)任，激發(fā)全員參與內(nèi)控體系建設(shè)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。第三，召開(kāi)關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部控制工作指導(dǎo)啟動(dòng)會(huì)議，并制訂下一步工作方案。根據(jù)內(nèi)控工作方案制定詳細(xì)工作計(jì)劃，明確工作內(nèi)容和目標(biāo)。根據(jù)工作方案的要求精心籌劃，分階段實(shí)施。

（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)梳理流程圖

內(nèi)部控制辦公室負(fù)責(zé)組織內(nèi)控專員全面梳理醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，進(jìn)一步完善醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程。既包括業(yè)務(wù)層面的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，還包括業(yè)務(wù)層面本身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和歸納，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的目標(biāo)、環(huán)節(jié)、人員設(shè)置和內(nèi)容。

財(cái)務(wù)科內(nèi)部控制專員負(fù)責(zé)對(duì)醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，招標(biāo)辦內(nèi)控專員負(fù)責(zé)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、基建科負(fù)責(zé)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)，檔案室負(fù)責(zé)對(duì)合同管理業(yè)務(wù)進(jìn)行流程梳理，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。例如：預(yù)算業(yè)務(wù)包括預(yù)算編制、預(yù)算審批與執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、決算管理、預(yù)算分析和預(yù)算考評(píng)等流程；收入支出業(yè)務(wù)包括票據(jù)、門(mén)診收入、住院收入、衛(wèi)生投入資金、銀行賬戶、印章、長(zhǎng)期負(fù)債、支出等流程；政府采購(gòu)業(yè)務(wù)包括預(yù)算與計(jì)劃、申請(qǐng)采購(gòu)、提交采購(gòu)材料、審批、踏勘或?qū)彶?、開(kāi)標(biāo)、簽訂合同、驗(yàn)收入庫(kù)、付款、資料存檔等流程；資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)包括現(xiàn)金、資產(chǎn)購(gòu)置、資產(chǎn)使用和維修、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)報(bào)告編報(bào)等流程；建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)包括立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與概算、委托代理招標(biāo)、簽證、申請(qǐng)進(jìn)度款、竣工驗(yàn)收、決算等流程；合同業(yè)務(wù)包括合同簽訂、審核、合同檔案管理、合同履行變更解除、合同糾紛等流程。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)對(duì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、了解風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)有重要作用。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以明確完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)存在的風(fēng)險(xiǎn)。建立內(nèi)部控制體系初期，可由各科室內(nèi)部控制專員在流程梳理的基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)院管理現(xiàn)狀，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，內(nèi)部控制專員可以采用風(fēng)險(xiǎn)清單法、文件審查、實(shí)地檢查法以及小組討論和訪談等方法來(lái)識(shí)別潛在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，形成符合醫(yī)院實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，并及時(shí)提交院領(lǐng)導(dǎo)班子，為進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系提供依據(jù)。后期建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，每年至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。當(dāng)醫(yī)院內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，也要及時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（四）建立健全內(nèi)部控制管理制度

全面梳理醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是內(nèi)部控制建立與實(shí)施的基礎(chǔ)。具體包括：一是完善現(xiàn)行制度。按照內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作要求，對(duì)一些原有制度的條款進(jìn)行刪減和增補(bǔ)；二是制定新制度填補(bǔ)空白。根據(jù)《規(guī)范》要求和實(shí)際工作需要，制定一些新制度。相關(guān)科室對(duì)照《規(guī)范》、《指導(dǎo)意見(jiàn)》及醫(yī)院內(nèi)部控制實(shí)施工作方案，有計(jì)劃、有步驟全面落實(shí)各項(xiàng)工作，組織實(shí)施內(nèi)部控制制度。相關(guān)科室按照內(nèi)部控制規(guī)范要求，認(rèn)真抓好內(nèi)部控制建設(shè)，確保制度健全，執(zhí)行有力，把每項(xiàng)制度落到實(shí)處。

（五）固化內(nèi)部控制體系

一是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部控制等管理需求，逐步構(gòu)建信息系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的基本要求固化在信息系統(tǒng)之中。醫(yī)院所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入ERP信息化管理，達(dá)到對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動(dòng)約束，使得內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)信息化。這對(duì)規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，預(yù)防腐敗，提高工作效率等方面發(fā)揮重要作用。二是分析內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，科學(xué)整改，持續(xù)改進(jìn)。檢驗(yàn)前期成果，進(jìn)行分析，詳細(xì)總結(jié)提煉內(nèi)部控制體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告、內(nèi)控缺陷整改方案以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，編制醫(yī)院內(nèi)部控制手冊(cè)，促進(jìn)內(nèi)控建設(shè)成果的有效轉(zhuǎn)化。以規(guī)范、規(guī)章、制度和手冊(cè)的形式固化工作成果，構(gòu)建長(zhǎng)效化內(nèi)部控制工作機(jī)制，不斷實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)。

三、總結(jié)

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)經(jīng)過(guò)4年不斷的探索，相對(duì)于初期建設(shè)來(lái)說(shuō)取得了較大的進(jìn)展。只有不斷提高醫(yī)院的綜合管理能力，全面推進(jìn)公立醫(yī)院建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系，才能促進(jìn)公立醫(yī)院在不斷完善自身管理機(jī)制，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，預(yù)防腐敗，提高工作效率等方面發(fā)揮重要作用。目前隨著公立醫(yī)院不斷的改革及自身的發(fā)展，在服務(wù)社會(huì)、精準(zhǔn)扶貧等方面做出的貢獻(xiàn)越來(lái)越多。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)完善自身的內(nèi)部控制，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)管理工作的正常開(kāi)展，不斷提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力和水平，確保資金運(yùn)作能力的穩(wěn)步提升，實(shí)現(xiàn)資金的高效利用和配置。發(fā)揮出內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，為公立醫(yī)院的發(fā)展提供全新的契機(jī)。