李祉靜

（作者單位：廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)）

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)屬于責(zé)任會(huì)計(jì)的范疇，起源于企業(yè)管理，在企業(yè)內(nèi)部各分權(quán)責(zé)任中心之間交換產(chǎn)品或提供服務(wù)結(jié)算時(shí)起到關(guān)鍵作用。提供和接受服務(wù)的兩個(gè)責(zé)任中心應(yīng)視同服務(wù)交易的買賣雙方，交易活動(dòng)本身應(yīng)該遵循市場(chǎng)交易的等價(jià)交換原則。但內(nèi)部交易價(jià)格和市場(chǎng)定價(jià)往往難以一致，所以有必要建立一套內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，合理核算各獨(dú)立責(zé)任中心之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，客觀地衡量與評(píng)價(jià)高校各責(zé)任中心的教學(xué)、科研等業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)，其結(jié)果可應(yīng)用于決策制定、績(jī)效考核等多個(gè)方面。

一、在高校內(nèi)部進(jìn)行交易的目的

1.實(shí)現(xiàn)資源的靈活配置

高校內(nèi)部實(shí)行分權(quán)管理，二級(jí)學(xué)院擁有一定的自主權(quán)，能通過(guò)內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)課程、師資資源的靈活配置。例如，商學(xué)院想開(kāi)設(shè)企業(yè)管理類的課程，可以直接向管理學(xué)院購(gòu)買課程，并支付一定的師資費(fèi)即可，不需要另外聘請(qǐng)企業(yè)管理相關(guān)領(lǐng)域的教授。諸如此類，各二級(jí)學(xué)院可以根據(jù)自身學(xué)生培訓(xùn)計(jì)劃，通過(guò)責(zé)任中心之間內(nèi)部交易開(kāi)設(shè)跨院系的課程，實(shí)現(xiàn)資源共享。

2.提高教育、科研的創(chuàng)新能力

各學(xué)院利用自身資源與內(nèi)部交易，不斷提高教學(xué)、科研的創(chuàng)新能力；同時(shí)，創(chuàng)新能力提高使得二級(jí)學(xué)院擁有更多的優(yōu)秀課程、師資資源以及可支配資金，形成一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)。

3.考核與激勵(lì)

內(nèi)部交易的實(shí)現(xiàn)，需在明確各單位責(zé)任權(quán)限的基礎(chǔ)上，通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)管理進(jìn)行內(nèi)部交易費(fèi)用的核算。該過(guò)程的實(shí)施將有助于強(qiáng)化全員責(zé)任意識(shí)，有利于正確評(píng)估教職工的工作業(yè)績(jī)，進(jìn)而通過(guò)制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的評(píng)價(jià)考核制度，充分發(fā)揮高校人員的能動(dòng)性和積極性。

二、國(guó)內(nèi)外高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的研究現(xiàn)狀

國(guó)外高校在內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制方面的研究已有十多年的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高校責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究和案例分析較為普遍。例如美國(guó)布蘭迪斯大學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算部門早在2005年發(fā)布管理制度時(shí)就提出了內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的方案，用于指定學(xué)院之間互相開(kāi)設(shè)課程的成本結(jié)算，并給出了具體定價(jià)公式。

國(guó)內(nèi)對(duì)高校責(zé)任會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究起步較晚，對(duì)高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的研究更為缺乏。李勇提出了高校實(shí)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的作用有：一是合理界定各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；二是科學(xué)測(cè)算各責(zé)任中心的資金流量；三是有效評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的目標(biāo)業(yè)績(jī)。徐四星等學(xué)者認(rèn)為，高校的成本管理要充分考慮外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，考慮費(fèi)用涉及到內(nèi)部成員的重要性，重點(diǎn)關(guān)注成本和費(fèi)用的事前、事中、事后管理，依照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)內(nèi)部成員進(jìn)行結(jié)算與評(píng)價(jià)。

三、目前國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的存在問(wèn)題

1.高校預(yù)算管理體系不完善

目前國(guó)內(nèi)高校多數(shù)使用增量法作為預(yù)算編制方法，預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)。各部門本年度預(yù)算數(shù)取決于往年基數(shù)，造成資源預(yù)分配不公。久而久之，資金的使用效率逐漸下降，與高校預(yù)算管理的初衷背道而馳。

2.收付實(shí)現(xiàn)制不能滿足高校發(fā)展需求

固定資產(chǎn)管理是高校管理工作的重要組成部分，在一定水平上反映高校的綜合實(shí)力。根據(jù)現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制的要求，高校固定資產(chǎn)實(shí)行費(fèi)用化處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算過(guò)程中，當(dāng)期增加的固定資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行資本化處理，使用過(guò)程中沒(méi)提折舊，年底財(cái)務(wù)報(bào)表中也只顯示固定資產(chǎn)的原值，而未真實(shí)反映固資資產(chǎn)凈值，造成資產(chǎn)的虛增。另外，收付實(shí)現(xiàn)制不能如實(shí)反映高校的債務(wù)情況，因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制的特點(diǎn)就是當(dāng)清償債務(wù)時(shí)才確認(rèn)支出，對(duì)應(yīng)收未收的債權(quán)、應(yīng)付未付的債務(wù)沒(méi)有實(shí)際反映，增大高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也降低了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，使得內(nèi)部交易雙方信息不對(duì)等，不適應(yīng)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理的發(fā)展需求。

3.高校成本核算的缺失

現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度，未對(duì)高校成本管理提出具體要求，導(dǎo)致高校未開(kāi)展任何的成本核算和管理工作，不能有效獲取準(zhǔn)確的成本信息，更無(wú)法對(duì)高校的成本實(shí)施控制。而內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)應(yīng)該建立在有效的成本數(shù)據(jù)、科學(xué)的分?jǐn)倷C(jī)制之上，因此高校成本核算的缺失很大程度上制約了內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的實(shí)施。

4.高校資源產(chǎn)權(quán)不清晰

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校資金用途不斷擴(kuò)展。同時(shí)高校也運(yùn)營(yíng)著自身的產(chǎn)業(yè)部門，如后勤集團(tuán)，諸如此類產(chǎn)業(yè)部門是高校不可分割的部分，占用了高校資源，但卻難以避免以追求盈利為目的，這與高校的辦學(xué)目的相違背。這些產(chǎn)業(yè)部門的所有權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)不明晰，甚至其收支都單獨(dú)核算，不納入高校財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。造成高校資源產(chǎn)權(quán)不清晰，資產(chǎn)隱性流失。

四、關(guān)于建立高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的建議

1.會(huì)計(jì)核算向成本型核算轉(zhuǎn)型

不單局限于企業(yè)，成本核算是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，更是內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制實(shí)施的關(guān)鍵。我國(guó)高校內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法主要以實(shí)際成本法為主，價(jià)格的確定是以往年歷史為基礎(chǔ)計(jì)算得出。因此，高校應(yīng)該借助當(dāng)下政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的東風(fēng)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有的成本按照一定的類別進(jìn)行歸集，建立新的成本核算系統(tǒng)，為各責(zé)任中心提供真實(shí)的成本資料，實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管理。

2.建立和完善各部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)

目前我國(guó)高校對(duì)資產(chǎn)占用情況大多不能實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、規(guī)范化管理，專用設(shè)備和一般設(shè)備沒(méi)有具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)，建筑物的維護(hù)、使用情況未能有效量化。因此，很有必要借助信息化手段，完善各部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)。例如，教務(wù)處的學(xué)生信息課程安排系統(tǒng)、資產(chǎn)處的資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)處的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。不能只停留在單純的記錄功能，還應(yīng)該在保證信息安全的前提下，實(shí)現(xiàn)局域網(wǎng)信息互相傳遞、大數(shù)據(jù)分析等功能。

3.制度上規(guī)范定價(jià)雙方的權(quán)利和義務(wù)

在執(zhí)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的過(guò)程中，由于各責(zé)任中心的利益不完全一致，不可避免有爭(zhēng)議的情況。平衡利益雙方的權(quán)利和義務(wù)，是高校建立內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的必要保證。如果僅僅依靠出現(xiàn)矛盾的雙方自行談判解決，當(dāng)雙方達(dá)不成一致或協(xié)商結(jié)果損害高校利益時(shí)，勢(shì)必會(huì)影響高校的日常教學(xué)、科研工作正常運(yùn)行，增加不必要的資源浪費(fèi)。因此，高校在進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)之前，應(yīng)該從制度層面規(guī)范定價(jià)雙方的權(quán)利和義務(wù)。

4.責(zé)權(quán)范圍，強(qiáng)化責(zé)任控制

責(zé)權(quán)范圍就是高校各責(zé)任中心行使權(quán)力和承擔(dān)責(zé)任的界限。明晰責(zé)權(quán)范圍就是明確各責(zé)任中心應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并賦予其相應(yīng)的權(quán)利，做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。對(duì)預(yù)算過(guò)程實(shí)施控制，既要求高校對(duì)責(zé)任中心實(shí)施控制，也要求責(zé)任中心的自我控制。對(duì)教學(xué)、科研為主的責(zé)任中心，可以實(shí)施財(cái)權(quán)下放、經(jīng)費(fèi)包干的控制模式，定時(shí)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用成本的差距。