肖寧

（中路財產(chǎn)保險股份有限公司，山東 青島266000）

1 引言

新企業(yè)會計準則在全國范圍內(nèi)的有效實施為我國會計行業(yè)注入了新的活力，改變了傳統(tǒng)的會計核算方法以及處理模式，而且隨著新企業(yè)會計準則的推行，后續(xù)相關(guān)部門針對保險業(yè)出臺了一系列的規(guī)范性文件，重新衡量了財產(chǎn)保險公司的負債計量情況以及合同準備金情況。下文主要結(jié)合在新會計準則下保險合同準備金對財險公司生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響進行探究。

2 保險合同準備金的相關(guān)概念

2.1 財險公司保險合同準備金的特征

根據(jù)財險公司的保險準備金的相關(guān)特點，可以將其分為未決賠款準備金以及未到期責任準備金。其中，未決賠款準備金主要指的是對已經(jīng)發(fā)生但是并沒有結(jié)案的賠案所提取的準備金，未決賠款準備金適用于除了非壽險之外的保險事故。結(jié)合賠付支出的調(diào)整以及財險公司的生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部控制管理活動，未決賠款準備金可以被定義為保險事故發(fā)生之后，公司需要承擔的賠付義務(wù)以及不確定的賠付責任。對于預(yù)期可能發(fā)生但是并沒有發(fā)生的賠付義務(wù)，保險公司該部分的支出并不符合其負債確認的條件，需要結(jié)合新會計準則下保險相關(guān)的政策以及法案有效地調(diào)整準備金。財險公司的未到期責任準備金通常指的是保險公司為并沒有終止的非壽險保險責任提取的準備金，調(diào)整的是保費收入。財險公司的保費收入需要滿足收入確認的各種條件，由于保險公司同時也是風險管控者，具有一定的特殊性，為了客觀地反映保險公司保費收入的獲得，需要在確認保費收入的前提下，對保險公司沒有承擔的保險責任，以未到期責任準備金的形式進行提取，從而可以有效調(diào)整保險公司的保費收入。

2.2 保險責任準備金提取的特點

在新的方案出臺之前，保險業(yè)普遍延續(xù)著傳統(tǒng)的管理方法進行未到期責任準備金的提取，未到期責任準備金的提取可以作為保費收入的減項，從而能夠有效調(diào)整財險企業(yè)的營業(yè)收入。精算師結(jié)合相關(guān)保費的運營風險，對未決賠款準備金進行有效地預(yù)估，并不會考慮時間價值因素以及風險因素，將所提取的未決賠款準備金作為相應(yīng)的賠付支出的加項，調(diào)整營業(yè)支出。根據(jù)保監(jiān)會償付能力編報的規(guī)則進行保險責任準備金的提取，沒有到期的責任準備金不會考慮未來可能的現(xiàn)金凈流量，與公司的業(yè)務(wù)質(zhì)量以及實際經(jīng)營管理能力沒有關(guān)系[1]。

3 新會計準則下保險合同準備金對財險公司的影響

3.1 有利影響

新會計準則的有效實施可以縮短利潤釋放的時間，壓縮財險公司的盈利周期。財險公司保險責任準備金的提取在新準則實施之前，通常是依據(jù)保監(jiān)會償付能力編報的規(guī)則進行謹慎性地提取。未到期責任準備金結(jié)合傳統(tǒng)的方法進行計算，相當于變相調(diào)整了保費收入，但是相關(guān)保單成本的獲取會在當期費用中一次性地記錄，并沒有結(jié)合承保的時間進行遞延調(diào)整，這就會造成實際報表收入與成本存在較大偏差，影響企業(yè)的經(jīng)濟核算，不能客觀地反映企業(yè)實際運營情況。新的會計準則的有效實施可以合理地估計會計金額，以會計金額為基礎(chǔ)計量方法進行保險合同的準備金的確定，并按照法案的比例進行提取，從而能夠縮短財險公司的盈利周期，提高企業(yè)的利潤反饋的科學性[2]。

3.2 不利影響

新的會計準則的實施會使得在保險合同準備階段，履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計金額為基礎(chǔ)進行計量，當財務(wù)數(shù)據(jù)假設(shè)波動時，會導(dǎo)致相應(yīng)的現(xiàn)金流的預(yù)期情況發(fā)生改變。復(fù)雜隨機模型的應(yīng)用以及經(jīng)驗數(shù)據(jù)的缺乏會使得財險公司負債的計量更加具有挑戰(zhàn)性和風險性。通過公司準備金的設(shè)置評估企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)參數(shù)，會影響準備金的計量質(zhì)量以及效率，從而對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生干擾。在新會計準則下，新的保險負債計量模式的應(yīng)用使得引入的參數(shù)因素越來越多，假設(shè)活動也比較多，在參數(shù)假設(shè)的過程中，例如，在費用的維持以及保單成本的獲取過程中，監(jiān)管部門只開展了原則性的規(guī)定設(shè)計。保單獲取成本指的是獲取保單的增量成本，但是對具體所包含的環(huán)節(jié)以及項目并沒有科學的規(guī)定，公司的經(jīng)營波動操作情況比較大。同時，報告顯示的又是未來的凈現(xiàn)金流，造成公司生產(chǎn)經(jīng)營活動所出具的財務(wù)報告數(shù)據(jù)的可比性和可信性比較差，無法真實地體現(xiàn)財險公司的經(jīng)營風險以及經(jīng)營現(xiàn)狀。

4 結(jié)語

綜上所述，本文主要針對新會計準則下保險合同準備金對財險公司的影響進行探究，指出新會計準則下的相關(guān)政策對財險公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的不利影響以及有利影響，希望能夠為財險公司的生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整以及策略的改變提供一定的參考，使得財險公司能夠把握新會計準則應(yīng)用的時機，促進保險行業(yè)更加快速穩(wěn)定地發(fā)展。