江妍 浙江商業(yè)職業(yè)技術學院

小微企業(yè)是經濟發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。截止2018年年底，我國小微企業(yè)已超過7500萬戶。其中小型微利企業(yè)2500萬戶，占企業(yè)總數(shù)的80%以上，個體工商戶5000萬戶，占個體工商戶的80%以上。這些小微企業(yè)占了市場主體的90%以上，貢獻了全國80%以上的就業(yè)，70%以上的發(fā)明專利，60%以上的GDP和50%以上的稅收。當前我國供給側結構性改革不斷推進，外部市場環(huán)境復雜嚴峻。因此，構建普惠性稅收優(yōu)惠政策體系，有利于降低小微企業(yè)稅負，增強小微企業(yè)發(fā)展活力，促進創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展。

一、普惠性稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的積極意義

（一）有利于降低小微企業(yè)稅負，深化供給側結構性改革

我國自2018年起執(zhí)行的減稅降費政策，對于企業(yè)尤其是小微企業(yè)來說可謂是及時雨。外部市場環(huán)境復雜，中美貿易摩擦不斷加劇，我國小微企業(yè)的發(fā)展也面臨著嚴峻的考驗。小微企業(yè)面臨融資難，資金流不暢，創(chuàng)新活力欠缺等諸多挑戰(zhàn)，而高稅負無疑又成為小微企業(yè)發(fā)展的絆腳石。加大小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度，實施普惠性稅收優(yōu)惠政策，構建多稅種，全覆蓋的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策顯得尤為重要。這些政策猶如雪中送炭，給小微企業(yè)帶來了實實在在的優(yōu)惠，使得小微企業(yè)的稅收壓力大大降低。

（二）有利于減輕小微企業(yè)的流動性風險，維護社會的和諧和穩(wěn)

小微企業(yè)由于自身經營規(guī)模，資金規(guī)模，人才儲備等限制，融資渠道較為狹窄。融資難已成為大多數(shù)小微企業(yè)面臨的重要問題。流動資金不足使小微企業(yè)成為無米之炊，生產經營無法持續(xù)，創(chuàng)新發(fā)展更無從談起。普惠性小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施使得這些企業(yè)有更多的流動資金投入到生產經營中去，流動性風險顯著降低，就業(yè)率的穩(wěn)定和提升有利于增加收入水平，促進社會和諧和穩(wěn)定。

（三）有利于促進小微企業(yè)創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展

創(chuàng)新是民族進步的靈魂。對于小微企業(yè)來說，要想在激烈的競爭中謀求發(fā)展，必須依靠創(chuàng)新產生內生發(fā)展的動力源泉。而創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展就要有一定的資金支持，有物力、人力、財力的投入。普惠性稅收優(yōu)惠政策的構建為小微企業(yè)的創(chuàng)新提供充足的政策支持，無疑使企業(yè)插上了騰飛的翅膀，在創(chuàng)新發(fā)展的道路上越走越遠。小微企業(yè)的市場競爭力得以增強，創(chuàng)新發(fā)展的活力進一步加強，從而促進整個社會經濟的全面可持續(xù)發(fā)展。

二、普惠性稅收優(yōu)惠政策的解讀

（一）增值稅稅收優(yōu)惠政策

財稅2019第13號公告進一步提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點標準，由月銷售額3萬元提高到10萬元。公告規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（季度銷售額未超過30萬元）的免征增值稅?！?增值稅起征點的提高使企業(yè)的稅收優(yōu)惠受益面進一步擴大，更多的企業(yè)納入小規(guī)模納稅人的范圍中來，進一步激發(fā)市場活力。同時，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的方式更加便捷，納稅人只需在申報表中自行申報填寫相關數(shù)據(jù)，報稅系統(tǒng)自動識別自動計算納稅人的減免稅金額。納稅申報流程的簡化大幅提高辦稅的效率，降低了企業(yè)的稅收遵從成本，增強了企業(yè)的獲得感。

（二）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

進一步提高小型微利企業(yè)應納稅所得額的門檻，擴大小微企業(yè)的覆蓋面。政策調整前，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)限制（工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人），資產總額限制（工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元）等三個條件。財稅2019第13號公告將年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產總額標準上限分別提高到300萬元，300人和5000萬元。同時滿足這三個條件的企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認定標準。政策的調整惠及1798萬家企業(yè)，占全國納稅企業(yè)總數(shù)的95%以上，其中98%是民營企業(yè)，這意味著我國絕大部分企業(yè)主體都能享受到普惠性稅收優(yōu)惠政策帶來的實質性降稅。

首次在企業(yè)所得稅中引入超額累進計算方法，使企業(yè)所得稅的稅負更為合理。政策調整前，對應納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)，減按50%計入應納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，即實際稅負為10%。超額累進計稅方法是指對年應納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，按應納稅所得額分為兩段計算。一是對年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅；二是對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。例如，一個年應納稅所得額為400萬元的企業(yè)，此前需按25%的稅率繳納100萬元的企業(yè)所得稅。按新政策，如果其從業(yè)人數(shù)和資產總額符合條件，僅需繳納35萬元的企業(yè)所得稅（100×25%×20%＋（400-100）×50%×20%=35萬元），企業(yè)稅負大幅降低。

（三）其他稅種稅收優(yōu)惠政策

將現(xiàn)行小微企業(yè)優(yōu)惠稅種由企業(yè)所得稅、增值稅，擴大至資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育費附加。各省根據(jù)實際情況，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征上述8個稅種和2項附加。同時，已依法享受上述稅種其他優(yōu)惠政策的，可以疊加享受本項優(yōu)惠。

三、完善小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策的建議

普惠性稅收優(yōu)惠政策的推出不僅迎合了我國供給側結構性改革的要求，更體現(xiàn)了政府對小微企業(yè)的扶持。不但覆蓋了多個稅種，體現(xiàn)出普惠性，并且通過簡化納稅流程，提高征稅效率，降低納稅遵從成本，使小微企業(yè)更為便利地享受到減稅的紅利。但是，小微企業(yè)自身存在的問題如融資困難，創(chuàng)新能力弱，人員素質較低等仍較為突出。如何精準施策，為小微企業(yè)提供更好地營商環(huán)境和政策支持，是下一步需要考慮的問題。

（一）著眼于差異化管理，優(yōu)化產業(yè)結構

小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策要體現(xiàn)行業(yè)和產業(yè)的差異。對于勞動密集型的小微企業(yè)和技術創(chuàng)新型的小微企業(yè)應區(qū)別對待，不能“一刀切”。尤其是技術創(chuàng)新型的小微企業(yè)面臨較大的財務風險和資金流困難，應給予更多的扶持。

（二）將增值稅起征點優(yōu)惠改為免征額優(yōu)惠

現(xiàn)行小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策是將起征點定為月銷售額10萬元（季度銷售額30萬元）。月銷售額不超過10萬元，季度銷售額不超過30萬元的小微企業(yè)免征增值稅，月銷售額超過10萬元，季度銷售額超過30萬元的小微企業(yè)全額征稅。而如將免征額定為月銷售額10萬元（季度銷售額30萬元），則只就超過10萬元（或30萬元的）部分征收增值稅。例如，某小微企業(yè)月銷售額11萬元，則按現(xiàn)行起征點政策，應全額納稅。應交增值稅=110000×3%=3300元。如果改為免征額1 0萬元，則應交增值稅=（110000-100000）×3%=300元。改為免征額優(yōu)惠政策后，稅負下降明顯?？梢娺m當?shù)闹贫仍O計可以使小微企業(yè)更多地享受到政策紅利。

（三）在小微企業(yè)中實行增值稅期末留抵稅額退稅制

財稅2019第39號公告出臺了對先進制造業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)增值稅期末留抵稅額退稅制度。期末留抵稅額以前實行的是當期不退，結轉下期繼續(xù)抵扣的制度。期末留抵稅額占用了企業(yè)的資金，增加了企業(yè)的資金成本，對于融資困難的小微企業(yè)來說負擔更重?？梢钥紤]在小微企業(yè)中實施期末留底稅額退稅制度，一定程度上可以增加小微企業(yè)的現(xiàn)金流入，使小微企業(yè)有更多的資金投入到生產經營中去。

（四）適當延長小微企業(yè)的彌補虧損年限

現(xiàn)行彌補虧損的稅收政策將高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限由5年延長到1 0年?？梢詤⒄者@一政策，適當延長小微企業(yè)的彌補虧損年限，尤其是加大對初創(chuàng)型小微企業(yè)的扶持力度，延長企業(yè)的生命周期，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（五）實施有效的小微企業(yè)個人所得稅優(yōu)惠政策

占小微企業(yè)多數(shù)的個體工商戶，繳納個人所得稅而不繳納企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅方面，缺少對個體工商戶的優(yōu)惠扶持?？梢钥紤]從應稅收入確認的角度或從成本費用扣除的角度更多地體現(xiàn)小微個體工商戶的優(yōu)惠。

（六）加強小微企業(yè)稅收立法，保持稅收政策的穩(wěn)定性

目前的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策大多是財政部和國家稅務總局頒布的文件，立法層次不高，且一般都設置了3年的有效期，政策穩(wěn)定性較弱。建議把小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策形成系統(tǒng)的法律，加強稅收立法，提高政策的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，從而促進小微企業(yè)的長遠發(fā)展。