楊新月 水明月 張煜

華北理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織內(nèi)部控制的持續(xù)性和有效性至關(guān)重要。他們的審計(jì)方法變得更加積極主動(dòng)，外部審計(jì)員往往依賴于他們與內(nèi)部控制有關(guān)的工作文件。內(nèi)部控制的主要目的是為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理保證。企業(yè)界越來(lái)越關(guān)注可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告這一主題，會(huì)計(jì)界也作出了回應(yīng)，發(fā)布了新的標(biāo)準(zhǔn)。盡管控制環(huán)境作為內(nèi)部控制組成部分的重要性顯而易見，但很少有實(shí)證研究來(lái)研究控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)系。因此，本文旨在探討控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告決策之間是否存在關(guān)系。

內(nèi)部控制不力被認(rèn)為是欺詐發(fā)生的主要原因。內(nèi)部控制制度有助于減少處罰，內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來(lái)越多的關(guān)注，特別是已經(jīng)確定的高級(jí)管理層的基調(diào)是促成財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程完整性的最重要因素以來(lái)，通過(guò)制定內(nèi)部控制綜合框架，并將員工的誠(chéng)信作為內(nèi)部控制的一部分，在解決道德困境時(shí)，道德環(huán)境比行為準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響更為重要。

當(dāng)要求公共會(huì)計(jì)師評(píng)估組織的控制環(huán)境時(shí)，管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是顯著的。然而，更重要的問(wèn)題是，這些內(nèi)部控制因素是否真的與虛假財(cái)務(wù)信息有關(guān)。制度化是一個(gè)過(guò)程，這是發(fā)生在一個(gè)組織隨著時(shí)間的推移,反映了該組織自己的獨(dú)特歷史，"制度化"最重要的意義或許就是注入超越手頭任務(wù)技術(shù)要求的價(jià)值。機(jī)構(gòu)之所以表現(xiàn)出這些特性,是因?yàn)橥ㄟ^(guò)調(diào)節(jié)、規(guī)范和文化認(rèn)知因素啟動(dòng)的過(guò)程。公司高管對(duì)跨職能、積極、以客戶為導(dǎo)向的風(fēng)格以及強(qiáng)調(diào)持續(xù)改進(jìn)、參與和成就的親手風(fēng)格,為組織創(chuàng)造了巨大的行為期望。還期望管理會(huì)計(jì)師在整個(gè)組織在業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略層面發(fā)揮更積極的作用。因此,隨著更廣泛的組織文化和行動(dòng)模式的出現(xiàn),產(chǎn)生了強(qiáng)烈的文化需求,并帶來(lái)了改變管理會(huì)計(jì)的壓力,管理會(huì)計(jì)在生產(chǎn)線中的角色也出現(xiàn)了。

公平的財(cái)務(wù)信息是至關(guān)重要的。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往感到壓力因?yàn)殄e(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素，因此可以最大限度地降低欺詐風(fēng)險(xiǎn)?；谏鲜鲇懻摚僭O(shè)組織中管理者的誠(chéng)信與公平的財(cái)務(wù)信息呈正相關(guān)。

外部報(bào)告和內(nèi)部報(bào)告按照外部會(huì)計(jì)進(jìn)行管理是會(huì)計(jì)職能中一種"理所當(dāng)然"的假設(shè)。使投資合理化需要大量的現(xiàn)金流,而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率被認(rèn)為是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的有用、實(shí)用和簡(jiǎn)單的估計(jì)。在成熟和低利潤(rùn)業(yè)務(wù)中,成本是極其重要的數(shù)字。因此,占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)也基于硬性經(jīng)濟(jì)力量，運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)和單位成本是這些的良好例子。占主導(dǎo)地位的組織文化的期望與這種思想是一致的。因此,會(huì)計(jì)職能的作用部分基于高管的期望,部分基于首席財(cái)務(wù)官根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)職能道德的看法。經(jīng)濟(jì)力量對(duì)最重要的數(shù)字、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和單位成本產(chǎn)生了關(guān)鍵的影響,但也通過(guò)行為者的計(jì)劃來(lái)加以解釋。

不同規(guī)模的組織可能對(duì)環(huán)境因素實(shí)施不同的控制。例如，一家小公司可能會(huì)強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信的重要性，盡管沒有書面的行為準(zhǔn)則，因?yàn)楦邔庸芾砣藛T的可見性和直接參與可能有助于通過(guò)口頭和行動(dòng)傳達(dá)對(duì)道德價(jià)值觀的承諾。由于上市公司依賴于公司的收益，員工可能會(huì)被迫報(bào)告增加的收益以增加股票的價(jià)值。另一方面，私人公司對(duì)其私人所有者負(fù)責(zé)。因此，員工可能不會(huì)被迫通過(guò)篡改報(bào)告來(lái)增加公司收入，因?yàn)檫@樣做會(huì)導(dǎo)致更高的稅收。

研究發(fā)現(xiàn)，高層的一種促進(jìn)道德決策的基調(diào)與財(cái)務(wù)報(bào)告決策有關(guān)。這一發(fā)現(xiàn)支持最近關(guān)于內(nèi)部控制（即控制環(huán)境）和欺詐的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)師應(yīng)專注于控制的實(shí)質(zhì)，而不是其形式，因?yàn)榭刂瓶梢越ⅲ荒芨吨T行動(dòng)。例如，管理層可以制定正式的行為準(zhǔn)則，但其行為方式應(yīng)寬容違反該準(zhǔn)則的行為。此外，盡管有一套令人印象深刻的書面規(guī)則和程序，如果管理層設(shè)定的基調(diào)松懈，欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告更容易發(fā)生。僅行為準(zhǔn)則和短期績(jī)效目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響很小。行為守則不影響個(gè)人解決道德困境。一個(gè)組織的氣候是復(fù)雜的，組織傾向于通過(guò)構(gòu)建管理員工的原則列表（即行為準(zhǔn)則）來(lái)簡(jiǎn)化這些復(fù)雜系統(tǒng)的性質(zhì)。然而，建立一個(gè)鼓勵(lì)道德決策的企業(yè)氛圍需要的不僅僅是一系列原則。這需要高級(jí)管理層的持續(xù)努力和堅(jiān)定的承諾。

本研究者認(rèn)為，雖然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊并不一定猖獗，但會(huì)計(jì)界也有一些值得關(guān)注的地方。關(guān)于不道德商業(yè)行為的廣泛報(bào)道可能表明了商業(yè)中有時(shí)會(huì)發(fā)生的行為。進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是公共會(huì)計(jì)師，但內(nèi)部審計(jì)師也可以使用這些評(píng)估工具，作為試圖在高層營(yíng)造一種促進(jìn)道德決策的基調(diào)的第一步。各組織采取了許多主動(dòng)行動(dòng)，包括執(zhí)行行為守則，這反映出人們對(duì)商業(yè)道德的認(rèn)識(shí)有所提高。無(wú)論采取何種具體措施，管理者都必須在促進(jìn)道德決策的環(huán)境中實(shí)施這些措施。

結(jié)論：本研究的總體目的是確定控制環(huán)境是否與財(cái)務(wù)報(bào)告決策相關(guān)。這名研究人員得出結(jié)論，在一個(gè)組織的高層，培養(yǎng)道德決策的基調(diào)是至關(guān)重要的。