張雅莉 天津市自來水集團有限公司凌莊水廠

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃，它以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的，以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測，并編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益表和預(yù)計現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

制水企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)，它將原水經(jīng)過特定的生產(chǎn)工藝，凈化成為符合國家標(biāo)準(zhǔn)的自來水。制水企業(yè)沒有銷售環(huán)節(jié)。從這一點看，全面預(yù)算不是十分適合于制水企業(yè)，但是從控制制水企業(yè)的生產(chǎn)成本出發(fā)，全面預(yù)算具有非常積極的意義。全面預(yù)算控制制水企業(yè)的生產(chǎn)成本須以精細(xì)化管理為基點。依此基點，我們具體分析全面預(yù)算在制水企業(yè)的可行性應(yīng)用，即十項具體分項。

一、設(shè)計全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

包括決策機構(gòu) 、常設(shè)執(zhí)行機構(gòu) 、執(zhí)行機構(gòu) 。決策機構(gòu)負(fù)責(zé)按照已核定的年度經(jīng)營總體計劃，對成本、費用預(yù)算及資金計劃進(jìn)行審核。下設(shè)預(yù)算委員會。常設(shè)執(zhí)行機構(gòu)制定預(yù)算指引、模板、步驟等，收集各部門預(yù)算，編制企業(yè)年度成本、費用預(yù)算并提交決策機構(gòu)審核通過；再將通過的年度預(yù)算基礎(chǔ)上生成年度資金計劃并下達(dá)執(zhí)行機構(gòu)。下設(shè)預(yù)算工作小組。執(zhí)行機構(gòu)，根據(jù)總體戰(zhàn)略及年度經(jīng)營計劃，制訂本部門計劃；同時各業(yè)務(wù)部門生成相應(yīng)的成本、費用預(yù)算，非業(yè)務(wù)部門生成費用預(yù)算，并將各部門相應(yīng)預(yù)算上報常設(shè)執(zhí)行機構(gòu)等。 由各部門組成。

二、建立全面預(yù)算管理制度

包括預(yù)算編制管理辦法、預(yù)算控制管理辦法、預(yù)算調(diào)整管理辦法、預(yù)算考核管理辦法。

三、組織相關(guān)人員專項培訓(xùn)

組織全面預(yù)算管理專題講座，使全體員工對全面預(yù)算有較為深入的了解，認(rèn)識實施全面預(yù)算的必要性和可行性。明確機構(gòu)、制度、預(yù)算編制流程，使部門負(fù)責(zé)人了解企業(yè)全面預(yù)算編制、執(zhí)行、跟蹤、控制、分析、調(diào)整、考核等步驟流程。專門進(jìn)行預(yù)算編制方法講解，使各部門人員掌握預(yù)算編制相關(guān)方法，為預(yù)算順利編制奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營流程確定責(zé)任中心

結(jié)合制水企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營流程，明確全面預(yù)算過程中涉及的具體部門，確定責(zé)任中心。

五、分解關(guān)鍵績效指標(biāo)

在確定各部門可考核成本費用項目后，根據(jù)每一項的具體特征，確定其考核期間。主要分為月度、季度、半年、年度考核四個時間跨度。比如，制水成本中的動力費為月度考核指標(biāo)；辦公費為季度考核指標(biāo)。

六、構(gòu)建全面預(yù)算編制內(nèi)容體系

在這一環(huán)節(jié)，預(yù)算委員會依據(jù)上級單位下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)要求，匯總并討論業(yè)務(wù)部門、管理部門制定年度運作計劃；各部門成本預(yù)算、費用預(yù)算，調(diào)整費用預(yù)算至達(dá)成一致，完成核定本企業(yè)的年度財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

七、跟蹤控制、差異分析

經(jīng)預(yù)算委員會討論通過后，主要預(yù)算指標(biāo)及相關(guān)完成要求下發(fā)至各部門執(zhí)行。每個考核周期的預(yù)算執(zhí)行完畢后，各部門在考核周期期末根據(jù)實際情況與預(yù)算對比，進(jìn)行差異分析，編制差異原因分析報告，完成預(yù)算中期評估。

八、組織預(yù)算的調(diào)整工作

（一）當(dāng)以下情況出現(xiàn)時，可以對預(yù)算進(jìn)行修改和調(diào)整：

1.企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生變化，對企業(yè)的市場份額和公司戰(zhàn)略產(chǎn)生重大影響；2.企業(yè)內(nèi)部條件出現(xiàn)問題；3.預(yù)算編制過程中由于預(yù)測不準(zhǔn)確，年度預(yù)算與經(jīng)營實際產(chǎn)生重大差異。

（二）調(diào)整方式分為兩種

1.定期修改調(diào)整：進(jìn)行半年期的修改調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行到半年時，需要全面考核和分析年度預(yù)算的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)實際經(jīng)營狀況和預(yù)算指標(biāo)由于客觀原因以及不可抗力因素的影響導(dǎo)致差異較大，或原定預(yù)算指標(biāo)本身脫離實際無法完成時，需要對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。2.例外修改調(diào)整 ：在預(yù)算年度的下半年，已做過年度預(yù)算的半年檢查和考核以后，由于意外的不可抗因素導(dǎo)致的預(yù)算不能完成，需要進(jìn)行例外修改調(diào)整。

（三）具體調(diào)整流程是

1.預(yù)算工作小組提出修改意見報請預(yù)算委員會批準(zhǔn)；2.預(yù)算委員會批準(zhǔn)后，由預(yù)算工作小組進(jìn)行調(diào)整；3.公布調(diào)整結(jié)果，作為下半年預(yù)算和年終考核依據(jù)。

九、考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

（一）明確考核原則：公正原則、適度激勵原則、可控性原則、時效性原則、目標(biāo)導(dǎo)向原則。

（二）確定考核周期與考核方法

1.根據(jù)不同被考核項目特征，分別劃定月度、季度、半年、年度的考核周期，按期對預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核。2.半年及年度終了，對預(yù)算管理情況和預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行統(tǒng)算，對比統(tǒng)算結(jié)果和季度累計考核結(jié)果，考核并兌現(xiàn)。

（三）考核預(yù)算管理工作完成情況。考核員工對于預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等流程的參與情況。

（四）考核預(yù)算指標(biāo)完成情況

1.在預(yù)算指標(biāo)體系中選擇重點監(jiān)控指標(biāo)，進(jìn)行月度、季度、半年、年度考核。 2.考核實行百分制，其中：預(yù)算管理工作、預(yù)算指標(biāo)完成情況所占權(quán)重由預(yù)算委員會確定。 3.公司將視各部門預(yù)算管理工作的推進(jìn)速度與質(zhì)量情況，調(diào)整預(yù)算管理工作、考核內(nèi)容和所占權(quán)重，逐步建立起以預(yù)算指標(biāo)完成情況為主的預(yù)算考核體系。

十、通過全面預(yù)算管理應(yīng)用于制水企業(yè)的具體分析

1.重點項目突出 。幫助企業(yè)找出生產(chǎn)成本、費用中的可考核項目、重點可控項目。2.責(zé)任劃分明確。這也是精細(xì)化管理的一種體現(xiàn)，落實管理責(zé)任，將管理責(zé)任具體化、明確化，數(shù)字化。3.預(yù)算確定標(biāo)準(zhǔn)分類。依據(jù)企業(yè)運作的實際情況，確定可考核項目的特點，比如給定標(biāo)準(zhǔn)、部門計劃等。4.考核分解標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化。根據(jù)可考核項目特點，分階段考核：按月考核、按季考核、按半年考核、按年度考核。