王剛 毛杰

中交一航局第四工程有限公司

增值稅收政策的改革創(chuàng)新不僅是我過稅法制度的時代更新，也是我國經(jīng)濟運行過程中逐步協(xié)調(diào)各方因素相統(tǒng)一的結(jié)果。增值稅法政策的變革，不但給各行各業(yè)帶來持續(xù)健康發(fā)展的契機，為企業(yè)進(jìn)一步走上國際舞臺供給動力，但也出現(xiàn)了因新舊制度運行不平衡、不適應(yīng)以及企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控模式的不協(xié)調(diào)，而衍生出制度與運行之間的沖突與矛盾，從而給相關(guān)建筑企業(yè)的經(jīng)濟運行帶來諸多方面的不便以及稅收方面的風(fēng)險。所以，加強學(xué)習(xí)營改增的新稅收特點，積極改革新的收稅風(fēng)險、預(yù)警體系與方法，才能靈活應(yīng)變新的行業(yè)生態(tài)和盡快適應(yīng)新稅制的特征，使企業(yè)在健康、良好的狀態(tài)下發(fā)展的同時并得以注入新的活力。

一、增值稅改革對建筑企業(yè)稅收風(fēng)險管控的影響

（一）增值稅改革對建筑業(yè)的積極影響

1.避免企業(yè)重復(fù)納稅

眾所周知，建筑企業(yè)前期資金投入較大，后期營收利益是其行業(yè)固定屬性。針對建筑行業(yè)短期內(nèi)無法實現(xiàn)利潤增收的現(xiàn)狀，營改增的稅法法制則可以有效減少其重復(fù)納稅問題，從而在運行初期就降低運行資金投入，保持資金鏈的流通和供應(yīng)測的靈活。首先，建筑行業(yè)在投標(biāo)的過程中，乙方（開發(fā)商）常常會要求甲方（建筑方）獨自承擔(dān)稅收，直接造成了施工單位的重復(fù)性納稅，導(dǎo)致建筑方不堪經(jīng)濟壓力，負(fù)重前行，無法靈動的、持續(xù)的給予企業(yè)本身發(fā)展動力。其次，營改增稅制改革本質(zhì)上是經(jīng)過進(jìn)項稅抵扣的方式降低稅負(fù)，從流程上看，它簡化了納稅流程和手續(xù)，為科學(xué)避免重復(fù)納稅提供了制度保障，更加利于建筑行業(yè)的資金流轉(zhuǎn)，保證其投入工程的工程質(zhì)量和設(shè)備投入，一方面保證已施工項目高質(zhì)量完工，另一方面保證建筑企業(yè)的科學(xué)投資。

最后，營業(yè)稅改增值稅制能科學(xué)促進(jìn)企業(yè)投標(biāo)能力的提升，降低建筑業(yè)對承包、分包等項目的重復(fù)納稅情況，從而提升企業(yè)的科學(xué)投標(biāo)能力。目前，施工單位聯(lián)合投標(biāo)的情況已經(jīng)是行業(yè)生態(tài)，建筑單位則會聯(lián)合分包投標(biāo)以應(yīng)對聯(lián)合投標(biāo)現(xiàn)狀，間接造成施工企業(yè)要上繳相應(yīng)份額的稅款。但實際上，合同的簽訂實際上以一家施工單位為主的，其他單位處于沒有合同的“弱勢”群體，就造成重復(fù)納稅的情況。而營改增的稅制改革，使得企業(yè)的銷項稅可以自主抵扣進(jìn)項稅，這樣也就為避免企業(yè)重復(fù)納稅提供了依托。同時，建筑業(yè)需要耗費總量巨大的原材料，在原來的政策下，建筑業(yè)所購置的原材料需要繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，竣工后還要上交增值稅，企業(yè)不堪重負(fù)，而營改增稅制改革之后，此兩項稅收皆免，實現(xiàn)了名副其實意義上的避免重復(fù)納稅。

2.促進(jìn)施工企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備升級

調(diào)配大型施工設(shè)備，保證機械安全有效運轉(zhuǎn)是建筑業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，,而購置大型施工設(shè)備成本高，檢修費用昂貴，且占據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)的絕大部分額度，如若不能進(jìn)行稅收的抵扣，就會造成企業(yè)經(jīng)濟壓力大，財政方面輸出趨于緊張，從而影響建筑行業(yè)的進(jìn)一步持續(xù)發(fā)展。然而營業(yè)稅改為增值稅以后，相關(guān)法律條文上也明確提出對于大型設(shè)備固定資產(chǎn)可以享受增值稅方面的抵扣優(yōu)惠，直接降低了企業(yè)的資金風(fēng)險，促使建筑企業(yè)有充裕的資金保證新設(shè)備的購置、檢修和轉(zhuǎn)型升級，為施工質(zhì)量和施工研發(fā)提供了方便，從而促使了企業(yè)的進(jìn)一步健康發(fā)展。

（二）增值稅改革對建筑產(chǎn)業(yè)的消極影響

首先，雖然增值稅制的全面推行確實可以有效減少建筑業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險，但目前營業(yè)稅3%，增值稅11%的過渡階段卻不易實現(xiàn)稅收減負(fù)。政策規(guī)定進(jìn)項稅抵扣額度達(dá)8%以上，這個數(shù)值不僅使建筑企業(yè)無法在在短時間實現(xiàn)，而且還進(jìn)一步造成增值稅的增負(fù)，更不利于建筑企業(yè)發(fā)展運營。

其次，建筑業(yè)財務(wù)系統(tǒng)不完全、財務(wù)指標(biāo)不精確、數(shù)值轉(zhuǎn)換不精準(zhǔn)等問題尤其明顯。營業(yè)稅改為增值稅的改革，對于企業(yè)經(jīng)營管理方面的規(guī)范化提出了新的要求，然而一些粗放型的建筑企業(yè)財務(wù)方面的管理模式，對于這樣的發(fā)展要求顯然是不合格的，需要盡快轉(zhuǎn)換觀念，促使觀念與制度的完美融合。

最后，營改增之后，迫切需要建筑業(yè)建立完善的發(fā)票管理制度，更新發(fā)票處理方式，為建筑業(yè)進(jìn)項稅的抵扣做足前期工作，從而降低稅負(fù)的增加及財務(wù)風(fēng)險的幾率。

二、營改增大背景下企業(yè)稅收風(fēng)險管控的識別與預(yù)防

風(fēng)險管理理論認(rèn)為，企業(yè)需要管控有效成本和可能損失之間的平衡，識別風(fēng)險機制，并且實施有效的控制措施，方能完成風(fēng)險方面的管控體系的建立，進(jìn)一步規(guī)避財務(wù)方面帶來的風(fēng)險。所以，完成風(fēng)險管控方面的識別才能實現(xiàn)建筑增值稅稅收方面的風(fēng)險管理。

1.注重風(fēng)險管控意識的重新塑造。當(dāng)今世界我國的經(jīng)濟發(fā)展和運行處于高速發(fā)展的黃金期，各行各業(yè)之間的聯(lián)系日趨密切，營改增稅收政策的改革是適用當(dāng)今市場經(jīng)濟的必然政策選擇。因此，建筑業(yè)想獲得較大的發(fā)展權(quán)和較為寬廣的發(fā)展空間，就需要積極應(yīng)對市場變革的政策和市場規(guī)律，充分了解市場經(jīng)濟的內(nèi)在屬性和營業(yè)稅改為增值稅的稅收方面的特點，方能在此起彼伏的市場競爭中獨占鰲頭。此外，稅收政策的變革也必然對建筑業(yè)的管理模式提出更為科學(xué)的要求，要求轉(zhuǎn)變粗放型的經(jīng)營管理模式，以精細(xì)化的管理獲取更大的利益，以真正實現(xiàn)營改增后的建筑業(yè)風(fēng)險管控。

2.制定精細(xì)化的制度。日臻激烈的市場環(huán)境對各行各業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提出了更高的挑戰(zhàn)，而要應(yīng)對挑戰(zhàn)就要“內(nèi)外兼?zhèn)洹?，完善制度。首先，建筑業(yè)要做好企業(yè)內(nèi)部的控制管理，以精準(zhǔn)的政策和詳細(xì)的制度精細(xì)化管理，控制成本，開源節(jié)流。其次，為應(yīng)對激烈的行業(yè)競爭，建筑業(yè)還要簡化內(nèi)部流程，以扁平化的機構(gòu)設(shè)置和管理模式順應(yīng)市場經(jīng)濟的多元化變化，以真正樹立起科學(xué)的經(jīng)營管理模式及符合營改增改革的管理制度，為建筑業(yè)的健康發(fā)展供給保障。

3.調(diào)控發(fā)票管理模式。眾所周知，建筑行業(yè)是一個巨大的工程系統(tǒng)，對于外部環(huán)境的經(jīng)濟變化的適應(yīng)期是一個相當(dāng)漫長“陣痛期”。而發(fā)票的管理模式是建筑行業(yè)的財務(wù)根本。因此，各建筑企業(yè)的高級管理人必須熟知企業(yè)內(nèi)部各個項目的運行的基本情況，從而對企業(yè)的財務(wù)管理方面的制度進(jìn)行完善和細(xì)化，尤其注意調(diào)控發(fā)票的管理，提升增值稅管控，以此建立起風(fēng)險預(yù)警機制，保證財務(wù)不失控。

三、營改增背景下建筑企業(yè)稅收風(fēng)險管控的實施措施

（一）改善企業(yè)管理模式，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)管方式

營業(yè)稅改為增值稅的改革政策的全面施行，給建筑行業(yè)帶來一定際遇的同時也給它們帶來了一定的挑戰(zhàn)。首先，建筑業(yè)要改善傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)營模式，逐步完善科學(xué)的財務(wù)管理制度，以精細(xì)化的管理模式科學(xué)分配部門之間的聯(lián)系與控制；其次，要多元化的選擇原材料供應(yīng)商，，并在此基礎(chǔ)上積極做好財務(wù)預(yù)算管理制度，制定完備、嚴(yán)格的票務(wù)管理制度為企業(yè)降稅共同分擔(dān)；最后，建筑企業(yè)還要善于引進(jìn)明悉財務(wù)風(fēng)險管控的人才，設(shè)立科學(xué)風(fēng)險管控的部門，并讓他們之間形成聯(lián)系，從而以靈活的稅收方式規(guī)避稅收風(fēng)險，以充分享受新的稅收政策給企業(yè)帶來的便利。

（二）規(guī)范發(fā)票管理，完善企業(yè)合作制度

營改增全面推行后，發(fā)票方面的管理制度是否健全，對于建筑企業(yè)的納稅來說具有很大的影響。由于建筑業(yè)層層面面的復(fù)雜和財務(wù)支出，將會收取大量的增值稅發(fā)票，于是建筑企業(yè)需要建立并完善健全的票務(wù)管理制度，實施嚴(yán)格的票務(wù)管理制度，從本質(zhì)上解決財務(wù)方面的風(fēng)險。同時，建筑業(yè)的合作商具有很大的復(fù)雜性，在選擇合作商的時候盡量選擇能夠開增值稅發(fā)票的，如果不能開增值稅發(fā)票，企業(yè)的稅收就會提高，從而給企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響?？偠灾?，建筑業(yè)既要科學(xué)管理發(fā)票，又要科學(xué)選擇合作單位，從而科學(xué)避稅。

（三）科學(xué)選擇計稅方式

由于納稅人可以自主選擇計稅方法，意味著納稅人擁有更多的納稅方式，但與此同時，計稅方法一旦選擇就輕易無法變更。這也就要求建筑業(yè)要精確選擇計算方式，刨除單純從稅負(fù)角度測算的計算方式，而要從項目總體利潤進(jìn)行測算，具體而言，就是要根據(jù)工程實際情況，按項目分別進(jìn)行明細(xì)核算，科學(xué)衡量增值稅的數(shù)額，從而從整體上宏觀調(diào)控整個財務(wù)層面，使整個稅收數(shù)額降低，從而選擇有利的征稅方式。

結(jié)語：總而言之營改增是我國稅法改革的最重要一步，對于建筑行業(yè)來說，就是要尊重企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實狀況，既要精確識別營改增之后對企業(yè)發(fā)展所帶來的利與弊，積極改革新的收稅風(fēng)險、預(yù)警體系與方法，又要建立并完善科學(xué)的風(fēng)險管控模式，平穩(wěn)的實現(xiàn)政策改革所衍生的“陣痛期”，以靈活應(yīng)變新的行業(yè)生態(tài)和盡快適應(yīng)新稅制的特征，保證企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。