王曼麗

(泰凌微電子(上海)有限公司，上海 201203)

1 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1.1 集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1.1.1 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

當(dāng)前集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)享受的所得稅優(yōu)惠政策主要依據(jù)財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件，該文件的優(yōu)惠政策涉及兩類集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)：

一類是一般集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，文件規(guī)定我國(guó)境內(nèi)新成立的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)在2017年12月31日前自獲利年度(此處的獲利年度指的是彌補(bǔ)完虧損以后的首個(gè)利潤(rùn)為正數(shù)的年度)起計(jì)算稅收優(yōu)惠期，前兩年免征企業(yè)所得稅，自第三年至第五年按照25%的法定稅率減半(即12.5%)征收企業(yè)所得稅，即通常所說的“集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的兩免三減半政策”。享受該政策需要滿足以下幾個(gè)條件：研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例達(dá)到20%，研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例達(dá)到6%，集成電路設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)取得的收入占總收入的比例達(dá)到60%。

另一類是重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，文件規(guī)定國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如納稅所屬期當(dāng)年沒有享受免稅優(yōu)惠，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格，除了滿足一般集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的條件外，還應(yīng)該滿足以下條件：總的營(yíng)業(yè)收入規(guī)模不低于2億元，重點(diǎn)領(lǐng)域是工業(yè)芯片、存儲(chǔ)器芯片、物聯(lián)網(wǎng)和信息安全芯片、EDA、IP及設(shè)計(jì)服務(wù)，高性能處理器和FPGA芯片。

1.1.2 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)合同稅收優(yōu)惠政策

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)一般會(huì)涉及4類技術(shù)合同：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢。針對(duì)4類技術(shù)合同的稅收優(yōu)惠政策如下：

(1)單位和個(gè)人從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征增值稅。

(2)一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

1.2 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)可享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)修訂后的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào))，高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如行業(yè)范圍、研發(fā)費(fèi)用占比、人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研發(fā)人員占比等條件都沒有集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)高，所以如果企業(yè)具備集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的資質(zhì)，那么也必然可以獲得高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)認(rèn)定。在此情況下，高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策均可適用于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具體如下：

(1)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)可以減按15%的稅率計(jì)算，所得稅率降低了10%，相當(dāng)于在原來25%的基礎(chǔ)上降低了40%。

(2)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(3)職工培訓(xùn)費(fèi)用，財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文規(guī)定，符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，如果單獨(dú)進(jìn)行核算，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以按照實(shí)際發(fā)生額全額扣除，不用受職工教育經(jīng)費(fèi)每年不超過工資薪金總額2.5%的限制。

2 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的影響

2.1 稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)技術(shù)管理和財(cái)務(wù)管理的影響

國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)增加研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)技術(shù)管理和財(cái)務(wù)管理的要求較高，例如對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義、開發(fā)計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、核算規(guī)范、立項(xiàng)文件、加計(jì)扣除的范圍、核算規(guī)范、賬證提供，備案制度等都有明確的規(guī)定。企業(yè)在進(jìn)行申報(bào)過程中，如果申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用弄虛作假或者資料不齊全，不得享受研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除。企業(yè)為了享受以上優(yōu)惠政策，領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)提高對(duì)政策落實(shí)的重視程度，企業(yè)同時(shí)會(huì)注重建立健全研發(fā)投入的管理體系，財(cái)務(wù)部門在業(yè)務(wù)處理過程中會(huì)加強(qiáng)與技術(shù)部門、稅務(wù)部門等的協(xié)調(diào)與溝通，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及管理體系在持續(xù)的改進(jìn)過程中變得更加規(guī)范。

2.2 稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

國(guó)家為了鼓勵(lì)創(chuàng)新，主要通過稅收優(yōu)惠政策使企業(yè)增加研發(fā)投入。項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)一般都與時(shí)間成反比，企業(yè)的研發(fā)投入越早收回，就越能降低其對(duì)應(yīng)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。稅收優(yōu)惠政策通過固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等來遞延或者抵免企業(yè)的應(yīng)納稅額，從而間接地影響企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。這些優(yōu)惠政策能使企業(yè)加速收回研發(fā)投入，縮短項(xiàng)目投資回收期，增加企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的凈現(xiàn)值，降低項(xiàng)目支出的成本和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)調(diào)動(dòng)企業(yè)及科研人員技術(shù)創(chuàng)新的積極性，從而促進(jìn)企業(yè)的整個(gè)研發(fā)過程的發(fā)展。

稅收優(yōu)惠政策不僅降低企業(yè)研發(fā)投入的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也降低研發(fā)產(chǎn)出方面的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目最終是否成功，除了需要充足的資金投入、高素質(zhì)的專業(yè)人才、配套的儀器設(shè)備外，同時(shí)還要具備將研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的能力。政府通過技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅，鼓勵(lì)不同經(jīng)濟(jì)主體之間互通有無，激發(fā)其他經(jīng)濟(jì)主體承接技術(shù)、參與科研成果的中間試驗(yàn)和產(chǎn)業(yè)化活動(dòng)，共同承擔(dān)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。因此，一系列的技術(shù)轉(zhuǎn)讓降低企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)惠政策，促進(jìn)了企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)出，增加了企業(yè)研發(fā)的績(jī)效，為企業(yè)進(jìn)行新一輪的技術(shù)創(chuàng)新奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.3 稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)盈利能力的影響

稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)成本。創(chuàng)新成本指與創(chuàng)新有關(guān)的各種各樣的投入，包括資金、人力、技術(shù)、培訓(xùn)、設(shè)備等。資金利用率的提高可以影響這些成本中的每一部分，稅收優(yōu)惠就是通過提高資金利用效率從而改善企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)加速折舊政策增加設(shè)備的折舊額，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除增加企業(yè)稅前扣除成本，特別是集成電路企業(yè)的“兩免三減半”政策更是最直接的以現(xiàn)金的形式來對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。這在一定程度上降低企業(yè)的投入成本，提高企業(yè)的盈利水平。

稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)的預(yù)期收益。企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，其結(jié)果是不確定的，創(chuàng)新成功之后市場(chǎng)反應(yīng)如何也存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，這些不確定性往往就會(huì)制約企業(yè)的創(chuàng)新戰(zhàn)略。同樣的風(fēng)險(xiǎn)選擇預(yù)期回報(bào)率最高的項(xiàng)目，同樣的預(yù)期回報(bào)率選擇風(fēng)險(xiǎn)最低的項(xiàng)目，這是每一個(gè)理性投資人的投資原則。企業(yè)的研發(fā)投入及損失能夠在稅前按一定比例減免或者扣除，在降低企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，能夠提高企業(yè)預(yù)期收入。

3 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策選擇建議

3.1 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面

2015 年發(fā)布的財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)文將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)一步放寬。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策是我國(guó)《企業(yè)所得稅法》層面確立的重要稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度大，所以集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)需把握此通知的精神，按照相關(guān)規(guī)定，做好相應(yīng)的資料歸集、專賬核算、備案制度等相關(guān)工作，確保能夠享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

3.2 所得稅適用稅率的選擇

首先，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)成立初期發(fā)生的虧損額與其他正常企業(yè)一樣，可以在以后的五個(gè)納稅年度內(nèi)彌補(bǔ)。其次，在前期所有虧損彌補(bǔ)完之后的首個(gè)盈利年度(經(jīng)過納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為正數(shù))開始，可以選擇集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的“兩免三減半”政策。自首個(gè)盈利年度開始，前兩年可以享受免稅優(yōu)惠，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收，即實(shí)際稅率為12.5%。最后，兩年的免稅期結(jié)束后，根據(jù)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，如果符合政策條件，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，否則可按照高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

不論是“兩免三減半”政策，還是國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，或者高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率，享受優(yōu)惠政策的前提皆需清楚了解其適用范圍、辦事流程、備案制度、資格認(rèn)定等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定做好企業(yè)相關(guān)工作，避免因?yàn)槿藶槭韬鲈斐蔁o法享受本來可以享受的優(yōu)惠政策，從而使企業(yè)遭受損失。

3.3 技術(shù)類合同方面

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)首先要做好技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等合同的分類、整理和保管工作。其次申請(qǐng)技術(shù)類合同免征增值稅，需要按照技術(shù)合同的備案流程操作。以上海地區(qū)為例：首先制作合同方面，需按照標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)合同模板制作4份合同，合同雙方分別加蓋公章、法人章并由法人簽字。其次，網(wǎng)上登記技術(shù)合同，分別在上海市技術(shù)市場(chǎng)辦公室和上海市科技創(chuàng)新管理服務(wù)信息服務(wù)系統(tǒng)登記。再次，現(xiàn)場(chǎng)交紙質(zhì)合同，就近選擇技術(shù)市場(chǎng)管理辦公室登記處窗口上交合同原件。然后，經(jīng)登記處審批后的3份技術(shù)合同上交上海市技術(shù)市場(chǎng)辦公室進(jìn)行專家審核。最后，專家審核通過后在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳辦理免稅備案申請(qǐng)。整個(gè)過程比較煩瑣，且各個(gè)地區(qū)的具體辦事流程也不盡相同，企業(yè)需要在辦理前做好專業(yè)的合同準(zhǔn)備工作且熟悉政策及流程，避免耗時(shí)耗力浪費(fèi)企業(yè)資源。

3.4 職工培訓(xùn)費(fèi)方面

企業(yè)最寶貴的資源是人才，只有員工的個(gè)人素質(zhì)、專業(yè)技能和職業(yè)道德不斷提高，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展，這對(duì)于企業(yè)和員工是雙贏的。特別是高新技術(shù)類型企業(yè)，技術(shù)及產(chǎn)品更新?lián)Q代比較快，只有不斷地學(xué)習(xí)、創(chuàng)新，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)該加大培訓(xùn)力度，開展定期培訓(xùn)，有計(jì)劃地針對(duì)不同類型員工進(jìn)行培訓(xùn)。在對(duì)員工培訓(xùn)的同時(shí)，相關(guān)人員要注意將其發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)單獨(dú)進(jìn)行核算，為后期在職工培訓(xùn)費(fèi)全額扣除的處理中做好前提工作。