李曉娟

(中國醫(yī)藥集團有限公司，北京 100190)

1 前 言

隨著我國政治經(jīng)濟體制改革的不斷深入，一種新型的審計制度應運而生，即經(jīng)濟責任審計制度，經(jīng)過十幾年來的探索和深入推進，經(jīng)濟責任審查制度在加強干部監(jiān)督管理、促進黨風廉政建設、維護財經(jīng)法紀和依法行政方面起到積極的作用，得到社會公眾的一致認可。隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟責任審查也將向更大范圍、更深程度推廣、成為我黨加強執(zhí)政和維護社會和諧的重要推手。據(jù)統(tǒng)計，1997—2017年的20年間，全國范圍內的經(jīng)濟責任審查共查處違規(guī)金額3301億元，領導干部直接經(jīng)濟責任違規(guī)金額219億元，個人經(jīng)濟問題12.4億元，如此大金額的領導干部及個人違規(guī)已經(jīng)嚴重影響我黨及干部在人民群眾中的形象，并給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來影響，已經(jīng)引起黨和政府的充分重視，2017年9月黨的十六屆四中全會將經(jīng)濟責任審計作為一項長遠制度寫入《關于加強黨的執(zhí)政能力的決定》，從政治高度和法律層面確認了經(jīng)濟責任審計的地位及重要性。

2 經(jīng)濟責任審計的重點解析

對單位及企業(yè)的法定代表人或者責任人在任職期間的自產(chǎn)，凈資產(chǎn)和負債的合法性、真實性、效益性及經(jīng)濟活動展開審查監(jiān)督，分清責任，評價其業(yè)績，為人事晉升提供客觀真實有效的依據(jù)，確保其遵紀守法和廉潔自律，加強監(jiān)督管理，提高經(jīng)濟效益，保證國有資產(chǎn)的增值和保值。

2.1 經(jīng)濟責任審計的重點內容

第一，對財務狀況的真實性的審查，具體包括財務報表的方法、內容和編排是否符合財務規(guī)定，是否存在做假賬的問題，會計賬簿是否與實物款項相符，會計記賬采取的標準和計量方法是否正確，有無虛假收支情況的存在。

第二，對財務狀況及收支的合法性進行審查，具體包括收支的確認和核算是否符合規(guī)定，有無虛假費用收支情況的存在，資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和負債的確認和核算是否符合規(guī)定，有無虛列資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和負債的情況存在。

第三，對財務的效益性進行審查，具體包括資產(chǎn)質量狀況和債務風險狀況。資產(chǎn)質量審計中對領導干部任職期間占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)的安全性以及資產(chǎn)的安全性進行審查，重點是對不良資產(chǎn)展開審計，對領導干部在任職前不良資產(chǎn)數(shù)進行統(tǒng)計，任職期間對之前不良資產(chǎn)的消化，以及新增的不良資產(chǎn)情況和產(chǎn)生這種情況的原因進行分析，對于領導干部在職期間的負債結構、償債能力以及債務風險進行審查，確保債務在可控范圍內。

第四，對領導干部任職期間的經(jīng)濟責任的履行情況展開審計，審計的重點是業(yè)績情況、履職情況、廉政情況、守法情況和個人自律情況，具體包括是否建立“三重一大”的決策機制，重大決策是否符合法律法規(guī)及向相關政策規(guī)定，重大決策是否獲得相應程序的批準及是否存在損害利益的條款，重大經(jīng)濟方法是否良性運行，在可控范圍內展開，重大決策是否存在較大風險等。

第五，對領導干部任職期間遵守從業(yè)規(guī)定的情況進行審計。具體包括有無以權謀私和違法從業(yè)規(guī)定的情況，根據(jù)人事和紀檢部門的意見進行審查，根據(jù)群眾反映展開查證，其他違法違規(guī)的情況是否存在。

第六，內部控制與建立執(zhí)行情況的審計。具體包括內部審計、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督幾個方面。審查領導干部內部控制的適當性、有效性和健全性，并確定領導干部在任職期間的內部控制中應帶擔當起來的責任。

3 經(jīng)濟責任審計的難點解析

第一，時間緊，任務重，人員不足，難以保證審計質量。經(jīng)濟責任審計工作一項專業(yè)的綜合性的審計工作，需要充足的時間加上專業(yè)的審計人員，目前從事經(jīng)濟責任審計的人員不足，工作壓力大，對于規(guī)定時間內完成經(jīng)濟責任審計工作的要求很難完成，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，需要展開經(jīng)濟責任審計工作越來越多，人員不足、缺乏專業(yè)性之間的矛盾越來越突出，一定程度上影響了經(jīng)濟責任審查的質量。

第二，經(jīng)濟責任審計中缺乏統(tǒng)一的標準，使得經(jīng)濟責任審計存在一定的風險。審查評價是經(jīng)濟責任審計工作的核心，評價標準對于經(jīng)濟責任審計工作的有效展開具有非常重要的作用，因為目前關于經(jīng)濟責任審計的標準不統(tǒng)一，或者一些評價方法和標準與實際需要審查的工作完成不同或者相差甚遠，對于評價什么、怎么評價沒有標準，對于主要責任、次要責任和間接責任缺乏標準，不同的審計人和審計組織面臨同樣的問題會做出不同的評價，難免會有主觀的感受摻雜其中，這影響了審計的公正性，審計結果缺乏信服力。

第三，審計工作并未完全獨立，審計工作難以順利開展。我國目前還是雙重領導領導體制，審計部門由本級領導負責，不能作為一個獨立的組織展開經(jīng)濟責任審計工作，致使審計工作成為走過場，對于發(fā)現(xiàn)的問題不披露，不評價，一定程度上已經(jīng)喪失了審計監(jiān)督職能。特別是審計對象為部門領導時，一些審計人員屈從于領導干部的權威，淡忘了職業(yè)道德，對審計中查出的問題，上下左右的說情者或明說或暗示，或直接講情或間接施壓，使得經(jīng)濟責任審計工作難以開展。

第四，有關部門之間缺乏配合，未建立聯(lián)合審計制度。對領導干部在任職期間的經(jīng)濟責任進行審計是一項復雜的綜合性的活動，需要下屬部門及其他相關部門的相互配合，在傳統(tǒng)的官本位的影響下，很可能下級對領導的經(jīng)濟失職和違規(guī)行為避而不談，目前紀檢、監(jiān)察、組織、財政和審計部門并未形成合力，對于領導干部的經(jīng)濟責任進行審查時存在片面、掩蓋或者曲解的情況，使對領導干部的經(jīng)濟責任審計工作難以開展下去。

第五，“先任后審”“先離后審”的審計方法嚴重影響了對領導干部的審計監(jiān)督職能的發(fā)揮。對領導干部的經(jīng)濟責任進行審計不止是對其任職期間的行為進行審計，還包括其任職前和離職后的情況，目前，“先離后審”“先任后審”的現(xiàn)象卻普遍存在，這給審計工作帶來很大難度。比如審計結果利用轉化嚴重滯后，嚴重損壞了審計的嚴肅性和權威性，挫傷審計人員的積極性和增加審計的工作難度等。長此以往，會使單位的各種經(jīng)濟問題日積月累難以解決，使審計工作并未起到有效監(jiān)督的效果。

4 結 語

經(jīng)濟責任審計經(jīng)過近十年的快速發(fā)展取得了顯著的成績，已經(jīng)進入全面推進、穩(wěn)步發(fā)展的階段，該制度在實施中能夠分析領導干部的工作業(yè)績，評價其經(jīng)濟責任履行情況，解除領導干部受托責任機制，成為人事部門組織考核、任免、選任領導干部的重要參考依據(jù)，經(jīng)濟責任審計對維護社會經(jīng)濟良性發(fā)展和規(guī)范領導干部經(jīng)濟行為具有非常重要的作用。在展開經(jīng)濟責任審查工作時應突出審計重點，提高效率，從機制上和源頭上預防和治理腐敗，克服經(jīng)濟責任審計中存在的問題，加強主動監(jiān)督來適應日益發(fā)展的經(jīng)濟需要。