陳蜀姍 中國農業(yè)銀行審計局成都分局

引言：通過管理審計在銀行內部管理中的應用，可以對內部審計監(jiān)督職能進行強化，同時還能使經營管理效率得以提高，經濟效益水平得到有效提升。因此，應對管理審計在銀行內部管理中的應用予以重視，并對其運用進行深入的分析和探討。

一、管理審計的概念及特點

（一）概念

從內部審計和財務審計提出管理審計的概念，相較于其它兩種審計方式，管理審計具有管理性、績效性、綜合性的特點。該類審計主要針對企業(yè)管理活動中的工作業(yè)績和各種管理職能，對銀行而言，則主要包括銀行和其各分支機構通過管理審計在銀行內部管理中的運用，使銀行內部管理改革和完善得到促進，使其經濟效益得到提升[1]。

（二）特點

管理審計不僅在企業(yè)中得到廣泛應用，在銀行內部管理中也得到了推廣，除具有過程性、預測性、時代性、建設性、全局性等共同特點之外，還具有延伸性、系統(tǒng)性和綜合性的特點[2]。如，信貸資金的運行規(guī)律決定了管理審計的延伸性，企業(yè)從銀行進行貸款，資金經歷供、產、銷的運動周期后，又重新回到銀行。企業(yè)客戶的結算和銀行存款與之有關，企業(yè)資金使用率和使用效益與銀行管理收益有著必然聯系。因此，在進行管理審計時，要對企業(yè)客戶進行充分地了解，要針對貸款中存在的問題查找內部管理中存在的問題。 銀行作為法人企業(yè)，按照統(tǒng)一管理、垂直領導的方式，對銀行各項業(yè)務活動進行管理，所以這也是管理審計具有了系統(tǒng)性的特點，各大銀行都統(tǒng)一制定政策、原則及各項規(guī)章制度，并要求自上而下貫徹執(zhí)行。實踐證明，發(fā)生大多數內部管理問題就會導致系統(tǒng)性風險問題。因此，在進行管理審計時，就應該對全行的情況進行充分核查，再對內部管理提出意見和建議。 隨著市場經濟的發(fā)展和完善，各單位和部門都參與了各種資金活動，通過價值形式來進行社會產品的分配、生產、消費和交換。企業(yè)在社會生產的各個領域都涉及到銀行業(yè)務，企業(yè)的資金運用影響銀行的發(fā)展。所以，對銀行各方面管理情況和問題出現的原因進行綜合分析和了解，通過管理審計的應用，能夠對其做出公正客觀地評價，避免出現片面性。

二、管理審計開展原則和方法

（一）開展原則

經營管理的原則是堅持以人為本，人為因素對經營活動的成效有著極大的影 響作用。管理審計也采用同樣的思想和原則，重視銀行相關管理人員的綜合管理素質、管理質量以及管理行為，將傳統(tǒng)的硬性審計查證監(jiān)督模式轉換和改進為軟硬兼施的審計評價管理模式，使審計單位的管理得到有效改善，同時管理效益也得到提高[3]。

在業(yè)務經營的全過程以及業(yè)務經營的各個環(huán)節(jié)都涉及到了銀行管理活動，因 此管理審計工作也必須滲透到各個環(huán)節(jié)以及整個過程，同時還必須堅持公正客觀有效的原則，對評價的方式方法予以重視，對數學、管理學、心理學，行為科學等多種科學進行科學合理的運用，采用全面分析、謹慎評價、實事求是、正確判斷、力求以公正客觀的方式開始工作。

審計工作應著眼于銀行的長遠利益以及整體利益，改變傳統(tǒng)的財務會計和審計工作在風險性和效益性上的側重，從反映一定時期內的經濟效益狀況，向充分體現企業(yè)發(fā)展后勁、長遠利益以及整體利益轉變。對于現代商業(yè)銀行來說，其目標也不僅是實現最大化的經濟利益，其所涉及的利益也有很多種，這些利益之間存在著不少沖突和分歧，對于有些銀行的追求眼前利益的行為，也造成了自身不小的經濟損失。一次管理審計就是在眾多利益中進行有效科學的取舍，堅持長遠利益為重的原則，使銀行的發(fā)展后勁得以保障，銀行利益最大化目標得以實現。

（二）審計方法

管理審計應采用科學合理的審計方法，主要分為定性與定量分析評價、全面審計與重點審計評價、非現場審計和現場審計評價、下審下評一級與同級審計評價相結合的方式[4]。

通過這些方式可以對評價單位的經營管理情況做出公正、客觀、準確、真實的評價，對審計評價的有效性、針對性和科學性予以增強，管理審計的審計評價職能充分發(fā)揮其作用。另外，對于突出性關鍵性的問題可以有針對性的作出重點審計評價，對典型問題進行專題評價分析，同時使評價單位可以對銀行管理活動的發(fā)展趨勢和變化規(guī)律予以了解和掌握。

（三）運用建議

一是創(chuàng)新審計組織形式。管理審計具有較強的專業(yè)性，因此可以采用專項管理審計的形式開展審計工作，比如人力資源審計、科技管理審計等，可按照銀行相應的目標和管理內容制定審計方案，確定各階段的工作內容，并制定審計考核評價指標，做到精細化、專業(yè)化審計。二是創(chuàng)新審計方法?？梢越梃b相關的管理學概念和理論，對審計工作的客觀性、邏輯性加以指導，如借鑒應用戰(zhàn)略分析方法和平衡計分卡等方式，促進審計工作順利開展。三是加強審計隊伍建設。建立一支復合型審計隊伍，每個成員都具有戰(zhàn)略管理、企業(yè)管理、信息技術管理，以及人力資源管理等多方面的知識，同時較為熟悉產品經營、銀行業(yè)務流程等知識。同時，還應對國外先進審計手段和方法有借鑒和學習的態(tài)度，善于對新方法、新技術進行創(chuàng)新，使審計水平不斷得升。

結束語：銀行的作用和地位，對于社會的健康發(fā)展以及穩(wěn)定有著極為重要的作用。因此，我們需重視內部審計，尤其是內部管理審計。通過管理審計在銀行內部管理中的運用和實踐，使銀行內部審計監(jiān)督職能得以強化，內控管理水平得以提高，經營管理成效顯著，經濟效益水平不斷提升。