張紅霞 甘肅省金昌市金川集團(tuán)股份有限公司礦山工程分公司

引言：增值稅是一種將商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為稅收依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。一般來說，征收增值稅就是對(duì)商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中新生的價(jià)值進(jìn)行征稅，其征收的依據(jù)就是商品在流轉(zhuǎn)過程中是否產(chǎn)生了附加價(jià)值。從上世紀(jì)九十年代的稅收改革起，增值稅在我國(guó)征稅體系中的主體地位正式被確認(rèn)。增值稅作為我國(guó)征稅的主要對(duì)象，對(duì)增加財(cái)政收入、優(yōu)化資源配置等事項(xiàng)都產(chǎn)生了極大的幫助作用。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和變革，增值稅的征收過程逐漸產(chǎn)生了許多問題，這些問題在一定程度上影響了我國(guó)稅收事業(yè)的進(jìn)行，制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。因此，當(dāng)前在我國(guó)實(shí)行增值稅制度改革是十分必要的。

一、在稅收征管中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策逃稅

為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)在稅收政策中為企業(yè)制定了一些福利制度。對(duì)一些滿足要求的福利企業(yè)，我國(guó)實(shí)行了“先收后退”的優(yōu)惠政策。然而，經(jīng)過實(shí)際的調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)一些福利企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策逃稅，其主要逃稅手段分為以下幾點(diǎn)。一是降低進(jìn)項(xiàng)稅額。在進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)會(huì)主動(dòng)要求賣方在開發(fā)票時(shí)降低票面上的數(shù)額，通過人為操作減少供貨方的銷售額，從而降低了銷項(xiàng)稅，以此達(dá)到企業(yè)逃稅的目的[1]。二是提高銷項(xiàng)稅額。在福利企業(yè)完成銷售之后，企業(yè)會(huì)按照自身的需求開具與實(shí)際銷售金額相比更高的增值稅發(fā)票，從而使購(gòu)買方能夠抵消更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。綜上，福利企業(yè)鉆稅收政策的漏洞、在購(gòu)買和銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)開具不真實(shí)發(fā)票的做法能夠在一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額度，加上國(guó)家對(duì)福利企業(yè)實(shí)行的“先征后退”的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致了福利企業(yè)逃稅事情的發(fā)生。

（二）利用稅收制度對(duì)不同納稅人的規(guī)定逃稅

為了提高對(duì)稅收業(yè)務(wù)的管理能力、降低稅收成本，我國(guó)對(duì)納稅人進(jìn)行了劃分，主要分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人的年銷售額在180萬元以上，我國(guó)對(duì)其實(shí)行13%或是17%的稅率；而小規(guī)模納稅人的年銷售額一般在180萬元以下，我國(guó)對(duì)其實(shí)行4%或是6%的稅率[2]。除征收稅率不同之外，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的進(jìn)銷項(xiàng)稅額抵減的制度也不相同。于是，我國(guó)為企業(yè)制定的福利制度又為某些納稅人提供了偷漏稅的機(jī)會(huì)。調(diào)查過程中我們發(fā)現(xiàn)，一個(gè)擁有兩個(gè)企業(yè)的人，在具有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個(gè)身份時(shí)會(huì)按照實(shí)際情況開具不同的發(fā)票。如果對(duì)方主動(dòng)要求開具發(fā)票，企業(yè)會(huì)以一般納稅人的身份開具增值稅發(fā)票；反之，如果對(duì)方?jīng)]有提出需要發(fā)票，企業(yè)就會(huì)以小規(guī)模納稅人的身份開具增值稅發(fā)票。

（三）利用四種小票逃稅

本文提到的四種小票分別為運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、廢舊物資收購(gòu)憑證和海關(guān)完稅憑證?，F(xiàn)階段，我國(guó)納稅人利用以上四種小票逃稅的情況也普遍存在于當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，主要就是利用稅收制度的漏洞，開具與實(shí)際稅額不符的增值稅發(fā)票，提高企業(yè)可抵扣稅額的額度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)逃稅的目的[3]。

二、對(duì)于改革和完善增值稅制度的建議

（一）改革當(dāng)前增值稅征收制度

1.將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到運(yùn)輸過程，然后再逐漸拓展。一般來說，運(yùn)輸是企業(yè)生產(chǎn)和銷售過程中必不可少的一部分，也可以算作企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的一部分?，F(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)企業(yè)增值稅的征收范圍停留在生產(chǎn)流通領(lǐng)域，因此，將運(yùn)輸過程劃分在增值稅的征收范圍內(nèi)是十分合理的。此外，為了給稅收業(yè)務(wù)提供一定的便利，減少偷漏稅事情的發(fā)生，我國(guó)還可以逐漸將對(duì)運(yùn)輸領(lǐng)域收稅的范圍擴(kuò)寬到運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)過程，延長(zhǎng)稅收鏈條，使扣稅制度更加合理。

2.改革優(yōu)惠政策。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)殘疾人較多的企業(yè)實(shí)行了“先征后退”的福利制度。實(shí)際上許多福利企業(yè)利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策為自身謀取不正當(dāng)?shù)亩愂绽?。因此，我?guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)已有的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的調(diào)整，按照企業(yè)內(nèi)的殘疾人數(shù)量和比例予以不同的稅收支持，逐漸抑制福利企業(yè)逃稅狀況的發(fā)生。

3.取消對(duì)納稅人實(shí)行的區(qū)分制度。企業(yè)之所以要鉆納稅人區(qū)分制度的漏洞，實(shí)現(xiàn)逃稅目的，主要就是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人與一般納稅人相比要承擔(dān)更重的稅負(fù)，其不可抵扣的項(xiàng)目也比一般納稅人更多。因此，如果取消了納稅人區(qū)分制度，企業(yè)就失去了一條逃稅路徑，市場(chǎng)中的逃稅情況也會(huì)逐漸減少。

4.將購(gòu)進(jìn)扣稅改為銷售扣稅?，F(xiàn)階段，我國(guó)在征收增值稅的過程中納稅人的應(yīng)繳稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差。不論是否有銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生，只要企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行了采購(gòu)活動(dòng)，其中包括的進(jìn)項(xiàng)稅額都能夠按照制度規(guī)定予以抵扣。如若企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行了虛假上報(bào)，就會(huì)產(chǎn)生納稅額為零或者是負(fù)數(shù)的情況。如果將購(gòu)進(jìn)扣稅改為銷售扣稅，無論納稅人怎么樣上報(bào)，都可以避免以上狀況的發(fā)生。

（二）提高對(duì)稅收征管問題的重視程度

自我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增制度以來，許多重大偷漏稅案件的發(fā)生都離不開在增值稅發(fā)票上做文章。對(duì)于這一問題，我國(guó)采取了許多措施，但始終都是治標(biāo)不治本。想要在根本上解決增值稅發(fā)票的問題，只能逐漸減少增值稅發(fā)票的作用，切斷企業(yè)偷漏稅的路徑，規(guī)范當(dāng)前的征稅制度。

結(jié)束語：營(yíng)改增的政策為我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供了極大的幫助，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。雖然現(xiàn)階段我國(guó)增值稅征收制度還不完善，偷漏稅的事情時(shí)有發(fā)生。但是隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，我國(guó)一定能夠逐漸完善增值稅征稅制度，抑制稅收過程中違法亂紀(jì)事情的發(fā)生。