楊哲

（山東菏澤煙草有限公司，山東 菏澤274000）

1 內(nèi)部審計職能的新定位

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確了內(nèi)部審計的職責(zé)范圍，共12 項(xiàng)職能。在當(dāng)前的形勢下，內(nèi)部審計工作的職能需要由傳統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督向?yàn)楣芾碚咛峁┓?wù)并創(chuàng)造價值轉(zhuǎn)變。

1.1 內(nèi)部審計的主要職能為監(jiān)督、評價和建議

內(nèi)部審計的主要職能為監(jiān)督、評價和建議，可以全面參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中去，又獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)和人事等職能管理活動之外，對內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動等進(jìn)行全過程有效監(jiān)督，指導(dǎo)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，確保企業(yè)健康發(fā)展，并對企業(yè)的運(yùn)營和管理情況做出客觀的評價，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)、提出建議，最終提高企業(yè)整體管理效率。

1.2 內(nèi)部審計的核心職能是為企業(yè)管理服務(wù)

把為企業(yè)管理服務(wù)定位為內(nèi)部審計的核心職能，是內(nèi)部審計部門的新定位、新要求。內(nèi)部審計部門需要為企業(yè)管理者的決策和管理服務(wù)，服務(wù)形式也將由過去的被動式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃邮?。?nèi)部審計部門提供服務(wù)的最終目的不是發(fā)現(xiàn)問題，而是通過提供建議解決問題，不斷整改，從而使企業(yè)的管理不斷優(yōu)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價值不斷增值。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計職能定位的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計是改善經(jīng)營、提高效益的重要手段，但目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計部門對職能定位認(rèn)識不清已經(jīng)明顯制約了內(nèi)部審計工作的開展。

2.1 內(nèi)部審計職能的觀念淡薄

目前，很多管理者仍然沒有充分認(rèn)識到開展內(nèi)部審計工作的重要性和緊迫性，思想觀念依然停留在抓好財務(wù)就是抓好內(nèi)部控制，就能防范管理風(fēng)險，沒有意識到內(nèi)部審計的職能才是規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險。

2.2 內(nèi)部審計職能的定位不準(zhǔn)確

一是審計人員自身對內(nèi)部審計職能的定位不準(zhǔn)確，目前企業(yè)審計人員多來自于財務(wù)，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的需要。二是企業(yè)本身對內(nèi)部審計職能的定位不準(zhǔn)確，仍存在分工不明確、程序不規(guī)范的問題，不利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)作用。

2.3 內(nèi)部審計職能的發(fā)揮受到制約

一方面，開展內(nèi)部審計容易引發(fā)被審單位或部門的抵觸和不滿，內(nèi)部審計工作想打開更廣闊的局面比較困難，在監(jiān)督管理方面往往不能發(fā)揮出令人滿意的作用。另一方面，內(nèi)部審計大多注重事后檢查，忽略事前、事中的監(jiān)督與防范，以及發(fā)現(xiàn)問題的整改跟蹤，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮不能及時全面。

3 制約內(nèi)部審計職能作用發(fā)揮的主要障礙

3.1 對內(nèi)部審計的重視不夠

一方面企業(yè)不夠重視。一是有些企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，有些雖設(shè)立但名存實(shí)亡；有些企業(yè)將此職能歸于財務(wù)或其他部門，導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門無法發(fā)揮其應(yīng)有的審計職能。二是企業(yè)不能正確認(rèn)識內(nèi)部審計的重要作用，忽略了內(nèi)部審計可以控制風(fēng)險、減少損失，在提高經(jīng)濟(jì)效益方面的發(fā)揮著重要作用。另一方面人員不夠重視。一是被審計單位或部門對內(nèi)部審計提供的監(jiān)督服務(wù)工作缺乏理解和正確的認(rèn)知。二是內(nèi)部審計人員對自身的工作缺乏堅定的態(tài)度，影響工作質(zhì)量。

3.2 內(nèi)部審計的獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計的獨(dú)立性是保證人員公平、客觀地開展內(nèi)部工作的前提和基礎(chǔ)。在新時代的背景下，內(nèi)部審計在預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險、提升經(jīng)濟(jì)效益以及推動黨風(fēng)清廉創(chuàng)建等諸多方面的作用日漸顯現(xiàn)[1]。但是內(nèi)部審計作為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的一部分，內(nèi)部審計部門在實(shí)際工作中也的確很難保持它的獨(dú)立性。

3.3 內(nèi)部審計的信息化程度不高

一是審計人員大多為會計轉(zhuǎn)崗而來，會計經(jīng)驗(yàn)豐富，但信息化水平停留在財務(wù)軟件的應(yīng)用上，影響審計職能發(fā)揮。二是大部分單位主要是依靠內(nèi)部審計人員個人經(jīng)驗(yàn)開展審計工作，主觀性較強(qiáng)，達(dá)不到審計專業(yè)軟件在處理海量數(shù)據(jù)時的高效、客觀。

3.4 內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高

在當(dāng)前的形式下，要想發(fā)揮好審計職能，內(nèi)審人員不僅要有運(yùn)用信息技術(shù)分析數(shù)據(jù)的能力，還要有根據(jù)相關(guān)信息發(fā)現(xiàn)審計線索、風(fēng)險點(diǎn)，進(jìn)而找出問題并準(zhǔn)確定性的能力，以及良好的心理素質(zhì)、溝通能力、團(tuán)隊協(xié)作能力、與被審計單位建立相互信任的能力。審計人員既要有較為豐富的會計經(jīng)驗(yàn)，又不能缺乏經(jīng)濟(jì)、法律、管理等方面的經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)歷。

3.5 內(nèi)審結(jié)果的利用率不高

一是出現(xiàn)審計報告披露的問題流于形式的現(xiàn)象，反映的都是表面的小問題，而不是管理上的深層次的大問題，提出的審計意見以建議性意見為主，無法從根本上解決問題，督促整改的職能發(fā)揮受到制約。二是大多數(shù)單位內(nèi)部審計報告只向領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員報告，結(jié)果公開的范圍都較小，制約了審計工作指導(dǎo)職能的發(fā)揮。

4 改進(jìn)和提升內(nèi)部審計職能定位的措施

內(nèi)部審計部門應(yīng)嚴(yán)格按照新出臺的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中的要求，找準(zhǔn)定位，加大內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，提高審計效能。

4.1 建立和完善內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)和定位

一是健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置。要充分認(rèn)識內(nèi)部審計在企業(yè)的經(jīng)營管理中不可替代的作用，通過健全機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理配備人員、保障經(jīng)費(fèi)等方法確保內(nèi)部審計工作的順利開展。二是完善內(nèi)部審計制度。根據(jù)國務(wù)院審計署的有關(guān)規(guī)定、內(nèi)審準(zhǔn)則，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定出合適的內(nèi)部審計制度，使內(nèi)部審計工作的開展有章可循。保障內(nèi)部審計避免管理層的制約、減少人情世故的牽絆，保障內(nèi)部審計客觀公正。

4.2 增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和管理體制

獨(dú)立性是內(nèi)部審計的重要特征。作為企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計必須具有相對獨(dú)立性，才能做到客觀公正、實(shí)事求是?？梢愿鶕?jù)企業(yè)情況，在董事會下設(shè)一個內(nèi)部審計委員會，由內(nèi)部審計委員會進(jìn)行直接管理內(nèi)部審計部門，這種設(shè)置既能在保證其具有較高的獨(dú)立性，又能有效地開展工作。

4.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計的信息化建設(shè)

對于內(nèi)部審計工作而言，運(yùn)用信息化的手段開展工作，將大幅提高審計的精準(zhǔn)度和時效性。一是加強(qiáng)信息化建設(shè)。在硬件上要配備相應(yīng)信息存儲設(shè)備，在軟件上建立數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，便于開展審計數(shù)據(jù)分析工作，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點(diǎn)。二是加強(qiáng)審計方法信息化。有了軟硬件的支撐，內(nèi)審人員數(shù)據(jù)分析的手段、方式都將進(jìn)一步增強(qiáng)，利用大數(shù)據(jù)分析法，審計的效率也得到提高，達(dá)到提升企業(yè)價值的最終目的。

4.4 提高內(nèi)部審計的人員素質(zhì)

一是加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的廉政紀(jì)律教育。加強(qiáng)內(nèi)部審計人員政治理論學(xué)習(xí)，強(qiáng)化廉政紀(jì)律教育，強(qiáng)化責(zé)任意識。二是建立內(nèi)部審計人員的職業(yè)準(zhǔn)入制度。為適應(yīng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍的拓展、審計方式方法的更新及審計技術(shù)的創(chuàng)新，補(bǔ)充的內(nèi)部審計人員應(yīng)是綜合知識和業(yè)務(wù)能力的高素質(zhì)人才。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)。持續(xù)提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力，促進(jìn)內(nèi)部審計人員的知識更新，為充分發(fā)揮審計職能提供有力保障。

4.5 完善內(nèi)部審計的結(jié)果運(yùn)用

一是建立健全審計問題整改機(jī)制。新出臺的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，明確被審計單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人。對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計單位應(yīng)當(dāng)及時整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)?！睂徲嫲l(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計部門應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)問題實(shí)行“臺賬”管理，對整改情況實(shí)行“銷號”管理，持續(xù)監(jiān)督、跟進(jìn)整改情況，對已經(jīng)整改的問題進(jìn)行后續(xù)審計，確保整改效果。二是加強(qiáng)內(nèi)部審計結(jié)果公開。內(nèi)部審計結(jié)果公開既可以擴(kuò)大成果運(yùn)用，又可以督促內(nèi)審部門提高審計質(zhì)量。三是完善內(nèi)部審計信息共享。內(nèi)部審計部門要加強(qiáng)與財務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、人事勞資等部門的協(xié)調(diào)溝通，形成審計整改合力，使內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況成為上述部門延伸調(diào)查、處理處罰、人事變動等方面的依據(jù)。